Учебно-методический комплекс дисциплины «Основы судебно-бухгалтерской экспертизы» (стр. 7 )

Обратите внимание, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в настоящее время несет руководитель предприятия (ст. 6 Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г.). В этом же нормативном акте предусмотрен порядок назначения и освобождения главного бухгалтера (бухгалтера), его обязанности, права и ответственность. Особое внимание следует уделить п. 4 ст. 7 вышеназванного закона, где урегулирован порядок взаимоотношений главного бухгалтера с руководителем организации при поступлении документов по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Бухгалтерской отчетности посвящен гл. III Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21.11.96г., а также соответствующий раздел Положения о бухгалтерском учете. . . (от 29.07.98 г.).

Модуль II. Особенная часть (22 час.)

Раздел II. Использование бухгалтерских познаний в юридической

практике (22 час.)

Тема 2. Формы использования специальных бухгалтерских познаний (4 час.)

В юридической практике наиболее часто встречаются следующие три формы использования бухгалтерских познаний: 1) участие специалиста в производстве следственных и судебных действий; 2) производство ревизии в связи с уголовным делом; 3) судебно-бухгалтерская экспертиза.

Тема 3. Специалист – бухгалтер (6 час.)

Прежде чем приступить к изучению данной и последующих тем, студенту необходимо обратиться к общим положениям о доказательствах и способах их собирания, процессуальному порядку производства отдельных следственных (судебных) действий, т. е. к соответствующим разделам “Уголовного процесса” и “Криминалистики”, “Гражданского процесса” и т. д.

1. Затем надо изучить рекомендованную специальную литературу, обратив внимание на вопросы: правовая основа участия специалиста - бухгалтера, порядок привлечения, его процессуальное положение (права, обязанности, ответственность). Необходимо знание содержания ст. ст. 58, 61, 69, 70, 71, 73, 80, 111-113, 117, 164-166, 168, 205 УПК РФ.

2. Следует иметь в виду, что возможна и иная деятельность специалиста – бухгалтера: дача заключения, дача консультаций при составлении постановлений, определений о назначении СБЭ, по уяснению документооборота в конкретной организации, при подготовке следователя к допросу обвиняемых или свидетелей, являющихся материально-ответственными лицами и т. д.

Тема 4. Документальная ревизия и методы фактического контроля (6 час.)

1. Для правильного понимания сути контроля важно обратиться к этимологии термина “контроль” (фр. - наблюдение, надсмотр с целью проверки; проверка чего-либо).

Обратите внимание на виды хозяйственного контроля:

1) по времени - предварительный, текущий, последующий;

2) по методам их осуществления - фактический, документальный.

Нужно знать содержание каждого вида контроля, уметь дать общую характеристику каждого вида. Так, п р е д в а р и т е л ь н ы й контроль осуществляется до производства хозяйственных операций и приводится с целью предупреждения незаконных и неправильных действий путем предварительной проверки смет, документов на поступление и расходование товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Т е к у щ и й контроль осуществляется в процессе хозяйственной деятельности предприятия: а) работниками учета (например, проверка бухгалтером законности и целесообразности той или иной операции, отражаемой в соответствующих документах) или другими работниками, на которых возложено выполнение таких операций (например, проверка соответствия количества и качества получаемых товаров записям в имеющихся документах); б) вышестоящими органами - за деятельностью подведомственных предприятий, организаций и учреждений (путем экономического анализа данных оперативной и периодической отчетности).

П о с л е д у ю щ и й контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и выражается в проведении документальных ревизий, обследований, проверке и анализе бухгалтерских отчетов и балансов как вышестоящими, так и контрольно-ревизионными органами.

Приступая к изучению методов осуществления хозяйственного контроля, необходимо обратить внимание на их значение: при ф а к т и ч е с к о м контроле осуществляется проверка материальных ценностей в натуре путем проведения инвентаризаций, лабораторных анализов и др., при д о к у м е н т а л ь н о м контроле осуществляется проверка хозяйственной деятельности по данным первичных документов, учетных записей и отчетности.

Следует учесть при изучении вопросов данной темы, что все виды контроля тесно связаны между собой и практически дополняют друг друга. На практике они используются в различных сочетаниях, чем достигается эффективность контроля.

2. Д о к у м е н т а л ь н а я р е в и з и я (лат. - пересмотр) является одной из основных форм последующего и документального контроля. Документальной ревизией называется проверка по документам и записям в учетных регистрах законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности учреждения, предприятия, организации.

