Ориентиры в развитии налоговых систем в переходных экономиках (стр. 5 )

Еще одним элементом в механизме налогообложения фирм является предусмотренная Кодексом упрощенная амортизация (simplified depreciation). Для определения величины амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства, в Кодексе вся "амортизируемое имущество" (depreciable assets) разделена на три категории:

1) здания, сооружения и их структурные компоненты с годовой нормой амортизации 5%;

2) транспортные средства, конторское оборудование, компьютеры, программное обеспечение с нормой амортизации 25%;

3) прочая собственность с нормой амортизации 15%.

В России предпринимались попытки реализовать аналогичный порядок в 1997 г. Однако предлагаемые нормы амортизации намного превышали действующие, что в условиях принудительной, зачастую весьма завышенной переоценки стоимости физически и морально устаревших основных средств привело бы многие организации к банкротству. Поэтому данные нормы не нашли практического воплощения. Более того, с 1 октября 1998 г. организациям было разрешено использовать понижающие коэффициенты к действующим нормам, если применение последних вело к убыточности производства. Начиная с 1998 г. поэтапно стали вводить более либеральный порядок проведения переоценок амортизируемого имущества и применения различных методов начисления амортизации исходя из устанавливаемых самой организацией сроков его полезного использования. В настоящее время в российском бухгалтерском и налоговом учете предусмотрено деление имущества на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. В отношении налога на прибыль организаций предусмотрено два метода амортизации : линейный и нелинейный. Амортизационные отчисления однако гораздо меньше, чем рекомендовано в Кодексе. Таким образом, получается, что имущество в России намного долговечнее, чем на западе или работники более аккуратные.

Более строгие требования предъявляются в Основах к включению в издержки расходов на ремонт. Так, если данные издержки не превышают 5% балансовой стоимости основных средств, их разрешено относить на текущие затраты, если превышают - то на увеличение стоимости основных средств. В нашей стране все фактически произведенные расходы на текущий и капитальный ремонт разрешено относить на текущие издержки, в стоимость основных средств включаются только расходы по их реконструкции и модернизации. Данное обстоятельство определяется реальным состоянием весьма устаревших основных производственных фондов и должно рассматриваться скорее как мера протекционистского характера.

Value Added Tax или что модно в налогообложении

Налог на добавленную стоимость (Value Added Tax) является одним из самых молодых и самых распространенных налогов. Почти ни одна страна мира (исключая оффшоры) не обходится без налога на добавленную стоимость, называется ли он НДС, налогом с продаж (sales tax), налогом с оборота (turnover tax), производственным или оптовым налогом (production or wholesale tax).

Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году, и с тех пор является самым востребованным налогом во всем мире вне зависимости от экономического развития государстваxxxii. В частности он является ключевым общим налогом для 15 государств – членов Европейского Союза.

Поскольку Кодекс готовился для стран с переходной экономикой, в том числе для восточно-европейских государств, надеющихся стать членами Европейского Союза, разработчики Кодекса уделяли большое значение тому, чтобы концепция и язык соответствовали применяемым в Шестой Директиве Совета (Sixth Council Directive) Европейского Союза от 01.01.01 года. Но несмотря на то, что законов об НДС достаточно много, почти каждый вариант предложен  по крайней мере в одной стране, тем не менее простых законов о налоге на добавленную стоимость очень мало. Россия – не исключение. НДС является одним из самых сложных и проблемных налогов.

Налог на добавленную стоимость, содержащийся в Кодексе, основан на шести общих принципах:

- чистый налог будет определяться как разность между налогом на продукт продавца и налогом на товары и услуги, потребленные при создании этого продукта. Данный принцип имплементирован в российском законодательстве. При исчислении налога продавец полученную сумму налога уменьшает на сумму, предъявленную ему поставщиком товаров.

- в качестве обоснования этой указанной выше разницы должны использоваться счета (invoices). В России с 2000 года введены счета-фактуры для обоснования сумм налога, уплаченных поставщикам.

- налогом на добавленную стоимость должны облагаться не только производство и оптовая торговля, но также и розничная торговля. В России облагается любая реализация товаров, работ и услуг на территории нашей страны.

