Порядок применения норм закона «О налоге на добавленную стоимость» (стр. 11 )

245. Если облагаемое лицо совершает сделки финансовой аренды (лизинга) с недвижимой собственностью, то часть четвертая статьи 10 закона применяется следующим образом:

245.1. для совершения сделки финансовой аренды (лизинга) приобретенную не находившуюся в пользовании недвижимую собственность или построенную, реконструированную, реновированную или реставрированную недвижимую собственность лизингодатель (продавец недвижимой собственности) регистрирует в Службе государственных доходов;

245.2. передача приобретенной не находившейся в пользовании недвижимой собственности (в том числе приобретение построенной, реконструированной, реновированной или реставрированной недвижимой собственности в течение года после приемки в эксплуатацию) другому лицу (лизингополучателю) согласно договору финансовой аренды (лизинга) не считается продажей не находившейся в пользовании недвижимой собственности и налогом не облагается;

245.3. лизингодатель не вправе отчислять предналог за не находившуюся в пользовании недвижимую собственность, приобретенную для сделки финансовой аренды (лизинга). Если недвижимая собственность перешла в собственность лизингополучателя по окончании договора финансовой аренды (лизинга), лизингодатель в соответствии с пунктом 224 настоящих правил информирует Службу государственных доходов об исключении недвижимой собственности из регистра.

246. При применении пункта 8 части четвертой статьи 10 закона, если при сделке финансовой аренды (лизинга) договор финансовой аренды (лизинга) расторгается до срока, установленного в договоре финансовой аренды (лизинга), и объект финансовой аренды (лизинга) остается в собственности лизингодателя, лизингодатель выписывает лизингополучателю кредитный счет на неоплаченную часть объекта лизинга, а также выписывает налоговый счет за услуги аренды за тот период, когда осуществлялись платежи, связанные с финансовой арендой (лизингом). В налоговом счете за оказанные услуги аренды указывают оплаченную часть лизинговых платежей и отдельно - сумму налога.

247. При применении пункта 8 части четвертой статьи 10 закона у лизингодателя есть право на отчисление предналога за приобретение не находившейся в пользовании недвижимой собственности в том таксационном периоде, в котором был прерван договор финансовой аренды (лизинга).

248. При применении пункта 8 части четвертой статьи 10 закона, если договор финансовой аренды (лизинга) прекращен до истечения срока в 10 лет с момента приобретения не находившейся в пользовании недвижимой собственности (в том числе приобретение построенной, реконструированной, реновированной или реставрированной недвижимой собственности в течение года после приемки в эксплуатацию), и недвижимая собственность остается в собственности лизингодателя, лизингодатель (облагаемое лицо) в оставшиеся таксационные годы проводит коррекцию предналога в соответствии с пунктом 4 части четвертой статьи 10 закона, учитывая упомянутое в пункте 249 настоящих правил право лизингодателя на отчисление предналога за приобретение не находившейся в пользовании недвижимой собственности для обеспечения своих облагаемых сделок (предоставленные услуги аренды), который в соответствии с подпунктом 245.3 настоящих правил не являлся отчисляемым.

249. При применении пункта 8 части четвертой статьи 10 закона лизингодатель информирует Службу государственных доходов об изменениях в использовании недвижимой собственности.

250. При применении пункта 8 части четвертой статьи 10 закона лизингополучатель (облагаемое лицо) за тот период, когда недвижимая собственность сдавалась в аренду, имеет право в налоговом счете за оказанную услугу аренды отдельно указанную включенную в платеж сумму налога отчислить как предналог, если услуга аренды недвижимой собственности получена для обеспечения своих облагаемых сделок.

251. При применении пункта 4 части 41 статьи 10 закона облагаемое лицо, приобретающее или изготавливающее основное средство только для совершения облагаемых сделок, не обязано вести отдельный бухгалтерский учет и коррекцию предналога за использование основного средства для облагаемых и необлагаемых сделок.

252. При применении пункта 4 части 41 статьи 10 закона, если облагаемое лицо в течение пяти лет с момента приобретения или изготовления основного средства начинает его использовать также для необлагаемых сделок и не ведет отдельного бухгалтерского учета предналога по каждому приобретенному или изготовленному основному средству и по их использованию для облагаемых и необлагаемых сделок, то за оставшиеся годы облагаемое лицо выполняет коррекцию предналога за использование каждого основного средства для облагаемых и необлагаемых сделок.

253. При применении части девятой статьи 10 закона облагаемое лицо - субъект публичного права, – осуществляя функции государственной или муниципальной исполнительной власти, в качестве предналога может отчислять налог за товары и услуги, которые используются для осуществления облагаемых сделок, если обеспечивается отдельный учет таких товаров и услуг.

254. При применении части десятой статьи 10 закона стоимостью совершенных облагаемых сделок является сумма стоимостей поставленных облагаемым лицом товаров, оказанных им услуг, а также стоимости его самопотребления. В стоимость совершенных облагаемых сделок не включается стоимость импортированных товаров, стоимость приобретенных на территории Европейского союза товаров и стоимость тех услуг, за которые облагаемое лицо уплачивает налог как получатель услуг.