Надо уяснить классификацию документальной ревизии: 1) по основаниям ее назначения - плановые и внеплановые (или внезапные); 2) повторяемости контрольных действий - первичная, дополнительная, повторная; 3) составу ревизионной группы - бухгалтерская и комплексная; 4) объему проверки - полная и частичная; 5) методам проведения - сплошная и выборочная.

3. Уяснив сущность этих видов документальной ревизии, следует обратить внимание на действующую систему органов, производящих документальные ревизии в РФ, ознакомившись с рекомендованными нормативными актами по Министерству финансов РФ, по федеральному казначейству РФ, по аудиту, по Счетной палате РФ и др.

Правовой основой ведомственного контроля, который осуществляется чаще всего в форме документальной ревизии, является “Положение о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений” (утв. постановлением СМ СССР от 02.04.81 г. № 000). Знание этого нормативного акта очень важно, т. к. здесь определены основные задачи документальной ревизии, сроки ее проведения, права, обязанности ревизора и др.

Вся работа ревизора состоит из 3-х этапов: 1 - документальная проверка операций ревизуемой организации; 2 - применение в случае необходимости методов фактического контроля (инвентаризации, лабораторных анализов и т. п.); 3 - составление акта документальной ревизии.

4. Документы бухгалтерского учета в соответствии со ст. 84 УПК РФ предусмотрены в качестве доказательств: «. . . документы допускаются в качестве доказательств, если изложенные в них сведения имеют значение для установления обстоятельств, указанных в ст. 73 настоящего Кодекса…» Эти данные устанавливаются: . . . и иными документами”.

Документы, обладающие признаками, указанными в ст. 81 настоящего Кодекса, признаются вещественными доказательствами ( ч.1, 4 ст. 84 УПК РФ).

Ознакомившись с документами и их юридическим значением, необходимо уяснить вопрос о приемах документальной проверки, которая производится путем исследования документов и учетных регистров для того, чтобы установить, имела ли в действительности место операция и соответствует ли она действующим правилам. Документальная проверка может быть общей и детальной. Общая проверка проводится на основе сводной документации. Детальная проверка направлена на выявление недоброкачественных, в том числе подложных документов. Чтобы иметь четкие представления об особенностях этих проверок, следует изучить их способы. Первую группу способов составляют приемы исследования отдельного документа - формальная и арифметическая проверка; ко второй относятся приемы проверки взаимосвязанных документов, встречная проверка и метод взаимного контроля; третью группу образуют приемы исследования документов, отражающих движение однородных ценностей, то есть восстановление количественного учета, контрольное сличение и хронологический анализ операций. Приемы детальной проверки часто называют способами исследования данных бухгалтерского учета, помогающими вскрывать случаи хищений, злоупотреблений. Здесь уместно познакомиться со значением термина фикция (лат. - выдумка, вымысел, несуществующее), с учетом этого словосочетание “фиктивные документы”, нередко встречающееся в юридической практике, лишено всякого логического смысла, абсурдно.

5. Следует учитывать, что в ряде случаев составной частью документальной ревизии может быть и н в е н т а р и з а ц и я. Среди других видов фактического контроля, представляющего собой проверку соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств, можно назвать: лабораторный анализ, экспертную оценку, проверку в натуре ревизуемых операций и т. д.

Надо знать этимологию термина “инвентарь” (лат. - опись), понятие инвентаризации, которая представляет собой проверку средств и расчетов предприятия в натуре путем описания, измерения, оценки их и сличения (сравнения, сопоставления полученных данных) с показателями текущего бухгалтерского учета. Проводится она в целях обеспечения д о с т о в е р н о с т и данных бухгалтерского учета и отчетности, т. к. данные учета иногда могут расходиться с действительностью. Это может иметь место в случаях, когда: 1) учет не в состоянии фиксировать изменения, происходящие в материальных ценностях под влиянием атмосферных естественных условий (например, усушка, утруска); 2) имеются злоупотребления (обмер, обвес, хищение); допущены ошибки при приеме и отпуске товарно-материальных ценностей, в результате чего создается пересортица; 3) имеются ошибки в самих учетных записях.

Для уяснения сущности инвентаризации, ее основных задач необходимо изучить содержание ст. 12 Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г., ст. 15 - 18 “Положения о бухгалтерском учете. . .” (от 29.07.98 г.), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Министерством финансов РФ от 13.06.95 г.), а также “Положением о порядке проведения инвентаризации земель” (утв. Правительством РФ от 12.07.93 г.).

Следует обратить внимание на основные цели инвентаризации: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.