2) Минимальные или исключительные.

Минимальное и исключительное налогообложение являются видами неоспоримого. Минимальное вмененное налогообложение не отменяет определение налоговых обязательств по обычным правилам, однако предписывает, чтобы они были не меньше определенных по правилу вменения. В свою очередь, исключительное вмененное налогообложение предполагает определение налоговых обязательств только на основе вменения, даже если обычные правила могут привести к более высоким обязательствам. Исключительные налоги проще администрируются, в краткосрочном периоде имеют стимулирующий эффект в силу своей природы фиксированного платежа, не зависящего от поведения налогоплательщика. Однако существует недостаток справедливости, поскольку в этом случае налогоплательщики с одинаковой базой вмененного налога должны платить одинаковые суммы, хотя их фактический доход может существенно различаться.

3) Механические (формальные) или дискреционные.

Данные методы вмененного налогообложения выделяются в зависимости от степени свободы, предоставленной налоговым властям. Формальные методы вменения предполагают определение налоговых обязательств по заранее определенным правилам, не подразумевающим предоставления налоговым властям свободы в установлении налоговых обязательств. При дискреционных методах налоговые обязательства в значительной степени определяются по усмотрению применяющего их агента. Дискреционные методы обычно бывают оспоримыми, иначе представители налоговых органов получают значительные возможности для произвола. Формальные методы могут быть как оспоримыми, так и неоспоримыми.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Формальные и дискреционные методы имеют ряд недостатков, связанных с возможностью для коррупции в случае дискреционных правил, потенциальной строгостью формальных правил. Применение формальных правил влечет снижение административных издержек, но, одновременно, и ограничивает возможности учета конкретных обстоятельств, что может приводить к чрезмерному налогообложению.

Разработано немало методов оценки и определения налоговых обязательств при вмененном налогообложении.

Так, вмение по стандарту предполагает установление фиксированной суммы налога в зависимости от профессии или вида деятельности. Величина налога определяется исходя из среднего налогооблагаемого дохода нескольких случайно выбранных налогоплательщиков. Средний доход – это доход, который может быть получен налогоплательщиками, работающими среднее количество часов, прилагающими средние усилия, берущими на себя средний риск и использующими среднюю технологию на данный момент времени. Вменение по стандарту является неоспоримым, исключительным и формальным.

Метод приблизительной оценки означает оценку дохода каждого плательщика в индивидуальной порядке на основе показателей, являющихся специфичными для данной профессии или вида деятельности. Существует множество методов оценки дохода налогоплательщиков. Если простые подходы основаны на одном показателе (величина активов или валовая выручка), то более сложные предполагают использование различных показателей прибыльности, которые могут варьироваться от местоположения до количества высококвалифицированных работников и числа посадочных мест. Вменение по стандарту является дискреционным и может быть оспоримым или неоспоримым, минимальным или исключительным.

ЛЕКЦИЯ 2

Международный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства и перспективы его применения в Республике Беларусь

(2 часа)

1. Налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах.

Как показывает практика, несмотря на преимущества, упрощенное налогообложение потока денежных средств менее распространено, нежели налогообложение валовой выручки. Данная система отмечена в таких государствах, как Литва, Российская Федерация.

В Литве, например, с 2010г. действует Закон «О налоге на микропредприятия». Данный нормативно-правовой акт распространяется на субъекты хозяйствования, численность занятых на которых не более 5 человек, месячный доход каждого из них не превышает 500 латов, годовой оборот не превышает 70 тысяч латов, при этом физические лица одновременно являются участниками членами правления данных предприятий. В их отношении введен налог с нетто-оборота, к которому применяется ставка 9%. Данный налог заменяет уплату обязательных платежей государственного социального страхования, подоходного налога с предприятий, подоходного налога с населения и пошлины предпринимательского риска.

В Российской Федерации применяется упрощенная система налогообложения, объектом в которой могут выступать доходы либо доходы, уменьшенные на сумму понесенных расходов. Плательщиками его являются индивидуальные и предприниматели организации, для которых установлен порог численности занятых (до 100 человек), а также предельный размер доходов и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для использования данной системы. Такой налог предусматривает освобождение от уплаты налога на доходы юридических и физических лиц, налога на имущества, а также налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию России. Для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», размер ставки составляет 15%.

