Теоретические и организационно-экономические основы налогообложения доходов и имущества субъектов малого бизнеса (стр. 1 )

ЛЕКЦИЯ 1

Теоретические и организационно-экономические основы налогообложения доходов и имущества субъектов малого бизнеса

(4 часа)

1. Понятие малого бизнеса, его место в рыночной среде.

Термин «малый бизнес» в основном получил распространение в англоязычных странах. В Европе, США и Японии используют термин «мелкие и средние предприятия».

Малый бизнес можно рассматривать как совокупность малых предприятий. В свою очередь, Ф. Хайек считает, что малое предприятие – это хозяйствующий субъект, для которого характерно особое поведение, стремление обнаружить различные возможности получения прибыли в условиях высокой рыночной конкуренции. По мнению американских ученых Р. Хизрича и М. Питерса, малое предприятие – предприятие, для которого характерны весьма умеренные темпы роста и ограниченность средств, направляемых на исследования и разработки. Известный ученый П. Друкер считает, что малое предприятие – это небольшое и новое предприятие, производимые которым изделия должны обладать особыми свойствами, т. е. иметь индивидуальные характеристики, способные формировать новый рыночный сегмент. Практический интерес имеет определение малого предприятия, сформулированное Й. Шумпетером, который считает, что малое предприятие – это объединение нескольких физических лиц, направленное на создание новых комбинаций с целью выпуска новых видов продукции (товаров, работ, услуг) и освоения новых источников и форм организации труда и производства.

Основными признаками, характерными для субъектов малого предпринимательства являются следующие:

1)  небольшой размер предприятия, ограниченный определенным набором критериев;

2)  объединение, как правило, в одном лице управляющего и собственника факторов производства;

3)  рисковый характер деятельности;

4)  нацеленность на получение прибыли;

5)  производство продукта, отличающегося новизной.

Необходимость развития малого предпринимательства объясняется потребностью в структурной перестройке экономики. Появление большого количества малых предпринимательских структур ведет, как правило, к быстрому развитию рыночных отношений. А это, с одной стороны, повышает эффективность экономики в целом, с другой стороны, способствует поступлению налоговых платежей в бюджет.

Велика роль малых предприятий в привлечении инвестиций. Так, при относительно небольших инвестициях небольшие по размеру негосударственные предприятия в своей деятельности показывают лучшие производственные результаты, обеспечивая более быструю, чем в целом по национальной экономике, окупаемость вложенных средств. В связи с этим следует согласиться с мнением, что в условиях ограниченности инвестиционных ресурсов, когда приоритет отдается относительно небольшим и быстроокупаемым проектам, вложения в малое и среднее предпринимательство становятся наиболее актуальными.

В своей деятельности малые предприятия проявляют гибкость и мобильность, что позволяет им, переключая трудовые и материальные ресурсы, оперативно реагировать на спрос, быстро адаптироваться к изменяющимся рыночным условиям. Они являются важным инструментом борьбы с безработицей в связи со способностью в больших масштабах поглощать незанятую рабочую силу, высвобождаемую с крупных предприятий в период экономических кризисов. Обладая высоким инновационным потенциалом, малые предприятия способствуют более широкому развитию различных видов новейших технологий. Они увеличивает сбережения и капиталовложения населения и других местных источников, способствуя тем самым более эффективному использованию финансовых средств.

На микроуровне субъекты малого предпринимательства также имеют ряд преимуществ, проявляющихся в следующих аспектах:

- соединение зачастую в одном лице собственника и управленца, способствующее реализации предпринимательской инициативы, позволяющее в полной мере проявляться талантам предпринимателя в управлении производством, повышающее эффективность хозяйствования;

- взаимозаменяемость и дублирование работников: при известном разграничении функций между сотрудниками для малого коллектива характерны взаимопомощь и поддержка друг друга;

- высокая скорость прохождения информации, что обусловлено ее меньшим объемом и непосредственным общением руководителя и подчиненных.

- хорошая управляемость при сравнительно низких управленческих расходах ввиду малых размеров фирмы;

- организации малого бизнеса, как правило, не требуется крупных вложений в основные средства, и это привлекает многих начинающих предпринимателей и положительно сказывается на себестоимости выпускаемой продукции.

Следует отметить и тот факт, что в последние годы малые предприятия все активнее выходят на внешние рынки. Так экспорт малых компаний США составляет 20% совокупного объема товарной продукции, в Голландии, Бельгии, Германии он достигает 35-40%, чему способствовал переход от межотраслевой к внутриотраслевой международной специализации.

