Теоретические и организационно-экономические основы налогообложения доходов и имущества субъектов малого бизнеса (стр. 4 )

2) Налоговый патент

Патентная форма налогообложения широко используется в различных странах. Например, в Польше применяется режим на основе налоговой карты, распространяющийся более чем на сто видов деятельности. Плательщиками такого налога являются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность индивидуально либо в форме товарищества. Ставки паушального налога в форме налоговой карты фиксированы и зависят от вида деятельности, места осуществления деятельности (малый, средний, большой город) и количества сотрудников. Налоговый тариф, указанный в законе, может быть урегулирован налоговым ведомством. В некоторых случаях налог основывается на конкретных критериях, например:

- паркинг – число мест автомобилей;

- услуги досуга – применяемый тип устройства, кол-во устройств;

- свободные профессии – вид профессии, кол-во рабочих часов.

Налог в форме налоговой карты заменяет уплату подоходного налога с физических лиц, однако не освобождает от уплаты социальных платежей, гербового сбора, налога на имущество и на наследство. Плательщики освобождаются от ведения бухгалтерской отчетности, заполнения налоговых деклараций. Однако они обязаны выдавать клиентам счета и счет-фактуры, подтверждающие реализацию товара либо выполнение услуги, а также хранить их копии на протяжении пяти лет.

В Литве уплата патентного платежа физическими лицами осуществляется на основе предпринимательского свидетельства, или бизнес-патента. Данный режим включает 25 видов коммерческой и промышленной деятельности, 13 видов деятельности в сфере услуг, 6 видов торговой деятельности и некоторые другие. На государственном уровне в зависимости от размера дохода установлен диапазон платежей. Фиксированный подоходный налог не заменяет уплату имущественных налогов и платежей социального характера. Предъявление годовой декларации по подоходному налогу даже в случае неполучения доходов от индивидуальной деятельности является обязательным. Плательщик с патентом для коммерческой или торговой деятельности должен вести учет и сохранять все платежные документы.

3) Система Forfeit

Система Forfeit является договорной, или контрактной, и на протяжении достаточно долгого времени применялась во Франции. Контрактные методы отличаются от других методов вменения тем, что их применение основано на предварительном соглашении между налогоплательщиком и налоговыми властями по установлению налоговых обязательств относительно оцененного, а не фактического дохода. Методология определения налогооблагаемого дохода для целей forfeit налоговыми инспекторами устанавливается административными инструкциями и постановлениями. Для применения forfeit налогоплательщик предоставлял налоговым органам по итогам прошедшего года информацию о закупках, продажах, стоимости запасов, численности занятых и сумме выплаченной заработной платы и некоторых других характеристиках налогоплательщика. На основе этой информации затем рассчитывался forfeit, т. е. оценка нормального дохода с учетом специфики отрасли. Система forfeit не освобождает налогоплательщика от всех обязанностей по ведению учета. Однако налогоплательщик может выбирать между упрощенным учетом, оставаясь в рамках forfeit, и общим порядком налогообложения с ведением соответствующей финансовой отчетности. Системы, подобные forfeit, распространены во франкоговорящих странах Африки, а также применяются в Бельгии и Испании.

4) Минимальное налогообложение

Минимальное налогообложение принято считать перспективным видом налогообложения на основе потенциального дохода. Оно проявляет себя в нескольких формах. Так, в некоторых государствах минимальные налоги устанавливаются вне зависимости от уровня дохода или деловой активности налогоплательщиков. В других странах, применяющих эти налоги, предусмотрены относительно низкие процентные ставки от оборота или активов. В 60-70-ые годы минимальные налоги активно использовали франкоязычные африканские страны в качестве минимальных налогов на доходы корпораций. Выделяют пять их вариаций:

- установление фиксированных платежей независимо от размера компании и объема производимой продукции (Бенин и Кот д’Ивуар) либо с дифференциацией шкалы платежей в зависимости от оборота (Экваториальная Гвинея, Малави и Сенегал);

- установление налоговой ставки в процентах от оборота или валовых доходов (Чад, Гана, Гвинея, Нигер, Сьерра-Леоне, Того);

- установление выплаты определенной суммы плюс процент от валовых доходов (Мадагаскар);

- уплата компаниями большего из двух налогов, установленных в абсолютном размере и в процентах от валового дохода (Буркина-Фасо, Камерун, Центральноафриканская Республика, Коморские Острова, Конго, Габон).

- налоговые обязательства определяются из максимального значения нескольких показателей (например, в Нигерии это 0,5% валовой прибыли; 0,5% стоимости чистых активов; 0,25% оплаченного капитала; 0,25% оборота).

На протяжении достаточно долгого времени в США применяются альтернативные минимальные налоги (АМТ) в качестве налогов на доходы корпораций и физических лиц. В США (а также в Канаде, Дании и Норвегии) АМТ исчисляется по доходу с применением установленных вычетов [ ].

