Учебно-методический комплекс дисциплины «Основы судебно-бухгалтерской экспертизы» (стр. 5 )

Записи на счетах в зависимости от характера учитываемых объектов ведутся в различных измерителях - натуральных, трудовых, денежных. Однако следует иметь в виду, что для получения обобщенных показателей, даже если используются другие измерители, необходим денежный измеритель. Здесь действует четкое правило, что в бухгалтерском учете отражается только та деятельность предприятия, которую можно обобщить в денежном выражении.

Между бухгалтерским балансом и счетами существует взаимосвязь, поскольку они отражают одни и те же хозяйственные средства и их источники. Наименования многих счетов совпадают с названиями соответствующих статей баланса (например, статья баланса “Материалы”, счет “Материалы” и т. д.).

Графически (схематически) счет представляет собой двустороннюю таблицу, левую сторону которой называют - д е б е т (лат. - должен), а правую - к р е д и т (лат. - верит): (в дальнейшем Дт и Кт). Кроме этого, в каждом счете различают с а л ь д о (итальянское - остаток), оно бывает начальное на 1-е число отчетного периода (которое берется из баланса) и конечное на 1-е число нового отчетного периода (которое служит основой для составления нового баланса). Итоговая сумма хозяйственных операций за отчетный период: по дебету или кредиту конкретного счета называется о б о р о т о м счета.

Значение терминов “дебет” и “кредит” различно в зависимости от того, что отражается на бухгалтерском счете. Если счет предназначен для учета состояния и движения с р е д с т в предприятия (применительно к балансу он будет называться активным), то по дебету будет записываться первоначальный остаток средств и их дальнейшее увеличение, а по кредиту - уменьшение их. Если счет предназначен для учета состояния и движения и с т о ч н и к о в средств (применительно к балансу он будет называться пассивным), то значение этих терминов будет противоположным, т. е. первоначальный остаток источников средств и их дальнейшее увеличение будет записываться в кредит, а по дебету - уменьшение источников. Эти же правила относятся и к учету движения дебиторской (нам должны) и кредиторской задолженности (мы кому-то должны). Обе эти задолженности отражаются на активно-пассивных счетах, предназначенных для учета р а с ч е т о в данного предприятия с другими предприятиями и лицами.

Так, образование дебиторской задолженности записывается в дебет соответствующего счета (например, “Расчеты с подотчетными лицами”), а ее уменьшение (погашение) - в кредите.

Хозяйственные операции, совершаемые в течение отчетного периода, записываются в соответствующих счетах (под номерами 1, 2, 3, 4 и т. д.).

Схематически строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них можно представить следующим образом:

Схема активного счета Схема пассивного счета

Дт	Кт		Дт	Кт
Первоначальный остаток (сальдо) 1. Поступление 2. средств 3.(+) 4. и т. д.	1. Выбытие 2. средств ( - ) 3. 4. и т. д.		1. Уменьшение 2. источников (-) 3. 4. и т. д.	Первоначальный остаток (сальдо) 1. Увеличение 2. источников (+) 3. 4. и т. д.
Оборот _________ (итоговая сумма 4 - х хозяйственных операций) Остаток (сальдо) на конец отчетного периода	Оборот ________ (итоговая сумма 4-х хозяйственных операций)		Оборот ________ (итоговая сумма 4-х хозяйственных операций)	Оборот __________ (итоговая сумма 4-х хозяйственных операций) Остаток (сальдо) на конец отчетного периода

Сальдо конечное в активных счетах равно начальному сальдо плюс дебитовый оборот минус кредитовый оборот:

С к акт. счета = С н + Дт О - КтО

Сальдо конечное в пассивных счетах равно начальному сальдо плюс кредитовый оборот минус дебитовый оборот:

С к пас. счета = С н + КтО - ДтО

Как видно из схемы, по окончании отчетного периода по дебету и кредиту каждого счета подсчитываются обороты, которые определяют, на какую итоговую (общую) сумму было совершено хозяйственных операций за отчетный период.

После подсчета оборотов исчисляются по каждому счету остатки (сальдо) на конец периода, на основании которых составляется баланс на первое число периода, следующего за истекшим.

Необходимо иметь в виду, что если итог записей по дебету счета больше итога записей по кредиту, то конечный остаток (сальдо) будет дебитовым; если же итог записей по кредиту больше итога записей по дебету, то сальдо будет кредитовым. Следует помнить, что в активных счетах невозможно превышение кредита над дебетом, то есть выбытие средств в большем размере, чем их имеется. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым, поскольку уменьшение источников средств (дебет) ограничено размерами источника (кредит).

Данное правило имеет важное доказательственное значение при расследовании и рассмотрении уголовных дел, например, о хищениях собственности. Так, было обнаружено, что в счете 40 “Готовая продукция” по дебету было записано 80000 млн. руб., а по кредиту 120000 млн. руб. Образовалось кредитовое сальдо 40000 млн. руб. Проверкой было установлено, что продукция, изготовленная из неучтенного сырья не была отражена в дебете счета 40 “Готовая продукция”. Поэтому, при обнаружении кредитового сальдо в активном счете необходимо п р о в е р и т ь правильность всех хозяйственных операций, отраженных по данному счету за соответствующий отчетный период. Только после этого можно установить причину подобного факта и решить: допущена ли учетная ошибка или это результат преступной деятельности и т. д.

Уяснив структуру счетов, необходимо перейти к изучению сущности способа двойной записи. Надо знать контрольное и познавательное ее значение.

Сущность двойной записи заключается в том, что одна (отдельная, каждая) хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается одновременно на двух или более счетах: по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Применение двойной записи обусловлено тем, что хозяйственную операцию необходимо охарактеризовать с двух позиций: с точки зрения средств и источников (вспомните изменение итога баланса при поступлении, уменьшении на одну и ту же сумму одновременно средств и источников баланса) или перехода одного вида средства, источника в другой вид средства, источника (при изменении только внутри актива баланса, только внутри пассива баланса).

Иными словами, в счетах должна содержаться информация, необходимая для составления баланса, где все, имеющееся у предприятия в реальной действительности в одинарном размере, отражается в обобщенном виде с д в у х позиций: с точки зрения состава средств и с точки зрения их источников (за счет чего они приобретены, появились у предприятия).

Все совершенные хозяйственные операции фиксируются вначале в первичных документах, которые сдаются в бухгалтерию, где соответствующим образом проверяются, после чего служат о с н о в а н и е м для отражения этих хозяйственных операций на бухгалтерских счетах способом двойной записи.

Текст, указывающий наименование дебитуемого и кредитуемого счетов, в которых надо отразить данную хозяйственную операцию и ее сумму, называется счетной формулой, бухгалтерской проводкой (записью), контировкой (от итальянского конто - счет), к о р р е с п о н д е н ц и е й счетов. Счета, в которых отражена конкретная хозяйственная операция, называются корреспондирующими. Например, инженер получил в кассе по расходному ордеру г. на командировочные расходы 1800000 руб. Перед составлением проводки бухгалтер должен последовательно решить ряд вопросов. Он должен:

1 - уяснить, прежде всего, экономическую суть этой операции, т. е. что в результате ее произошло в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Инженер получил в подотчет на командировочные расходы наличными 1800000 руб., за которые в последствии должен отчитаться (т. е. он временно стал должен предприятию, иначе - образовалась дебиторская задолженность);

2 - определить название (наименование) тех счетов, на которых должна быть отражена данная операция, т. е. какие два счета будут в данном случае “работать”. В нашем примере - счет “Касса” и счет “Расчеты с подотчетными лицами”;

3 - определить вид этих счетов по отношению к балансу. Счет “Касса” - активный, второй счет - активно-пассивный;

4 - наконец, указать наименование (название) дебитуемого и кредитуемого счетов, на которых необходимо отразить сумму данной хозяйственной операции. С учетом шифра счетов проводка будет следующей:

Дт	Кт	Сумма
71	50	1800000
“Расчеты с подотчетными лицами”	“Касса”

Бухгалтер: подпись.

Бухгалтерская проводка является важным элементом технологии бухгалтерского учета, связующим звеном между первичными документами и записями в счетах текущего учета, так как только на основании проводок хозяйственные операции и их суммы р а з н о с я т с я по соответствующим бухгалтерским счетам, систематизированные остатки по которым служат основой для составления баланса. В проводках отражаются все хозяйственные операции предприятия, поэтому значение их как источника доказательств по многим уголовным делам трудно переоценить.

5. Чтобы разбираться в содержании счетов бухгалтерского учета, надо знать их классификацию по различным признакам.

Особое внимание следует уделить классификации по отношению счетов к балансу, а среди них активно-пассивным счетам, которые, как мы указывали ранее, служат для отражения р а с ч е т о в данного предприятия с другими предприятиями и лицами. В названии этих счетов, как правило, присутствует слово “расчеты”, например: “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты по оплате труда” и др. Счета эти могут иметь 2 вида сальдо (остатков): с в е р н у т о е - взаимопогашение дебиторской и кредиторской задолженности и р а з в е р н у т о е - отдельно по дебиторской, отдельно по кредиторской. Именно последнее сальдо указывается в балансе, с расшифровкой в приложении к нему - по конкретным дебиторам и кредиторам.