Памятка
налоговым агентам по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Налога на Доходы Физических Лиц
· Обязанности налоговых агентов:
1). Вести учет доходов и сумм налога по каждому физическому лицу в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).
2). Из выплачиваемых физическому лицу доходов исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (п.1 ст.226 НК РФ) в сроки, установленные п.6 ст.226 НК РФ.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).
3). Предоставлять по заявлению физического лица налоговые вычеты (ст. ст.218-221 НК РФ):
- стандартные (ст.218 НК РФ),
- социальные - в размере взносов по договорам негосударств-го пенсионного обеспечения
или добровольного пенсионного страхования при условии, что указанные взносы
удерживались и перечислялись в фонды работодателем (пп.4 п.1, п.2 ст.219 НК РФ),
- имущественные (пп.2 п.1, п.32 ст.220 НК РФ),
- профессиональные - по авторским вознаграждениям, по гражданско-правовым договорам,
(5 п. 3 ст. 221 НК РФ.)
4). Сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ (с признаком 2) в срок до 1 февраля года, след-го за истекшим годом (п.5 ст. 226 НК РФ).
5). До 1 апреля года, следующего за истекшим годом, предоставлять в налоговый орган сведения о выплаченных доходах по каждому физическому лицу по форме 2-НДФЛ (с признаком 1) (п.2 ст. 230 НК РФ).
6). Выдавать физическим лицам по их заявлениям справки 2-НДФЛ (п.3 ст.230 НК РФ).
7). Обеспечивать в течение 4-х лет сохранность документов, необходимых для исчисления налога (пп.5 п.3 ст. 24 НК РФ).
· Размеры стандартных вычетов
На кого предоставляется вычет | Сумма вычета в 2011 г., руб. | Сумма вычета в 2012 г., руб. | |
Было | Стало ФЗ -ФЗ | ||
На первого или второго ребенка | 1000 | 1400 | |
На третьего и каждого следующего ребенка | 1000 | 3000 | 3000 |
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет | 2000 | ||
На каждого учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющ.. инвалидом 1 или 2 гр. | |||
На самого работника | 400 | - |
· Сроки уплаты НДФЛ
Форма выплаты дохода | Сроки перечисления НДФЛ в бюджет |
Перечисление на счет физического | В день перечисления на банковский |
Из кассы за счет средств, полученных в банке | В день получения средств в банке для |
Из кассы за счет полученной выручки | Не позднее следующего дня после |
Натуральная форма дохода | Не позднее дня, следующего за днем |
Материальная выгода |
· Особенности заполнения Справки 2-НДФЛ в 2012 г.
(Приказ ФНС России @)
- доходы, облагаемые по нескольким ставкам налога, отражаются в одной Справке (ранее оформлялись Справки по каждой ставке налога);
- разделы 3-5 Справки заполняются по каждой ставке налога отдельно;
- Справка может быть размещена на нескольких страницах, которые нумеруются, а поле "налоговый агент" заполняется на каждой из них;
- представление Справки с признаком «2» (при невозможности удержания налога), не освобождает налогового агента в срок до 01.04. представить в налоговый орган Справку с признаком «1» по этому же физическому лицу (с учетом показателей, отраженных в справке с признаком «2»).
· Новые КБК для перечисления НДФЛ в 2012 г.
(приказ МФ РФ н)
КБК | Наименование доходов |
182 1 01 02010 01 0000 110 | НДФЛ – по всем ставкам с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключ. доходов ИП, нотариусов, доходов, уплачиваемых физ. лицами самостоятельно |
182 1 01 02020 01 0000 110 | НДФЛ – 13 % с доходов ИП, нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты |
182 1 01 02030 01 0000 110 | НДФЛ – уплачив. физ. лицами самостоятельно (ст.228 НК РФ) |
182 1 01 02040 01 0000 110 | НДФЛ - 13% с доходов иностранцев, работающих по патенту |
! В 14-17 разряде КБК значение меняется в зависимости от вида платежа:
1000 –налог, 2000-пеня,3000-штраф
· Организации, имеющие обособленные подразделения, должны уплачивать НДФЛ (п. 7 ст. 226 НК РФ), а также представлять Справки по форме 2-НДФЛ (п.27 ст. 230 НК РФ) по месту нахождения каждого из них.
При заполнении Справки о доходах, полученных в обособленном подразделении, указывается ИНН организации, КПП и код ОКАТО – по месту нахождения обособленного подразделения.
· При реорганизации (слиянии, разделении, присоединении, преобразовании) юридического лица порядок правопреемства установлен только в части уплаты налогов и представления налоговых деклараций (ст. ст. 50,55 НК РФ). В отношении исполнения обязанностей налоговых агентов Налоговым Кодексом правопреемственность не установлена.
Поэтому, реорганизуемая организация должна до даты реорганизации уплатить в бюджет исчисленные суммы НДФЛ, а также представить сведения о доходах физических лиц по форме 2 - НДФЛ, источником выплаты которых она являлась в текущем году.
Порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ (п.1 ст. 231 НК РФ)
- Налоговый агент обязан сообщать физическому лицу об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта.
- Излишне удержанный НДФЛ возвращается по заявлению физического лица.
- Возврат налога осуществляется в течение трех месяцев со дня получения заявления.
- Возврат возможен как за счет предстоящих платежей налога (в том числе и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ), так и за счет собственных средств организации.
- Налог возвращается в безналичном порядке на указанный в заявлении банковский счет работника.
- При нарушении срока возврата, налоговый агент за каждый день просрочки начисляет проценты на сумму невозвращенного НДФЛ (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ).
- При недостаточности сумм, подлежащих перечислению в бюджет, для осуществления возврата работнику, налоговый агент представляет в налоговую инспекцию:
1) заявление на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога;
2) выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;
3) документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ в бюджет.
