Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы и иных доходов работников-иностранцев (резидентов и нерезидентов) (стр. 3 )

В бухгалтерском учете отражены следующие операции, связанные с выплатой заработной платы за август.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	20	70	20 000	Расчетно - платежная ведомость
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы за август 2012 г.	70	68-НДФЛ	6 000	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Перечислен в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51	6 000	Выписка банка по расчетному счету, Платежное поручение
Получены в кассу организации с расчетного счета денежные средства на выплату заработной платы за август	50	51	198 000	Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету
Выплачена заработная плата работнику через кассу	70	50	4 000	Расчетно - платежная ведомость

В бухгалтерском учете отражены следующие операции, связанные с выплатой заработной платы за сентябрь.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	20	70	20 000	Расчетно - платежная ведомость
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы за сентябрь 2012 г.	70	68-НДФЛ	2 418	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Перечислен в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51	2 418	Выписка банка по расчетному счету, Платежное поручение
Получены в кассу организации с расчетного счета денежные средства на выплату заработной платы за сентябрь	50	51	195 000	Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету
Выплачена заработная плата работнику через кассу	70	50	7 582	Расчетно - платежная ведомость

ПРИМЕР

пересчета НДФЛ по итогам года с заработной платы иностранного работника при приобретении им статуса налогового резидента РФ

Ситуация

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что общая сумма дохода за 2012 г. составила 168 571 руб.

Допустим, что НДФЛ нарастающим итогом по ставке 30% был удержан с апреля по август 2012 г. в размере 26 571 руб. из полученных в тот период доходов в сумме 88 570 руб. А по ставке 13% налог был удержан в сумме 9672 руб. из доходов за сентябрь - декабрь 2012 г. (13% x (20 000 руб. x 4 - 1400 руб. x 4)).

Решение

1. Определим налоговую базу в отношении работника за 2012 г.

С учетом положенного стандартного вычета на ребенка (за апрель - декабрь) его налоговая база составит 155 971 руб. (168 571 руб. - 1400 x 9) <6>.

--------------------------------

<6> Напомним, что стандартный вычет на ребенка предоставляется до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Доход за 2012 г. составил 168 571 руб., т. е. не превысил 280 000 руб.

2. Определим сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из доходов за 2012 г. Она составит 20 276 руб. (155 971 руб. x 13%).

3. Определим сумму НДФЛ, излишне удержанную из доходов за 2012 г. Она равна 15 967 руб. (20 276 руб. - 26 571 руб. - 9672 руб.).

Эту сумму организация должна отразить в п. 5.6 справки по форме 2-НДФЛ, подаваемой в налоговую инспекцию по месту учета не позднее 2 апреля 2012 г. (понедельник), поскольку 1 апреля 2012 г. приходится на воскресенье (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ). За возвратом излишне удержанного НДФЛ следует обратиться по окончании 2012 г. в налоговую инспекцию по месту учета, представив налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как исчислить НДФЛ с дохода иностранного работника, который в текущем году пробыл на территории РФ 183 дня и более (т. е. до окончания налогового периода он не утратит статус налогового резидента РФ)

На практике возможна ситуация, когда в течение года налоговому агенту становится понятно, что иностранец до конца налогового периода не утратит статус резидента РФ. Это случается, если в текущем налоговом периоде работник уже находится на территории РФ 183 дня или более.

В таком случае суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей в данном налоговом периоде, подлежат налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Контролирующие органы разъясняют, что начиная с месяца, в котором количество дней пребывания работника в РФ достигло 183 в текущем налоговом периоде, налоговому агенту следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ. То есть организация будет рассчитывать налог по ставке 13% нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанного НДФЛ по ставке 30% (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/41061, от 01.01.2001 N 03-04-05/6-1301, от 01.01.2001 N 03-04-06/6-113, от 01.01.2001 N 03-04-06/6-30, от 01.01.2001 N 03-04-06/6-7, от 01.01.2001 N 03-04-05/3-716, ФНС России от 01.01.2001 N БС-2-11/615@, от 01.01.2001 N ЕД-4-3/15413@, от 01.01.2001 N ЕД-2-3/738@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/073718@).

Например, гражданин приехал в Россию 25 декабря 2012 г. и был принят на работу в организацию "Альфа" 9 января 2013 г. Его оклад - 30 000 руб.

С января по май 2013 г. включительно он признавался налоговым нерезидентом РФ. Таким образом, его доход в данный период облагался НДФЛ по ставке 30%. В июне Г. Шульц приобрел статус резидента РФ (на 30 июня количество дней его пребывания в РФ составило 188 дней за последние 12 месяцев). Следовательно, налог с его дохода за июнь был удержан по ставке 13%.

Поскольку на 2 июля 2013 г. приходится 183-й день пребывания Г. Шульца в РФ в налоговом периоде (в 2013 г.), организация "Альфа" начиная с июля при расчете суммы НДФЛ по ставке 13% зачтет налог, ранее удержанный по ставке 30%.

Соответствующая информация представлена в таблице.

Месяц/ Показатель	Сумма дохода за месяц, руб.	Налоговая база нарастающим итогом с начала года, руб.	Фактически удержанный НДФЛ, руб.	Расчет НДФЛ исходя из налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, руб.
30%	13%	30%	13%
Январь	30 000	30 000	9 000	-	30 000 x 30% = 9000	-
Февраль	30 000	60 000	9 000	-	30 000 x 30% = 9000	-
Март	30 000	90 000	9 000	-	30 000 x 30% = 9000	-
Апрель	30 000	120 000	9 000	-	30 000 x 30% = 9000	-
Май	30 000	150 000	9 000	-	30 000 x 30% = 9000	-
Июнь	30 000	180 000	-	3 900	-	30 000 x 13% = 3900
Июль	30 000	210 000	-	0	-	210 000 x 13% - 48 900 = -21 600
Август	30 000	240 000	-	0	-	240 000 x 13% - 48 900 = -17 700
Сентябрь	30 000	270 000	-	0	-	270 000 x 13% - 48 900 = -13 800
Октябрь	30 000	300 000	-	0	-	300 000 x 13% - 48 900 = -9900
Ноябрь	30 000	330 000	-	0	-	330 000 x 13% - 48 900 = -6000
Декабрь	30 000	360 000	-	0	-	360 000 x 13% - 48 900 = -2100
Итого	360 000	360 000	45 000	3 900	-	-

Если же в конце года сумма НДФЛ, удержанная по ставке 30%, будет зачтена не полностью, ее возврат будет осуществлен налоговым органом (см. дополнительно Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/41061, от 01.01.2001 N 03-04-06/6-113, от 01.01.2001 N 03-04-05/6-443, от 01.01.2001 N 03-04-06/6-324, ФНС России от 01.01.2001 N БС-2-11/615@).

Воспользуемся условиями предыдущего примера, где на конец 2013 г. у Генриха Шульца остался незачтенным НДФЛ в сумме 2100 руб. Он может вернуть указанную сумму, обратившись в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете. Для этого Г. Шульц должен представить налоговую декларацию за 2013 г. и документы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/074684@).