С одной стороны, как показывают исследования, в условиях развитого налогового администрирования использование АМТ не компенсируется дополнительными поступлениями. Однако с другой стороны, альтернативные минимальные налоги, основанные на комбинации оборота и валовых активов, могут стать хорошим способом обложения доходов малых и средних компаний. Поскольку производственный сектор обладает большой валовой суммой активов, а сектор услуг, как правило, – высокой валовой выручкой, для обоих секторов в целом комбинация этих двух показателей должна функционировать эффективно.

Следует сказать, что приведенная классификация налогов на потенциальный доход не отражает в полной мере взаимосвязи между различными их видами. Так, французский forfeit многими исследователями относится к категории вмененного налогообложения по методу приблизительных оценок. Минимальные же налоги в зависимости способа их установления проявляют себя как вмененные налоги либо как налоги на оборот.

2. Критерии квалификации малого бизнеса.

В зависимости от сложившихся экономических моделей и культуры разных стран, как количественные, так и качественные критерии могут существенно различаться. Нередки ситуации, когда различаются даже цели разграничения на малые, средние и крупные предприятия внутри одной страны.

Критерий отнесения к малым фирмам в каждой стране свой. В большинстве стран можно выделить количественный, качественный и комбинированный подход к определению малого и среднего предприятий.

Наиболее часто встречается комбинированный подход, объединяющий критерий численности работников и объем выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав

Таблица – Сравнительный анализ количественных показателей малого бизнеса отдельных стран [20]

Страна	Максимальная численность занятого населения на предприятии (чел.)	Объем выручки
США	1. Микропредприятия – до 20	до 3,5–14,5 млн. долл.
2. Малые предприятия – от 21 до 100
3. Средние предприятия – от 101 до 500
Страны ЕС	1. Микропредприятия – до 10	до 47 млн. евро
2. Малые предприятия – от 11 до 50
3. Средние предприятия – от 51 до 250
Япония	1. Добывающая, обрабатывающая промышленность, строительство – до 300	–
2. Оптовая торговля – до 100
3. Розничная торговля и индустрия услуг – до 50
Россия	1. ИП
2. Микропредприятия – до 15	Микропредприятия – до 60 млн. руб.
3. Малые предприятия – до 100	Малые предприятия – до 400 млн. руб.
4. Средние предприятия – от 101 до 250	Средние предприятия – до 1000 млн. руб.

Как видно из таблицы, в среднем, к малым предприятиям относятся субъекты хозяйствования с численностью занятых до 200-300 человек.

Так, например, в США к малым относятся предприятия, численностью до 100 человек (в том числе с численностью до 20 относятся к наименьшим).

В Японии к малым предприятиям сферы услуг относятся фирмы с численностью не более 50 человек, а в остальных отраслях деятельности не более 200-300 человек. Они представлены в основном фирмами вспомогательных производств, а также потребительской кооперации.

У каждого члена ЕС, например, свои понятия о малом бизнесе. Например, во Франции малой компанией считается любая фирма с общей численностью персонала до 50 человек. А в Германии у предпринимателя подчиненных значительно меньше - от 1 до 9 человек, при этом введены дополнительные ограничения годового оборота малой компании - до €700 тысяч. Швейцария, не являющаяся членом ЕС, понимает под малым предприятием фирму с численностью от 1 до 200 человек и годовым оборотом не более €20 млн. Германия - страна малого бизнеса. Если в каком-нибудь деле на постоянной основе задействовано не более девяти наемных работников, а его годовой доход не превышает €700 тыс., это называется малым семейным предприятием (МСП) [21].

В России под субъектами малого бизнеса понимаются коммерческие организации, численность которых не превышает в промышленности, строительстве, на транспорте—100 чел; в оптовой торговле и бытовом обслуживании населения—30 чел; в других отраслях—50 чел[22].

Анализ информации по странам показывает, в структуре специальных мер поддержки малого бизнеса присутствую следующие:

-  применение более низкой ставки корпорационного налога для малых предприятий;

-  предоставление специальных налоговых вычетов;

-  возможность применения ускоренной амортизации;

-  снижение ставки по НДС или освобождение от данного налога;

-  освобождение от обязанностей по уплате авансовых платежей по налогам;

-  менее строгие требования в отношении обязанности по ведению и предоставлению различной отчетности;

-  особые правила налогообложения вновь созданных компаний;

-  освобождение от налога дивидендов.

Проведенный анализ позволяет сделать следующий вывод. Системы налоговых льгот в разных странах неодинаковы, но имеют общие элементы: дифференцированный подход в обложении налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость и подоходным налогом, обложение прибыли по заниженным ставкам.