Теория анализа хозяйственной деятельности (стр. 23 )

0 500 1000 1500 2000 2500 шт.

Рис. 6.2. Зависимость себестоимости единицы продукции

от объема ее производства

Методы определения суммы постоянных и переменных затрат.

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы:

·  алгебраический;

·  графический;

·  статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе;

·  селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический метод (минимаксный метод) можно применять при наличии информации о минимальном и максимальном объеме производства продукции в натуральном выражении (хmin и хmax) и соответствующих им затратах (zmin и zmax).

Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нужно подсчитать сумму постоянных затрат (а):

а = zmax – bxmax, или a = zmin – bxmin.

Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы выпуска продукции и затраты довольно существенно колебались на протяжении года.

Показатель	Значение показателя
Минимальное	Максимальное
Объем производства, шт.	1500	2000
Общие затраты, млн руб.	200	250

Вначале определим переменные издержки на единицу продукции:

млн руб.

Затем найдем общую сумму постоянных затрат:

250 - 0,1 · 2000 = 50 млн руб., или 200 - 0,1 · 1500 = 50 млн руб.

Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид:

Z = 50 + 0,1x.

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества і-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции -- удельные переменные затраты на рубль продукции (УПЗ).

Пример.

Показатель	Значение показателя
Минимальное	Максимальное
Объем производства, млн руб.	7000	10000
Общие затраты, млн руб.	6075	7800

Исходя из этих данных определим сумму удельных переменных затрат на рубль продукции:

Сумма постоянных затрат за один месяц составит

А = Z1 – УПЗ · ВП1 = 6075 – 0,575 · 7000 = 2050 млн руб.,

или

А = Z2 – УПЗ · ВП2 = 7800 – 0,575 · 10000 = 2050 млн руб.,

а за год – 24600 млн руб.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объемов производства (рис.6.3). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

З

250

200

100

50

 

1500 2000 2500 3000

Рис. 6.3. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

Сумму постоянных затрат в уравнении связи (Z = a + bx) можно получить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (табл.6.2).

Таблица 6.2

Данные о затратах (z) и объемах производства продукции (х)

Месяц	x	z	xz	x2
Январь	120	62	7440	10400
Февраль	130	63	8190	16900
Март	150	65	9750	22500
Апрель	140	64	8960	19600
Май	180	68	12240	32400
Июнь	200	70	14000	40000
Июль	200	70	14000	40000
Август	270	77	20790	72900
Сентябрь	280	78	21840	78400
Октябрь	250	75	18750	62500
Ноябрь	200	71	14200	40000
Декабрь	180	67	12060	32400
Итого	2300	830	162220	472000

Составим систему уравнений и решим ее:

na + båx = åz; 12a + 2300b = 830;

aåx+ båx2= åxz. 2300a + 472000b = 162220.

Умножив все члены первого уравнения на 2300, а второго на 12, получим следующую систему уравнений:

27600a + 5290000b = 1909000;

27600a + 5664000b = 1946640;

374000 b= 37640; b = 0,1; a = (830 – 2300 · 0,1)/12 = 50.

Уравнение связи Z = 50 + 0,1x показывает, что сумма постоянных затрат в данном примере составляет 50 млн руб., а переменные затраты на единицу продукции – 100 тыс. руб.

Если вместо количества произведенной продукции возьмем ее стоимость, то коэффициент b в уравнении регрессии покажет удельные переменные затраты на рубль продукции, а коэффициент а – сумму постоянных затрат отчетного периода.

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и первичных документах.

Многие затраты являются полупеременными или полупостоянными (например, затраты на ремонт машин и оборудования, затраты на рекламу, затраты на кормление животных и т. д.). Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходимо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа установить коэффициент зависимости определенного вида затрат от объема производства продукции.

Например, общая сумма затрат на ремонт оборудования составила 800 тыс. руб., а коэффициент зависимости данного вида затрат от объема производства – 0,6. Следовательно 480 тыс. руб. можно отнести к переменной, а 320 тыс. руб. – к постоянной части затрат.

Аналогичные расчеты делаются и по другим статьям затрат, после чего определяется общая сумма постоянных и переменных расходов, что очень важно при анализе и прогнозировании себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, определении безубыточного объема продаж, зоны безопасности предприятия и т. д.

Методика маржинального анализа себестоимости продукции.

Как уже отмечалось, маржинальный анализ позволяет точнее измерить влияние факторов на изменение уровня себестоимости продукции, прибыли и рентабельности и на этой основе вырабатывать более эффективную политику управления затратами и финансовыми результатами.

По традиционной методике анализа издержек производства, которая применяется на отечественных предприятиях, общая сумма затрат на производство и реализацию продукции рассматривается как функция изменения общего объема выпуска продукции (VВПобщ), ее структуры (Удi) и уровня себестоимости изделий (Сi):

.

Здесь допускается, что все затраты – и постоянные и переменные изменяются прямо пропорционально объему производства продукции. В действительности, как видно из рис. 10.1, соразмерно с объемом выпуска продукции изменяется только переменная часть операционных затрат, сумма постоянных затрат от него не зависит. Поэтому более правильные результаты факторного анализа общей суммы затрат будут получены по следующей модели: