Учебно-методический комплекс дисциплины «Основы судебно-бухгалтерской экспертизы» (стр. 6 )

Юрист должен четко разобраться в классификации счетов по полноте содержания записей в счетах, уяснить для чего предназначены синтетические и аналитические счета.

Счета, содержащие обобщенные в денежном измерителе показатели об объектах учета, называются с и н т е т и ч е с к и м и (а учет - суммовым). Следует знать, что синтетические счета подразделяются на главные счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Субсчета предназначены для получения сведений об отдельных объектах внутри главного счета. Например, счет “Материалы” имеет субсчета: “Сырье и материалы”, “Топливо”, “Тара и тарные материалы”, “Запасные части” и т. д.

Для специфических операций по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) предприятия могут вводить при необходимости дополнительные синтетические счета I порядка. Но они, то есть предприятия, могут с а м и уточнять содержание отдельных счетов II порядка, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Счета, служащие для детальной характеристики натуральным, денежным, трудовым измерителем объектов учета, называется а н а л и т и ч е с к и м и. Аналитические счета открываются в развитие данных субсчетов или главных счетов, не имеющих субсчетов. Правильная организация аналитического учета обеспечивает возможность осуществлять контроль за сохранностью имущества, следить за нормативами складских производственных запасов, своевременностью расчетов с дебиторами и кредиторами, получать важную информацию для разработки версий при расследовании преступлений в сфере экономики и т. д. В связи с этим необходимо знать, когда правоохранительные органы могут потребовать восстановления аналитического учета (количественно-суммового).

В целях единообразия учета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий в масштабах всей страны вводится единый, обязательный для всех предприятий и организаций (кроме банков и бюджетных учреждений) “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий”.

План счетов - это систематизированный перечень счетов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета на предприятии, с указанием их наименования и шифра (кода) каждого счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых средств (ресурсов), характер их участия в кругообороте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций. Ознакомьтесь с содержанием ныне действующего Плана счетов (утв. приказом МФ РФ от 31.10. 2000 г. № 94н) и инструкцией по его применению, а также схемами т и п о в о й корреспонденции счетов.

6. Между счетами и балансом имеется взаимосвязь: на первых отражается начальное состояние средств и их источников, затем все хозяйственные операции, которые с ними произошли в ходе хозяйственной деятельности предприятия, и конечное сальдо. Обобщение и сопоставление итоговых данных по всем счетам или по определенной группе счетов проводится путем составления “оборотных ведомостей” по синтетическим и аналитическим счетам. Уясните содержание и значение этих ведомостей.

7. Ознакомление со следующим специфическим приемом бухгалтерского метода - оценка и калькуляция следует начинать с определения понятия оценки. Оценка - это способ выражения в денежном измерителе величины хозяйственных процессов, дающий возможность обобщить в едином стоимостном показателе различные виды материальных ценностей. Студент должен ознакомиться с порядком оценки, который определяется на основе правил и рекомендаций, установленных в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (от 29.07.98 г.). Исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и называется калькуляцией. Следует отметить, что перечень относимых в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов определяется “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) . . . ” (от 05.08.92 г.) с последующими изменениями.

Студент должен уяснить, что основным источником для калькулирования себестоимости являются данные бухгалтерского учета, в частности, таких специальных калькуляционных счетов как: “Основное производство”, “Вспомогательные производства”, “Общепроизводственные расходы”, “Общехозяйственные расходы” и др.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции должны быть в центре внимания бухгалтера, поскольку эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговым инспектором. При искусственном завышении себестоимости занижается прибыль предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет. Кроме того, в юридической практике нередки случаи, когда нарушение принципов калькулирования себестоимости продукции приводило к созданию большого количества неучтенных излишков сырья, что позволяло впоследствии преступникам изготовлять и реализовывать неучтенную “левую” продукцию.

С учетом особой значимости инвентаризации для юридической практики рассмотрение этого приема лучше начать после усвоения теоретических основ бухгалтерского учета в теме 3: “Документальная ревизия и методы фактического контроля”.

