Проспект эмиссии (стр. 12 )

Списание в производство материальных ресурсов производится по среднепокупной стоимости, определяемой исходя из стоимости и количества приобретенных в течение отчетного периода материальных ценностей.

Оценка незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также не прошедшая испытаний и технической приемки.

Незавершенное производство отражается в балансе по фактической производственной себестоимости.

Учет товаров.

Товары, материальные ценности, приобретенные специально для последующей продажи другим организациям и своим работникам, подлежат учету на счете 41 «Товары» по покупным ценам (т. е. по фактически произведенным расходам на их приобретение).

В подразделениях, имеющих торговые точки и осуществляющих розничную торговлю, учет товаров осуществляется по розничным (продажным) ценам. В этом случае разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости).

Учет расходов будущих периодов.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки производства или на соответствующие источники финансирования того периода к которому они относятся. По каждой сумме, отнесенной на счет 31 «Расходы будущих периодов» бухгалтерией определяется конкретный срок погашения расходов.

На счете 31 «Расходы будущих периодов» учитываются:

- подписка на техническую и периодическую литературу на определенный срок;

- арендная плата, перечисленная арендодателям досрочно;

- расходы на освоение новых видов продукции;

- расходы по ремонту основных средств;

- расходы по абонементному обслуживанию;

- суммы начисленных отпускных.

Учет готовой продукции.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости. Учет выпуска продукции ведется без применения счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство.

Списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Учет затрат на производство ведется традиционно - калькуляционным способом, при котором исчисляется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Суммы общехозяйственных расходов с учетом того, что услуги на сторону вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств имеют незначительный удельный вес, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится пропорционально фактическим расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

Коммерческие расходы ежемесячно списываются на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Для целей налогообложения коммерческие расходы распределяются пропорционально между реализованной и остатком отгруженной продукции.

На затраты производства относятся все фактически произведенные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Для целей налогообложения при расчете фактического налога на прибыль эти затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. К таким нормам и нормативам относятся:

- нормы представительских расходов;

- нормы расходов на рекламу;

- нормы расходов на подготовку и переподготовку кадров;

- нормы возмещения командировочных расходов;

- компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;

- лимиты, в пределах которых принимаются расходы по оплате процентов по кредитам;

- затраты на содержание служебного автотранспорта.

При применении налоговых льгот по НДС на нефть, добытую из малодебитных и обводненных скважин, необходимо найти долю объема добытой нефти из этих скважин в общем объеме добычи, а затем определить величину затрат пропорционально этой доле.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

Структурные подразделения не создают резервы предстоящих расходов и платежей.

Учет оценки задолженности по полученных займам и кредитам.

Задолженность по полученным займам (кредитам) в балансе оценивается без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Проценты по займам (кредитам), полученным от юридических лиц, имеющих лицензии Центрального банка России, на цели, не связанные с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, по мере уплаты относятся на издержки производства через счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет курсовых разниц.

По операциям в иностранной валюте отрицательные и положительные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю, в течение отчетного периода учитываются на счете 83 «Доходы будущих периодов» на субсчете «Курсовые разницы». В конце отчетного года сальдо по этому субсчету списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету «Курсовые разницы» ведется по каждому виду курсовых разниц (валютный счет, касса, подотчетные лица и т. д.), а в отношении курсовых разниц, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью - по каждому долгу.

Налогооблагаемая прибыль на суммы положительных курсовых разниц увеличивается, а на суммы отрицательных - уменьшается.

Учет резервов по сомнительным долгам.

Структурные подразделения резервы по сомнительным долгам не создают.

Учет при выполнении долгосрочных договоров.

При выполнении договоров долгосрочного характера (наука, геология), финансовый результат определяется по отдельным этапам работ с использованием счета 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Учет распределения и использования прибыли.

Предприятия за счет чистой прибыли создают фонды специального назначения по фактическому расходу согласно перечня и в размерах, указанных в учредительных документах. Конкретный перечень приводится в альбоме кодов бухгалтерского учета.

Суммы нераспределенной прибыли отчетного периода учитываются на счете 88 «Нераспределенная прибыль» на субсчете 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года от отгруженной продукции», в том числе следует расчетным путем определить «Нераспределенную прибыль (убыток) отчетного года от реализованной продукции».

Порядок образования и использования специальных фондов регулируется положениями по этим фондам.

В обществе формируется резервный фонд путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом общества. Налогооблагаемая прибыль на суммы отчислений в резервный фонд не уменьшается.

Общая оценка баланса.

Общая стоимость имущества АО «Татнефть» на 1.07.97 года составила 31 трл. руб., что на 9 % выше уровня начала года. Рост обусловлен увеличением оборотных средств при снижении доли основных средств и прочих внеоборотных активов. Остаточная стоимость основных средств по сравнению с началом года уменьшилась на 1,44 трл. руб., а доля в стоимости всего имущества снизилась за полугодие с 71,7 до 66,7 %. Это происходит в основном за счет выбытия основных средств в связи реструктуризацией АО «Татнефть» (переходом отдельных подразделений в дочерние общества).

По сравнению с началом года увеличилась доля оборотных средств с 7,9 трл. руб. до 10,0 трл. руб., или на 27 %. В структуре оборотных средств произошло перераспределение: снизились материальные оборотные средства (с 30,3 % до 29,4 %).В то же время произошло увеличение доли дебиторской задолженности с 65,5 % до 66,1 %, а в абсолютном значении с 5,2 трл. руб. до 6,7 трл. руб.( Это является положительным фактором, т. к. дебиторская задолженность более ликвидна по сравнению с материальными оборотными средствами, тем более, что 99,6 % всей дебиторской задолженности приходится на платежи, поступления по которым ожидаются в течение 12 месяцев и 0,4 % приходится на просроченную дебиторскую задолженность), а также доли денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (с 4,2 % до 4,5 %).

Источники средств предприятия формируются на 73 % за счет собственных средств. На долю кредитов, ссуд и кредиторской задолженности приходится 27 %. Между тем отмечается тенденция увеличения заемных средств с 6,4 трл. руб. в начале года до 8,4 трл. руб. или на 31% за полугодие.

За 1 полугодие произошло снижение доли собственных средств в структуре пассива с 77,6 % до 73 %, в абсолютном значении на 490,9 млрд. руб. Темп роста собственного капитала составил на конец полугодия 1,02, в то время как темп роста заемных средств составляет 1,31.

Кредиторская задолженность на 1.07.97 г. оценивается в 6,4 трл. руб., что в абсолютном исчислении на 884,8 млрд. руб. выше уровня на начало года. Дебиторская задолженность составляет 6,7 трл. руб, что на 217,3 млрд. руб. больше кредиторской задолженности и полностью покрывает ее.

Анализ платежеспособности

Динамика коэффициента критической оценки, показывающего какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств, ухудшилась. В конце полугодия АО могло оплатить лишь 5,9% своих краткосрочных обязательств, что говорит о явном дефиците наличных денег, связанным с общей проблемой неплатежей.

Главный показатель платежеспособности - коэффициент текущей ликвидности, показывающий какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства, за 1 полугодие 1997 г. увеличился по сравнению с началом года с 1,36 до 1,39 (при нормативном значении 2). Значение этого коэффициента говорит о том, что на предприятии существуют свободные собственные источники для дополнительных обязательств в размере 39% от существующей суммы кредитов и расчетов, но по требованию «Методических положений по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса» оно (превышение) должно быть в размере 100%.