Учебно-методический комплекс дисциплины «Основы судебно-бухгалтерской экспертизы» (стр. 9 )

“а) и з л и ш е к имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

б) н е д о с т а ч а имущества и его п о р ч а в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов)”.

Работа по инвентаризации считается заключенной лишь после того, как все расхождения, обнаруженные в результате инвентаризации, выяснены и отрегулированы путем соответствующих бухгалтерских проводок на счетах бухгалтерского учета. Так как инвентаризация - не только один из приемов проверки правильности, достоверности ведения бухгалтерского учета, но и важное средство контроля за сохранностью собственности, то в определенных случаях инвентаризационная и сличительная ведомости как документы могут быть доказательствами по уголовным и гражданским делам.

7. Третьим заключительным этапом работы ревизора является составление акта документальной ревизии (см. раздел IV Инструкции о порядке проведения ревизии и проверка контрольно-ревизионными органами Минфина РФ от 14.04 2000 г №42н). Он подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером организации, где проводилась ревизия. Руководитель организации, назначивший ревизию, обязан не позднее, чем в 2-недельный срок рассмотреть результаты ревизии и принять необходимые решения.

Акт документальной ревизии, как правило, состоит из 3-х частей: вводной (вступительной), ревизионной(исследовательской, описательной) и заключительной.

Следует обратить внимание на первую часть, где должно быть указано: наименование и подчиненность ревизуемого предприятия; кем проводилась ревизия и на основании какого документа (письменного поручения, постановления и т. д.); когда и кем составлен акт; сведения о периодах работы руководителя и главного бухгалтера; какие участки деятельности предприятия и за какой период проверялись; сведения о материально-ответственных лицах, работа которых проверялась; когда был заключен договор о материальной ответственности и издан приказ о приеме (увольнении) этих лиц; дата начала и окончания ревизии; когда была предшествующая ревизия, установленные ею нарушения и как они устранены.

Следует уделить внимание ревизионной части акта - правильному описанию ревизионных эпизодов (факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасхода товарно-материальных ценностей, переплат денежных средств, иных нарушений и форм ущерба и др.). В описании должна быть раскрыта характеристика этих эпизодов и даны ответы на следующие вопросы: 1) в чем заключается сущность нарушения или злоупотребления; 2) кто допустил нарушение или злоупотребление; 3) когда, как, каким образом, каким способом, приемом или действием установлено нарушение или злоупотребление, какие причины и обстоятельства способствовали этому, последствия, меры, предпринятые для устранения недостатков и их предотвращения, сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечен к ответственности.

Выводы ревизоров в заключительной части акта должны быть обоснованы прилагаемыми к акту документами, справками, аналитическими таблицами, заключениями специалистов, участвовавших при производстве ревизии. При наличии у руководителя или главного бухгалтера возражений по акту, к нему прилагаются объяснения этих лиц, по которым ревизор должен составить заключение.

Наибольшее распространение получили два вида актов: промежуточные (ст. 20 Инструкции) и основные. Основное назначение промежуточных актов - отражение действительного состояния тех или иных хозяйственных и финансовых операций на момент проверки. Как правило, так оформляются проверки денежных средств в кассе, итоги инвентаризаций, осмотра, контрольных обмеров и анализов и др. Промежуточные акты должны содержать такие сведения: дата и место составления, наименования акта и объекта проверки, кто проверял, лицо, ответственное за объект проверки, краткая характеристика объекта проверки, описание ревизионных эпизодов, результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц. Промежуточные акты и объяснения по ним должностных лиц прилагаются к основному акту документальной ревизии.

Основной акт ревизии должен содержать те же сведения, что и промежуточный, но обобщенные в целом по хозяйству.

При направлении непосредственно руководителем группы, производившей ревизию, материалов в правоохранительные органы составляется письмо (отношение), в котором освещается: в чем выражаются вскрытые ревизией злоупотребления, какие нормативные акты нарушены, каков размер причиненного материального ущерба, кто ответственен за злоупотребления и нарушения. Среди направляемых материалов чаще всего встречаются: акт ревизии, подписанный соответствующими лицами; первичные документы или заверенные копии документов, подтверждающие выявленные злоупотребления; объяснение должностных и материально-ответственных лиц; заключения ревизоров по этим объяснениям.

