Ориентиры в развитии налоговых систем в переходных экономиках (стр. 2 )

Именно так понимают имплементацию юристы-международники, специально исследовавшие эту проблемуxvii.

Фактическая реализация международных обязательств на внутригосударственном уровне осуществляется путем трансформации международно-правовых норм в национальные законы и подзаконные акты. В ряде государств ратифицированные международные договоры автоматически становятся частью национального законодательства. Так, в соответствии с Конституцией РФ (ст. 15, ч. 4) в Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Эта норма лишь констатирует давно сложившееся правило об обязательности актов международного права, к которым присоединяется государствоxviii.

Однако вопреки Конституции РФ обычно в законах международные договоры ставятся после всех видов закона. Исключение составляет раздел VI ГК РФ "Международное частное право", в котором международные договоры также поставлены на первое место. Но и такая формулировка не вполне соответствует Конституции, которая включает в правовую систему страны не только договоры, но и общепризнанные принципы и нормы международного права, существующие в форме обычаяxix.

Существующие проблемы имплементации международно-правовых норм в российское законодательство следует рассматривать на фоне тех условий, которые необходимы для нормального функционирования имплементационного процесса. Учет и реализация данных условий позволят сделать данный процесс более эффективным и целесообразным, усилят интеграцию России в мировое правовое пространство. Безусловно, настоящая статья не претендует на анализ всех условий, так как исследование вопросов имплементации не окончено и требует дальнейшего изучения, но полагаем, что затронем наиболее существенные проблемы и направления развития имплементационного процесса в налоговом праве.

При этом изучение Основ мирового налогового кодекса не является самоцелью. Кодекс интересен лишь как повод задуматься над путями решения проблем наиболее эффективного правового регулирования в условиях российских реалий. Разнообразие подходов, принятых в развитых странах, неудовлетворительность и противоречивость многих из них, тесная связь с общей системой национального права конкретной страны, не позволяют в полной мере полагаться на правовые решения, пусть даже рекомендованные ООН. Кроме того, как мы неоднократно убеждались за последние 17 лет, попытки механически перенести на российскую правовую почву готовые институты и механизмы, которые успешно работают в правовой системе другой страны, без детального анализа совместимости правового режима данного института с общей структурой и принципами отечественной правовой системы зачастую оказываются неудачными и поэтому должны осуществляться крайне осторожно. Как отмечает Ф. Быдлински (dlinski), такое слепое подражание чревато "привнесением в собственный правопорядок напряженности или противоречий, равно как и эффекта внезапности, что представляет собой большую опасность"xx. Поэтому опыт зарубежных стран, применяющих Кодекс, а также сам документ должны являться для юриста, как говорят англичане, лишь source of inspiration (источником вдохновения). Окончательные же выводы должны делаться на основе по возможности всестороннего анализа эффективности, разумности и справедливости различных как известных, так и не известных западному праву решений.

Совершенно ясно, что формирование понятийного состава российского права требует дальнейшего изучения, аналитической проработки и систематизации. Эта задача стоит перед законодателем и перед юридической наукой. Анализ условий имплементации налогового права западных стран в российское законодательство позволяет создать представление о роли принципов и ценностей международного права в процессе совершенствования российского законодательства, о путях эффективной реализации налогового администрирования, об условиях интеграции российского права в международную правовую систему. При этом обращается внимание на то, что особенности правовых культур фактически непреодолимы, а взаимодействие культур возможно только при первенстве плюрализма ценностей и смыслов. Поэтому основными направлениями имплементации на уровне международно-правовых норм должны быть интеграция логик господствующих правовых ценностей.

Ни международное право, ни внутригосударственное право не регламентирует вопрос о видах имплементационных актов. Представляется, что на международном уровне такими актами являются международные договоры. На внутригосударственном уровне общепризнанные принципы и нормы международного права выступают в качестве юридических фактов, диктующих необходимость внутригосударственного правотворчества и установления внутригосударственных правоотношений. Такими актами являются федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ и т. д. В первую очередь таким нормативным актом стал Налоговый кодекс. Порядок принятия, внесения изменений, дополнений и отмены правовых актов в целях решения имплементационных задач налогового права не содержит особенностей в сравнении с другими видами нормативных правовых актов. В результате принятия Россией международной нормы содержащееся в ней правило включается в правовую систему страны, становится ее элементом и уже в этом качестве обретает способность регулировать отношения с участием физических и юридических лиц.