255. При применении части десятой статьи 10 закона облагаемое лицо, которое оказывает не облагаемые налогом страховые и финансовые услуги, упомянутые в пунктах 13 и 17 части первой статьи 6 закона, если их получателем является не зарегистрированное на территории Европейского союза лицо, а также страховые услуги, упомянутые в пункте 13 части первой статьи 6 закона, которые непосредственно связаны с экспортом товаров, в числитель пропорции включает также стоимость таких финансовых и страховых услуг.

256. Если облагаемое лицо получило государственные и муниципальные дотации (субсидии), чтобы частично или полностью покрыть расходы, связанные с производством товаров или оказанием услуг, но эти дотации (субсидии) не связаны непосредственно с ценой товаров или услуг и отдельный учет товаров и услуг, полученных для совершения облагаемых и необлагаемых сделок, не обеспечивается, то часть отчисляемого предналога рассчитывают, применяя пропорцию, установленную в части десятой статьи 10 закона, и включая в общую стоимость сделок сумму полученных дотаций (субсидий).

257. Порядок, установленный в пункте 256 настоящих правил, не распространяется на целевые дотации общественному транспорту и целевые субсидии внутренним перевозчикам на перевозку инвалидов и политически репрессированных лиц.

258. Если облагаемое лицо (субъект публичного права) не обеспечило отдельный учет товаров и услуг, используемых для совершения облагаемых сделок, то отчисляемый предналог рассчитывают, применяя указанную в части десятой статьи 10 закона пропорцию. В этом случае суммы полученных дотаций (субсидий) включают в общую стоимость сделок.

259. Примененный в части 112 статьи 10 закона термин «необлагаемая сделка, не связанная с хозяйственной деятельностью облагаемого лица» распространяется на такие сделки, которые недвусмысленно отличаются от вида хозяйственной деятельности, осуществляемого облагаемым лицом, и в течение года не повторяются систематически или периодически.

260. Если облагаемое лицо в течение года совершает необлагаемую сделку, не связанную с хозяйственной деятельностью облагаемого лица, то стоимость этой сделки не включают в расчет пропорции, указанный в части десятой статьи 10 закона.

261. Если облагаемое лицо осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые сделки, и стоимость осуществленных им в таксационном периоде облагаемых сделок превышает 95% от общей стоимости сделок, однако данное облагаемое лицо не обеспечило отдельный учет облагаемых и необлагаемых сделок и в данном таксационном периоде отчислило предналог в полном размере, не применяя пропорцию, указанную в части десятой статьи 10 закона, то такое лицо применяет часть 113 статьи 10 закона.

262. При применении части тринадцатой статьи 10 закона облагаемые лица, являющиеся плательщиками подоходного налога с населения и ведущие бухгалтерский учет по системе простой записи, для налогового учета заводят журнал учета налога на добавленную стоимость (приложение 2).

263. При применении части тринадцатой статьи 10 закона облагаемое лицо, являющееся плательщиком подоходного налога с населения и ведущее бухгалтерский учет по системе простой записи, учитывает поставку (получение) товаров и оказание (получение) услуг, если:

263.1. отправлены товары и выписан налоговый счет;

263.2. получены товары и получен налоговый счет;

263.3. оказана услуга и выписан налоговый счет;

263.4. получена услуга и получен налоговый счет;

263.5. произошло самопотребление товаров или услуг и выписан налоговый счет;

263.6. произошло приобретение товаров на территории Европейского союза – если получены товары и налоговый счет;

263.7. получен счет за уплачиваемые авансом суммы (уплачен аванс) до отправки (получения) товаров или оказания (получения) услуг;

263.8. осуществлен экспорт товаров;

263.9. осуществлен импорт товаров.

264. При применении части тринадцатой статьи 10 закона указанную в журнале информацию облагаемое лицо, являющееся плательщиком подоходного налога с населения и ведущее бухгалтерский учет по системе простой записи, использует для заполнения налоговой декларации. На каждый таксационный год для учета налога заводится новый журнал.

265. При применении части первой статьи 11 закона, если срок подачи налоговой декларации приходится на субботу, воскресенье или праздничный день, то последний день срока подачи устанавливается согласно закону «Об административном процессе».

266. При применении части первой статьи 11 закона облагаемое лицо, которое в таксационном периоде поставило новые транспортные средства необлагаемому лицу другой страны-участницы, при подаче налоговой декларации за таксационный период прилагает к ней копии налоговых счетов, подтверждающих выполненные поставки.

267. При применении части 61 статьи 11 закона до подачи годовой декларации облагаемое лицо осуществляет перерасчет пропорции сделок в целом за год, если по осуществленным в течение года сделкам не обеспечивался отдельный учет тех товаров и услуг, которые использовались для осуществления облагаемых или необлагаемых сделок или для осуществления функций государственной исполнительной власти.