8. Следует иметь в виду, что в юридической практике значение ведомственного контроля и документальных ревизий очень велико. Значительное количество преступлений в сфере экономики выявляется в результате документальных ревизий, причем нередко ведомственные документальные ревизии производятся по требованию следственных органов (ст. 86 УПК РФ).

Необходимо знать фактические основания производства подобных ревизий. Так, в случае требования производства первичной ревизии, ими могут быть:

а) наличие данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или отдельные ее стороны или определенного должностного лица;

б) мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний путем исследования первичных документов;

в) необходимость проверить по первичным документам признание обвиняемого в совершении хищений, при которых использовались документы;

г) обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии.

Такие ревизии имеют ряд особенностей, отличающих их от обычных плановых ревизий: 1) они назначаются в связи с возбуждением уголовного дела и являются способом собирания по делу доказательств; 2) являются внеплановыми; 3) акт ревизии относится к упоминаемым в ст. 84 УПК РФ документам, которые могут содержать обстоятельства, подлежащие доказыванию (ст. 73 УПК РФ); 4) задачи ограничиваются установлением (проверкой) фактов хищений и других преступлений, а также законности операций, правильности постановки бухгалтерского учета, имеющих отношение к указанным фактам; 5) правовым основанием является требование следователя (а равно иных лиц, указанных в законе) в порядке ст. 86 УПК РФ о назначении ревизии и формулирование им задания ревизору в зависимости от материалов уголовного дела; 6) проведение ревизором ревизии в тесном контакте со следователем.

Требование о производстве ревизии следователь излагает в мотивированном постановлении (суд - в определении). При этом следует иметь в виду, что правильная формулировка заданий нередко предопределяет результаты ревизии; перед ревизией ставят конкретные задания, вытекающие из материалов дела, находящегося в производстве следователя. Результаты назначенной по требованию следователя ревизии нередко зависят от роли следователя во время ее проведения (он знакомится с ходом ревизии, поддерживает деловой контакт с ревизорами, информирует ревизоров о тех новых материалах расследования, знание которых может помочь им выполнить задание).

При проведении ревизий по требованию правоохранительных органов допускается немало недостатков и упущений. К их числу относятся: 1 - ревизия проверила данные не за весь период работы материально-ответственных лиц и не по всем сохранившимся документам; 2 - ревизия проводилась в отсутствие заинтересованных и материально-ответственных лиц; 3 - неправильно определен размер материального ущерба; 4 - при недостачах не учтена естественная убыль; 5 - не все факты, изложенные в акте, подтверждены данными бухгалтерского учета; 6 - документы проверены выборочным путем; 7 - не проводились в необходимых случаях встречные проверки, контрольные обмеры выполняемых работ и контрольные анализы сырья, материалов и готовой продукции.

В таких случаях правоохранительные органы вправе требовать проведение повторной или дополнительной ревизии. Основаниями для проведения подобных ревизий могут служить: а) отсутствие заинтересованных лиц при проведении первоначальной ревизии; б) использование выборочного метода при проведении первоначальной ревизии; в) имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в отревизованных отраслях или периодах деятельности, но и в тех, которые не подвергались проводимой ранее частичной ревизии, наличие таких же данных о должностных лицах, деятельность которых раньше не проверялась; г) применение ревизором методов и приемов исследования данных бухгалтерского учета, которые, по мнению следователя, могли бы привести к выявлению преступных фактов; д) проведение первоначальной ревизии без участия специалистов других отраслей знаний, когда необходима комплексная ревизия; е) обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами; ж) неполнота и поверхностность ранее проведенной ревизии; з) обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без предварительного проведения дополнительной или повторной ревизии.

Обратите внимание на особенности акта документальной ревизии, осуществляемой по требованию следственных органов: указание в вводной части акта ревизии постановления следователя и перечня вопросов, поставленных для разрешения ревизору; в заключительной части акта должны быть четко сформулированные ответы на эти вопросы и в той последовательности, в какой они были изложены в постановлении следователя; на каждый вопрос должен быть дан конкретный ответ по существу, либо обоснованное заключение о невозможности дать такой ответ по каким-то причинам; акт составляется в 3-х экземплярах, из которых первый с приложениями передается органу, по требованию которого проводилась ревизия.