Учебно-методический комплекс дисциплины «Основы судебно-бухгалтерской экспертизы» (стр. 10 )

При получении акта ревизии, следователь или суд должны проверить:

1 - все ли документы и материалы исследовал ревизор при выполнении полученного задания;

2 - присутствовали ли при ревизии те должностные лица, в действиях которых ревизор усмотрел нарушения;

3 - подписан ли акт соответствующими должностными лицами;

4 - дали ли эти лица объяснения ревизору;

5 - составил ли ревизор заключение по ним;

6 - утвердил ли руководитель ревизирующей организации акт ревизии. Такая проверка является лишь предварительной. По существу же акт проверяется в процессе всего предварительного следствия и судебного разбирательства по делу.

Материалы ревизии, состоящие из акта и приложений к нему (различных документов, справок, выписок, объяснений ревизуемых лиц и заключений ревизора по ним), следователь (суд) проверяет и оценивает их в соответствии с требованиями ст. ст. 17, 88 УПК РФ: насколько доброкачественно проведена ревизия, какое значение для дела по существу имеют ее материалы. Материалы ревизии являются “иными” документами - одним из источников доказательств, о которых говорится в ст. 84 УПК РФ. При проведении ревизии важное значение имеет соблюдение гарантий прав лиц, деятельность которых проверяется (проведение собеседований, дача объяснений, заявление ходатайств, непосредственное участие в проводимых инвентаризациях и ревизиях, представление документов).

Тема 5. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы (6 час.)

1. Прежде чем приступить к изучению данной темы, студенту необходимо обратиться к общим положениям о доказательствах и заключении эксперта как о виде доказательств. Следует также повторить вопрос о процессуальном порядке производства экспертизы по уголовным делам.

Затем надо изучить главы 1, 2, 3, 8 учебного пособия – Белуха -бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД»; 1993. обратив внимание на следующие вопросы: правовая природа судебно-бухгалтерской экспертизы, ее предмет, объекты.

Статья 74 УПК РФ выделяет заключение эксперта как самостоятельный вид доказательств. Опыт показывает, что заключение эксперта-бухгалтера является одним из источников доказательств по делам в сфере экономики. От своевременности назначения бухгалтерской экспертизы часто зависит правильное разрешение уголовного дела. Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает иногда и при рассмотрении гражданских дел в суде и арбитраже.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (в дальнейшем - СБЭ) на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела экспертом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными познаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной деятельности, получившим отражение в бухгалтерском учете. Студент должен ознакомиться с правовой основой СБЭ – ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» ст. ст. 5, 17, 57, 70, 74, 80 - 82, 86-88, 119, 195-207, 269, 282, 283, 456 УПК РФ, соответствующими статьями ГПК РФ, АПК РФ, а также действующей Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ (в дальнейшем - Инструкция о производстве СБЭ...).

Ознакомившись с организацией СБЭ в РФ, обратите внимание, что СБЭ производятся как сотрудниками судебно-экспертных учреждений, прошедшими специальную подготовку по СБЭ и получившим квалификацию эксперта-бухгалтера, так и специалистами, не являющимися штатными сотрудниками этих учреждений. Подбор таких специалистов, утверждение их состава и порядка их деятельности осуществляются руководителем экспертного учреждения, на их деятельность (внештатных экспертов) полностью распространяется действующая Инструкция о производстве СБЭ. Студент должен знать полномочия руководителя экспертного учреждения.

Сроки производства СБЭ устанавливаются руководителем экспертного учреждения в пределах 20 дней. Этот срок устанавливается после предварительного ознакомления эксперта с материалами дела, которое должно продолжаться не более 5 дней. Если экспертиза не может быть выполнена в 20-ти дневный срок, то руководитель экспертного учреждения согласовывает дополнительный срок с органом, назначившим экспертизу.

В случае неполноты материала, эксперт в письменном виде заявляет ходатайство органу, назначившему экспертизу, не позднее 5 суток после поступления материалов в экспертное учреждение. В этом случае течение срока производства экспертизы приостанавливается со дня направления ходатайства по день получения материалов или сообщения об отказе в удовлетворении ходатайства.

При представлении материалов, оформленных с нарушением требований процессуального законодательства и Инструкции о производстве СБЭ. . . , руководитель экспертного учреждения в течение суток сообщает об этом органу, ее назначившему. Если этот орган не принимает необходимых мер, то руководитель учреждения вправе по истечению 1 месяца возвратить материалы без исполнения вместе с сообщением о невозможности дачи заключения.