Применяются два способа помощи внутригосударственного права процессу имплементации международно-правовых норм. Во-первых, государство может включить в свое право нормы, отсылающие к нормам международного права, вследствие чего последние могут действовать внутри страны. Во-вторых, государство может принять новые нормы права, изменить либо отменить уже существующие, исполняя предписания международного права, адаптировать их к особенностям правовой системы государства.

Механизм имплементации состоит не только из перенятия юридических процедур и институтов, а также из действий и методов по их осуществлению, он включает социально-правовые явления, так как неизбежно ведет к ассимиляции в национальную систему определенных компонентов другой правовой культуры, правовых ценностей, специфичных для того или иного народа, для той или иной правовой системы. И если имплементируемая норма не соответствует нашим ценностям и взглядам, никакая ее трансформация и адаптация не сможет привести ее в действие, она будет отторгнута нашей правовой системой и не реализуется.

Таким образом, имплементация международно-правовых норм в российское законодательство в наиболее общем виде понимается как совокупность процедур и средств, которые способствуют повышению эффективности реализации прав и свобод человека и общей юридической культуры российского общества.

Процесс имплементации международно-правовых норм в российское законодательство включает в себя стадии заимствования, адаптации и модификации принципов и ценностей, лежащих в основе целого ряда институтов и процедур, с которыми связана в настоящий момент политика Российского государства в области реформирования правовой системы.

Основными имплементируемыми элементами выступают процедуры, институты, фрагменты языка, нормативные правовые акты, принципы, ценности, правовые идеи. И если имплементация процедур, институтов, фрагментов языка и нормативных актов осуществляется непосредственно, является полностью управляемым процессом, то имплементация принципов, ценностей и идей осуществляется опосредованно, частично управляема. Именно глубинный уровень имплементации является самым важным и надежным процессом взаимодействия правовых культур и законодательных систем, поскольку происходит сближение российского правосознания с узловыми ценностями правовой культуры стран с развитым институтом прав и свобод человека.

Рассмотрим на примере. В настоящее время в деятельности российских организаций все более распространение получают Международные стандарты финансовой отчетности. Все больше бухгалтеров начинают вести «двойную» бухгалтерию: по Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и ПБУ, утвержденным Минфином России, а также по МСФО. Законодатель понимает, что российский бухгалтерский учет необходимо сближать с МСФО для лучшей конкуренции российских фирм на мировом рынке, но в основной своей массе российские предприниматели морально и профессионально 9что является определяющим) не готовы к полному переходу на международные стандарты в данной сфере. Поэтому процесс имплементации здесь еще не начался, он требует соответствующей подготовки.

Все сказанное позволяет с достаточным основанием утверждать, что проблема совершенствования механизма и понятийного аппарата имплементации налогового права весьма актуальна как в научном, так и в практическом отношении.

Проблемы имплементации Кодекса

Самый первый налоговый кодекс в странах с переходной экономикой, образовавшихся на базе бывшего СССР, был принят Казахстаном 1995 году. В этом акте был полностью воспроизведен Мировой налоговый кодекс. Наша страна пошла другим путем. Наш Налоговый кодекс (первая часть) был принят в 1998 году уже после других республик СНГ, но законодатель ушел от прямого заимствования Кодекса. В настоящее время научная мысль по налоговому праву достаточно разработана, над совершенствование Налогового кодекса работает множество ученых, что позволяет оценивать российские проблемы и брать из зарубежного опыта только то, что действительно нам подходит.

Но нельзя сказать, что мы не заимствуем нормы Кодекса, процесс его имплементации как раз и разобран в данной статье. Однако процесс этот достаточно сложный который сталкивается на своем пути с определенными проблемами.

Во-первых, проблемы перевода. Это, пожалуй, одна из главных проблем, почему в нашей стране недостаточно развита сравнительное налогового право. Комплексных исследований в данной области не так многоxxi. Правда достаточно работ, посвященных сравнительному анализу отдельных институтов налогового праваxxii.

В этой связи следует признать справедливым утверждение, что в то время как в зарубежных странах по вопросам налогового права (в том числе применительно к проблемам налогового процесса и налогового администрирования) ведутся обширные сравнительно-правовые исследованияxxiii, организуются публичные дискуссии и круглые столы с участием крупнейших ученых и юристов-практиков, "в России пока отсутствуют комплексные научные исследования, в которых вопросы управления налоговой системой рассматривались бы в критическом ключе, с точки зрения оценки имеющегося в развитых странах опыта и возможности его адаптированного использования в условиях российской действительности..."xxiv.