Теория анализа хозяйственной деятельности (стр. 22 )

Часто представление о возможностях ФСА очень сужено. Считают, что это исключительно инженерный анализ, пригодный только для конструкторской доработки технических изделий. На самом же деле это не так. С точки зрения ФСА могут изучаться любые объекты. Например, технология выращивания сельскохозяйственной культуры представляет собой комплекс технологических операций, каждая из которых выполняется для достижения определенной цели. В этом и состоит функция каждой операции. Очевидно, что многие из этих функций могут выполняться разными способами (разные агроприемы, агрегаты и т. д.), с разными затратами. Более того, с точки зрения агрономии не исключено, что в состав используемой технологической схемы могут входить и совсем ненужные технологические операции. Этот же подход может быть использован в отношении состава основных производственных средств предприятия (каждый их вид выполняет какую-либо функцию).

Используемая сейчас система бухгалтерского учета – весьма перспективный объект для ФСА. Здесь необходимо проверить функциональную роль каждого документа в документообороте, каждого показателя и т. д. Такой анализ позволил бы без потерь учетных функций сократить сам перечень учетной документации и ее реквизитов. В масштабах государства это означало бы сокращение затрат бумаги, высвобождение работников и т. д. Особенно перспективной для использования методики ФСА, по мнению многих ученых, является сельскохозяйственное производство.

Дальнейшему развитию ФСА будут способствовать внедрение в его методику экономико-математических методов и компьютерных технологий обработки информации, а на общегосударственном уровне – обобщение опыта проведения ФСА в различных отраслях с целью его популяризации и совершенствования.

6.2. МЕТОДологические основы МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА

Сущность роль и задачи маржинального анализа

Маржинальный (предельный) анализ базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки – объем производства (реализации) продукции – прибыль» и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Основу данного вида анализа составляет деление операционных затрат в зависимости от эластичности к объему деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные).

Использование данной методики позволяет:

1) более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы операционных затрат, прибыли и уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования себестоимости продукции и финансовых результатов;

2) определить критические уровни объема продаж, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов, при которых финансовый результат будет равен нулю;

3) установить зону безопасности (безубыточности) предприятия по перечисленным выше факторам;

4) более точно оценить эффективность производства отдельных видов продукции (услуг) и эффективность работы отдельных сегментов предприятия;

5) обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Проведение маржинального анализа требует деления издержек на две части - переменные и постоянные по отношению к динамике объема производства продукции;

·  переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции.

·  постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства, лизинговые платежи, коммунальные расходы, и т. д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Z = a + bx,

где Z – сумма затрат на производство продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов в отчетном периоде;

b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x – объем производства продукции (услуг).

Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на конкретном примере (табл.6.1).

Таблица 6.1

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции

от объема ее производства

Объем выпуска продукции, шт.	Себестоимость всего выпуска, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
постоянные расходы	переменные расходы	всего	постоянные расходы	переменные расходы	всего
500	50 000	40 000	90 000	100	80	180
1000	50 000	80 000	130 000	50	80	130
1500	50 000	120 000	170 000	33	80	113
2000	50 000	160 000	210 000	25	80	105
2500	50 000	200 000	250 000	20	80	100

В данном примере общая сумма постоянных расходов в размере 50 млн руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объема производства продукции, однако на единицу продукции постоянные затраты уменьшаются пропорционально его росту. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они остаются неизменными:

.

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 6.1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Y

 

Переменные

затраты

 

Постоянные

затраты

Х

0 500 1000 1500 2000 2500 шт.

Рис.6.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции

Иная ситуация показана на рис. 6.2, где для каждого объема производства сначала отложены уровни переменных затрат на единицу продукции, а затем суммы постоянных расходов. Соединив значения переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения уровней постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая по мере увеличения объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

С

 

Постоянные затраты

на единицу продукции

Переменные затраты

на единицу продукции

х