Малые предприятия начали активно осваивать новые формы международного сотрудничества – торговлю интеллектуальными продуктами: лицензиями, ноу-хау, патентами, торговыми марками, - а также вкладывать деньги в развитие сбытовой сферы. В США, Франции, Японии, Швейцарии на долю малых предприятий приходится до 50 % всех экспортных лицензионных сделок.

Субъекты малого бизнеса обладают рядом недостатков по сравнению с крупным, к которым можно отнести следующие:

- высокая степень предпринимательского риска в связи с подверженностью сильному влиянию внутренних и внешних факторов;

- ограниченность сферы действия, поскольку применение в фондоемких, наукоемких отраслях, требующих больших капиталовложений, практически отсутствует;

- ограниченность масштабом производства, из-за чего у предприятия нет возможности покупать сырье со значительными оптовыми скидками, отсутствует собственная служба маркетинга и дилерская сеть;

- ограниченность номенклатуры выпускаемой продукции.

Таким образом, необходимость развития малого предпринимательства в Республике Беларусь обусловлена теми преимуществами, которыми оно обладает перед крупным и средним.

2. Критерии отнесения к малому бизнесу.

В настоящее время в мировой практике отсутствует единый подход к определению сектора малого бизнеса. Большинство стран при установлении границ сектора, прежде всего, ориентируются на внутреннюю политическую и экономическую ситуацию, и уже только после этого пытаются обеспечить межстрановую сопоставимость.

В целях анализа сектора малого и среднего предпринимательства в мировой практике используются критерии, которые можно разделить на количественные, качественные и комбинированные.

В зависимости от сложившихся экономических моделей и культуры разных стран, как количественные, так и качественные критерии могут существенно различаться. Нередки ситуации, когда различаются даже цели разграничения на малые, средние и крупные предприятия внутри одной страны.

Качественные критерии разделяют на формальные и неформальные. К формальным показателям можно отнести юридические и экономические критерии отнесения, к неформальным – критерии, непосредственно затрагивающие культуру предпринимательства. Качественные критерии носят описательный характер, их довольно тяжело измерить и формализовать, но при этом делается акцент на отличия, «интуитивно» известные как присущие компаниям того или иного размера. Делаются также попытки определить размер «малого», «среднего» и «крупного» предприятий через рассмотрение, по сути, «эффектов» или последствий влияния размера на характер деятельности фирмы.

Примером качественного подхода является определение Ван Хорна (Нидерланды, 1979 г.). При анализе особенностей стратегического планирования малых фирм Ван Хорн выделяет пять характерных черт, присущих в стратегическом аспекте малым фирмам:

- относительно небольшое число производимых продуктов (технологий, услуг, ноу-хау);

- сравнительно ограниченные ресурсы и мощности (капитал, человеческие ресурсы и т. д.);

- менее развитые системы управления, административных процедур и технологий, необходимых для оценки и контроля стратегического положения компании;

- несистематичность менеджмента, неформальность отношения к тренинговым и обучающим программам;

- главные управленческие должности и большинство акций удерживаются основателями предприятия и/или их родственниками.

Еще одним примером качественного подхода является методика, разработанная X. Велу на основе исследований процессов развития организаций. Он идентифицирует ряд характеристик, присущих предприятиям разного размера – от малых до крупных.

Широкое распространение в западных странах получила также «теория этапов роста фирмы» (или просто «теория роста компании»), появившаяся в результате исследований в области «организационного поведения» («organisational behavior») и также давшая толчок к распространению качественных определений размера фирмы на основе выделения характерных этапов ее развития. И хотя ни один из вариантов теории роста фирмы не связан напрямую с определением размера предприятия, ряд исследователей используют эту концепцию для развития качественных вариантов определения размера фирмы.

Один из вариантов данной теории фокусируется на стратегии развития продукта как индикаторе этапа роста предприятия. При этом большинство авторов рассматривают компании как предприятия, развивающиеся начиная от малой фирмы, ориентированной на производство одного продукта, до крупной с ориентацией на диверсификацию своей деятельности по производству большого числа продуктов (технологий, услуг, ноу-хау) – компании-конгломерата.

Для характеристики этапа развития продукта используется «коэффициент специализации» («specialisaion ratio), равный отношению годового дохода фирмы к ее общим затратам на производство и сбыт основного продукта.

Преимуществами качественного подхода являются достижение некоторой степени его теоретического обоснования и учет широкого спектра «интуитивно» присущих разным предприятиям качественных критериев, таких, как «система менеджмента», «система контроля производительности», «система мотивации производительности» и т. д. Основными недостатками этого подхода являются сложность практического его применения, обусловленная, в частности, трудностью доступа к внутрифирменной информации для определения ряда характеристик, таких, например, как «система менеджмента», а также достаточно широкий спектр самих критериев.