Теория анализа хозяйственной деятельности (стр. 27 )

2

 

3000 6000 10000

Рис. 6.8. Сравнительная эффективность разных видов оборудования

Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. Например, годовой объем производства составляет 4000 ед. Принято решение выполнять эту операцию с помощью третьего варианта машины. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третьему вариантам:

(8000 + 0,5 · 4000) – (5000 + 1 · 4000) = 12000 – 9000 = 3000 тыс. руб.

Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 3 млн руб.

Обоснование решения "производить или покупать". Собственное производство и поставки со стороны являются альтернативными формами получения необходимых продуктов и услуг. Оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов, услуг и т. п. содействует минимизации затрат и увеличению прибыли. Для обоснования решения "производить или покупать" также может быть использован маржинальный анализ.

Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготавливать собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 200 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции – 100 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.

Стоимость приобретенных деталей (первый вариант) можно выразить следующим образом:

З1 = b1x= 150 х,

где b1– цена одной детали;

x – требуемое количество деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты:

З2 = a2 + b2x = 200 000 +100 х.

Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет:

b1x = a2 + b2x, 150x = 200 000 + 100x, 50x = 200 000, x = 4000 ед.

Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 4000 ед. в год более экономным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать (рис.6.9).

1500 З, тыс. руб.

 

1000

500

200

х

4000 шт. 10 000 шт.

Рис.6.9. Обоснование решения "производить или покупать"

Аналогичным образом можно обосновать выгодность создания собственного парка грузовых автомобилей, собственной ремонтной и строительной базы, собственных маркетинговых исследований рынка, программных продуктов и т. д.

Обоснование варианта технологии производства. Важным источником сокращения затрат и увеличения суммы прибыли является выбор оптимального варианта технологии производства из нескольких альтернативных.

Вариант А. Компания приобретает детали, производит сборку готовых изделий, а затем их продает. Затраты при этом составляют: постоянные -- 400 млн руб. в год; переменные -- 170 тыс. руб. на единицу продукции.

Вариант В. Компания покупает дополнительно оборудование, которое позволяет выполнить некоторые технологические операции в собственных помещениях. При этом затраты составят: постоянные – 925 млн руб., переменные – 100 тыс. руб. на единицу продукции.

Максимально возможная производственная мощность по двум вариантам – 10000 изделий в год. Цена реализации одного изделия – 250 тыс. руб.

Как видим, вариант А имеет более высокие переменные, но более низкие постоянные затраты. Более высокие постоянные затраты по варианту В включают дополнительные суммы амортизации нового оборудования и помещений, а также расходы на выплату процентов по облигациям, которые были выпущены для мобилизации средств на закупку оборудования. Расчетный объем производства не дан. Максимальный спрос ограничен производственной мощностью 10000 ед. Поэтому мы можем определить по каждому варианту максимальную прибыль и порог рентабельности.

Как видно из табл. 6.7, вариант В обеспечивает более высокую прибыль. Однако при первом варианте технологии порог рентабельности более низкий, а это значит, что при росте спроса прибыль будет получена быстрее. Кроме того, при малых объемах спроса вариант А дает более высокую прибыль или меньшие убытки.

Таблица 6.7

Исходные данные для обоснования варианта технологии производства

Показатель	Вариант А	Вариант В
Производственная мощность, шт.	10000	10000
Цена реализации, тыс. руб.	250	250
Удельные переменные затраты, тыс. руб.	170	100
Маржа покрытия на изделие, тыс. руб.	80	150
Маржа покрытия на весь выпуск, млн руб.	800	1500
Постоянные затраты, млн руб.	400	925
Прибыль, млн руб.	400	575
Безубыточный объем продаж, шт.

Если вариант А более доходный при малых объемах реализации, а вариант В – при больших объемах, то должна быть какая-то точка пересечения, в которой оба варианта имеют одинаковую суммарную прибыль при одинаковом общем объеме реализации продукции. Для ее нахождения можно применять графический и аналитический методы.

Произведем графическое решения задачи, для чего построим график зависимости прибыли от объема реализации по каждому варианту (рис. 10.10).

Y,млн руб.

Вариант В

575

400 Вариант А

 

6167 х

5000 7500 10000 шт.

400

925

Рис.10.10. Обоснование эффективности разных вариантов технологии

1. При нулевой реализации маржа покрытия равна 0, а компания несет убытки в размере постоянных затрат (вариант А – 400 млн руб., вариант В – 925 млн руб.).

2. При объеме реализации 10 000 ед. прибыль уже рассчитана. По варианту А она составляет 400 млн руб., по варианту В – 575 млн руб.

С помощью графика определяем порог рентабельности (безубыточный объем реализации продукции) и максимальную прибыль по каждому варианту. Из рис. 10. видно, что прибыль по обоим вариантам одинакова при объеме реализации 7500 ед., и при бóльших объемах вариант В становится более выгодным, чем вариант А.

Аналитический способ расчета.  Допустим, что объем реализации, при котором оба варианта дают одинаковую прибыль, равен х единиц. Сумма операционной брутто-прибыли есть суммарная маржа покрытия минус постоянные затраты, а суммарную маржу покрытия можно представить в виде ставки маржи покрытия на единицу продукции, умноженной на х единиц:

П = МП – А = Смп · х – А.

Отсюда прибыль равна:

по варианту А 80x – 400 000;

по варианту В 150x – 925 000.

С учетом того, что при объеме реализации х единиц прибыль одинаковая, получим:

80x – 400 000 = 150x – 925 000; 70x = 525 000; x = 7500 ед.

Доказательство.

Вариант А Вариант В

Маржа покрытия (80 · 7500) = 600 000 (150 · 7500) = 1 125 000

Постоянные затраты 400 000 925 000

Прибыль 200 000 200 000

Таким образом, вариант А является более выгодным до 7500 ед. Если же ожидается, что спрос превысит 7500 ед., то более выгодным будет вариант В. Поэтому нужно изучить и оценить спрос на этот вид продукции.