8. В ходе своей работы бухгалтер имеет дело с различными документами. Прежде всего, студент должен уяснить смысл термина “документ”, его значение в бухгалтерском учете, юридической практике.

Порядок создания, принятия и отражения документов в бухгалтерском учете регламентируется Федеральным законом “О бухгалтерском учете” (от 21.11.96 г.) Положением о бухгалтерском учете. . . (от 29.07.98 г.), Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете” (от 20.07.83 г.) Студент должен обратить внимание, что в составе документов следует различать: п е р в и ч н ы е д о к у м е н т ы, р е г и с т р ы и о т ч е т н о с т ь (баланс и другие формы). Все записи в бухгалтерском чете ведутся на основе первичных документов. Затем сведения из них переносятся в регистры, где они систематизируются, записываются на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода на основании данных этих регистров составляется отчетность предприятия.

Особое внимание следует уделить п е р в и ч н ы м документам, их обязательным и дополнительным реквизитам, порядку составления, проверке их бухгалтерией. Запомните, что к учету принимается только правильно оформленный первичный документ (см. п. 2 ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. и др.). С образцами первичных документов можно познакомиться по действующему «Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ от -4.10. 1993 г. с последующими изменениями).

Следует также уяснить классификацию первичных документов по юридическим признакам, разобраться, в каких случаях документ считается недоброкачественным по форме, незаконности хозяйственных операций, в нем отраженных. Документы могут быть подложными. Различают документы материального и интеллектуального подлога.

К документам материального подлога относятся те документы, в которых обнаружены подчистки, подтирки, приписки и т. п.

Документы интеллектуального подлога отражают хозяйственные операции, которые в действительности не были совершены. При этом документ, в котором зафиксирована фиктивная операция с товарно-материальными ценностями, называют бестоварным, а с денежными средствами - безденежным.

Записи, содержащиеся в первичных документах и характеризующие совершенную хозяйственную операцию, регистрируются и обобщаются в регистрах (книгах, карточках, журналах и т. д.). Иначе учетные регистры - это листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки в них сведений о хозяйственных операциях, ранее зафиксированных в первичных документах.

Различное построение и сочетание регистров учета, разные способы и различная последовательность их заполнения в целях своевременной точной хронологической и систематической регистрации хозяйственных операций определяют ту или иную ф о р м у у ч е т а. Необходимо ознакомиться с техникой, основными формами бухгалтерского учета.

При создании первичных документов, заполнении регистров возможны ошибки.

Студент должен знать основные способы исправления ошибок в бухгалтерском учете (корректурный способ, способ красного сторно), т. к. они могут быть использованы для сокрытия злоупотреблений.

9. Далее студент должен ознакомиться с понятием д о к у м е н т о о б о р о т а, порядком хранения бухгалтерских документов и, что особенно важно для будущего юриста, порядком изъятия их.

Все первичные документы, регистры и отчетность должны составляться на русском языке. На совместных предприятиях они могут составляться и на иностранном языке (по требованию иностранного инвестора), но должны иметь подстрочный перевод.

Все документы подлежат обязательному хранению. Сроки хранения документов в архиве предприятия определяются согласно правилам, установленным Главным архивным управлением, но не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов несет руководитель организации (ст. 17 Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г.).

10. Система бухгалтерского учета создавалась длительное время, и изменения в хозяйственной практике постоянно заставляют ее развивать и совершенствовать. В настоящее время бухгалтерский учет организован в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации (от 06.03.98 г.), Федеральным законом “О бухгалтерском учете” (от 21.11.96 г.), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (от 29.07.98 г.), Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (от 09.12.98 г.), с содержанием которых Вам необходимо ознакомиться.

Важно уяснить смысл впервые вводимого в бухгалтерский учет понятия у ч е т н о й п о л и т и к и п р е д п р и я т и я (независимо от форм собственности), под которой понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Кроме этого, ознакомьтесь с порядком формирования учетной политики, а также правилами ее раскрытия.