2. Изучение сути СБЭ необходимо начать с определения ее предмета. Следует заметить, что по этому вопросу нет единого мнения, но большинство исследователей считает, что предметом СБЭ являются такие отраженные в бухгалтерском учете х о з я й с т в е н н ы е о п е р а ц и и, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на разрешение следователем, судом. Студент должен знать перечень вопросов, разрешаемых СБЭ, для чего необходимо ознакомиться с содержанием соответствующих статей действующей Инструкции о производстве СБЭ, обратив внимание, что эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний. По этой проблеме важно познакомиться со специальной литературой, указанной к 4-ой теме Программы курса, что поможет студенту в его будущей практической деятельности правильно ориентироваться при назначении не только СБЭ, но и финансово-экономической, инженерно-экономической и других видов экономических экспертиз.

Объектами СБЭ являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.

Особое внимание студент должен уделить изучению особенностей исследования экспертом-бухгалтером отдельных объектов (документов, материалов оперативного учета и неофициальных материалов, актов документальных ревизий, заключений экспертов других специальностей и т. д.).

3. Студент должен усвоить процессуальное положение эксперта-бухгалтера: его обязанности, права, основания отвода, (ст. ст. 16, 17, 2001, ст. ст. 57, 70 УПК РФ), его ответственность и взаимоотношения с руководителем экспертного учреждения. Необходимо обратить внимание на взаимодействие работы следователя и эксперта и на то, что не вправе делать эксперт.

Студент должен знать также порядок допроса эксперта-бухгалтера на предварительном следствии, в суде (ст. ст. 205, 282 УПК РФ) и основания его проведения.

4. Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии оформляется постановлением следователя. Важно хорошо знать структуру постановления следователя о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы(см. ст. 195 УПК РФ и соответствующие статьи Инструкции о производстве СБЭ... ) . Круг вопросов, подлежащих разрешению экспертом-бухгалтером, зависит от конкретного уголовного дела. Однако любое задание следователя эксперту-бухгалтеру должно отвечать следующим требованиям: поставленные перед экспертом-бухгалтером вопросы не должны выходить за рамки его специальных познаний в области учета; должны быть конкретными; должны касаться конкретных обстоятельств дела, отраженных в соответствующих документах, которые подлежат исследованию; должно быть указано конкретное наименование учреждения, организации и должностного лица, деятельность которого проверяется; должны соответствовать компетенции эксперта-бухгалтера, его правам и обязанностям. Они должны охватывать все обстоятельства дела, исследование которых может потребовать специальных познаний с тем, чтобы в дальнейшем не возникла необходимость в проведении дополнительной экспертизы.

Студент должен также уяснить, что объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, зависит от тех вопросов, которые следователь (суд) поставил на разрешение эксперту-бухгалтеру.

Процессуальный порядок производства СБЭ в судебном разбирательстве слагается из следующих элементов (этапов):

- участие эксперта в исследовании обстоятельств дела, относящихся к предмету экспертизы;

- постановка вопросов перед экспертом (представление вопросов участниками судебного разбирательства, их обсуждение, вынесение судом определении);

- производство экспертом исследований и дача им заключения;

- оглашение экспертом заключения в суде;

- дорос эксперта по поводу данного им заключения (этот элемент не является обязательным, осуществляется лишь в случаях необходимости).

Студент должен иметь в виду, что этот порядок соблюдается независимо от того, производилась ли экспертиза на предварительном следствии или нет.

Однако, если по делу на предварительном следствии проводилась СБЭ, то в стадии предания суду исследуется обоснованность ее назначения, соблюдение уголовно-процессуальных норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера и выносится одно из следующих определений (ст. 226 УПК РФ):

1 - признать проведение СБЭ и составление заключения правильным; дело назначается к слушанию.

2 - установив формальные нарушения при производстве СБЭ и считая их несущественными, принять дело к слушанию с тем, чтобы в судебном заседании восполнить обнаруженные пробелы.

3 - установив существенные нарушения при производстве СБЭ, направить дело на дополнительное расследование;

4 - усмотрев, что заключение СБЭ недостаточно ясно или полно, или возникло сомнение в его правильности, выносится определение о проведении дополнительной или повторной экспертизы.