Упрощенные системы налогообложения валовой выручки распространены в большом количестве государств. Например, в Польше действует паушальный налог на задекларированный доход, плательщиками которого являются физические лица и организации (если их деятельность осуществляется в форме партнерства или полного товарищества), если их доходы не превысили 150 тыс. евро. Объектом обложения выступает полученный доход. Ставки налога дифференцируются от 3 до 20% и зависят от вида осуществляемой деятельности. Плательщики паушального налога на задекларированный доход обязаны ежегодно декларировать свои доходы, а также основные средства и нематериальные активы.

В Казахстане индивидуальные предприниматели и юридические лица уплачивают налог на основе упрощенной декларации, объектом которого выступает доход, полученный за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных или подлежащих получению на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Применять его имеют право те организации, предельная среднесписочная численность работников которых за налоговый период составляет 50 человек и предельный доход за налоговый период составляет 25 000 тысяч тенге; те индивидуальные предприниматели, предельная среднесписочная численность работников которых за налоговый период составляет 25 человек, включая самого индивидуального предпринимателя, а предельный доход за налоговый период составляет 10 000 тысяч тенге. Размер налоговой ставки составляет 3%, при этом могут применяться корректирующие коэффициенты.

В Бразилии применяется упрощенная система налогообложения со ставками от 3% до 7% в зависимости от годового валового дохода. Он же является критерием признания налогоплательщика микро - или малым предприятием. А именно, доход микропредприятия в календарном году не должен превышать 120 000 реалов, а малого предприятия – 720 000 реалов. При этом существуют и другие критерии и ограничения, которые могут включать следующие характеристики: форма собственности; вид деятельности и оказываемых услуг; участие в уставном капитале предприятия определенных лиц (иностранные граждане и юридические лица, предприятия с участием госучреждения) и участие самого предприятия в уставном капитале других юридических лиц; осуществление экспортно-импортных операций; наличие дебиторской задолженности по обязательным платежам, включая социальное страхование; превышение владельцем предельной величины совокупного дохода от данного предприятия и участия в других предприятиях.

В Мексике упрощенный налоговый режим на основе потока наличности был введен в 1991 году для малого предпринимательства, а также ряда специфических отраслей. Упрощенный режим устанавливал нулевую налоговую ставку для множества малых налогоплательщиков. Доля секторов, использовавших упрощенный режим, составляла 16,3 % ВВП, но в налоговых доходах бюджета их доля составляла только 0,022 % ВВП за счет больших налоговых вычетов.

Рассмотрим варианты систем налогообложения на основе косвенной оценки потенциального дохода. Сам термин «потенциальный доход» для целей налогообложения (варианты – потенциально возможный доход, расчетный доход) – это доход, который может получить налогоплательщик исходя из определенных условий ведения деятельности, установленных законодательно и учитываемых при определении потенциального дохода данного налогоплательщика.

Виды систем налогообложения, основанных на косвенной оценке потенциального дохода:

1) Вмененный налог

Как правило, в качестве примера данной системы приводится Израиль, где разработан подробный свод правил, помогающий сборщикам налогов исчислять налоговое обязательство на основании собственного суждения в тех случаях, когда поданная налоговая декларация вызывает сомнения. Для определения предполагаемого дохода в tachshivim (что означает “расчеты”) используются определенные показатели, такие, как количество мест в ресторане, цена блюд в меню, размер магазина, количество работников и т. д. Применяемые коэффициенты и мультипликаторы были выведены по результатам тщательного изучения соответствующих видов экономической деятельности и согласованы между налоговыми органами и руководителями предприятий, занимающих ведущее положение в данном секторе экономики. Позже tachshivim был заменен на tadrihim, то есть “методические указания”, на которые опираются налоговые инспекторы в контрольной работе и при сборе налогов для оценки дохода на основании собственного суждения в тех случаях, когда поданная налоговая декларация вызывает подозрения или налогоплательщики нарушают правила ведения бухучета. В отличие от tachshivim, где не было прописано правил ведения бухгалтерского учета, чем и пользовались малые предприятия, tadrihim содержит описание сектора, к которому он применяется, финансовые показатели по данному сектору (средняя выручка и чистая прибыль), а также рекомендуемую методику проведения налоговой проверки.

В настоящее время специальные налоговые режимы на основе tachshivim применяются в таких европейских странах, как Греция и Турция, а в Латинской Америке – в Боливии, Мексике, Уругвае.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4