- в целях увеличения сборов и для облегчения исполнения закона и его администрирования, налог должен охватывать широкий круг товаров и услуг при минимуме исключений. В России данный принцип также нашел свое отражение. Согласно статье149 Налогового кодекса Российской Федерации НДС не облагаются медицинские услуги, ритуальные услуги, услуги по перевозке пассажиров, некоторые медицинские товары и др. В список преференций вошли в основном услуги, связанный с поддержкой малообеспеченных слоев населения или жизненно необходимые виды деятельности.

- должна применяться единая налоговая ставка (не считая нулевой ставки на экспорт). Данный принцип, однако, пока не нашел своего применения в Российском законодательстве. В статье 164 предусмотрены три налоговые ставки: 0 % - в отношении экспорта; 10 % - в отношении продуктов питания, детских товаров, медицинских товаров, а также печатных изданий и 18 % - в отношении всех остальных товаров. В последнее время, однако, все чаще и чаще раздаются призывы уменьшить налоговую ставку путем объединения ставок в 10 и 18 % и установления единой средней ставки.

- налогом в равной мере должна облагаться и отечественная и импортная продукция. Подход также полностью имплементирован в российском законодательстве: дифференцированное налогообложение в зависимости от страны происхождения товара в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено.

Excise Taxes или Кодекс о борьбе со сверхприбылью

Акциз – один из налогов, предусмотренных Кодексом. Акциз является одним из старейших налогов. Однако в прежние времена его называли иначе: пошлиной, податью, сбором, а иногда и просто налогом. При этом прежний механизм обложения акцизами известен лишь приблизительно. С полной достоверностью сказать, когда они впервые появились, нельзя. При этом очевидно, что экономическая роль акциза заключалась в  перераспределении доходов и препятствовании образованию сверхвысокой прибыли. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, легковые автомобили и т. п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т. п.).

Так, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162 - 133 и 153 - 121 годы до н. э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, и сбор с товаров, привозимых морем в область города Рима не для собственного употребления. И тем и другим, по существу, облагались предметы роскоши. Считается также, что известное выражение "pecurna non olet" (лат. - деньги не пахнут) пришло к нам из Италии и напрямую связано с введением Римским императором Веспасианом (70 - 79 годы н. э.) акциза на общественные туалеты. В Древнем Египте эпохи XII - XIII династий (начало II тысячелетия до н. э.) взимался налог на пиво.

По данным введение подати с соли во Франции относится к 1345 году, когда государственные чины позволили Филиппу VI, первому из дома Валуа, наложить подать как на соль, так на вино и водку. Подать с соли была уничтожена во Франции в 1789 году, и для ее замены никакой другой подати тогда определено не было. Впоследствии эта подать была введена в новом виде.

В Великобритании акцизы впервые были установлены в 1643 году и подлежали уплате как с отечественных, так и с импортных товаров. При этом считается, что акцизное обложение началось с пива. В то время они служили дополнением к таможенным пошлинам. В начале XIX века акцизы были ограничены товарами, произведенными в Великобритании.

В Соединенных Штатах наиболее известное историческое упоминание об акцизах связано с так называемым висковым восстанием ("Whiskey Rebellion"). В 1794 году поселенцы одного из районов выступили против акцизного налога А. Гамильтона, введенного в 1791 году. Они посчитали его дискриминационным и оказали сопротивление сборщикам налогов. Президенту Дж. Вашингтону даже пришлось направить войска для подавления бунта, а двое поселенцев были признаны виновными в государственной измене.

В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. В генеральном годовом отчете о государственных доходах и расходах, утвержденном 20 декабря 1796 года, государственный приход от питейных откупных был самым большим - 18.089.393,58 рублей.

Сегодня используется как минимум 3 наиболее распространенных обозначения акцизов. Первое обозначение - это собственно понятие "акциз" или "акцизы" (excise). Второе обозначение это - "акцизная пошлина" (excise duty). И, наконец, третье - "акцизный налог" (excise tax).

Кодекс устанавливает следующие основные принципы взимания акцизов:

- для того, чтобы облегчить их сбор, этими налогами должны облагаться относительно малое число налогоплательщиков, относительно малое число товаров, и по относительно немногим налоговым ставкам. В России взимание акцизов регулируется главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный принцип полностью имплементирован в статье 181. В число объектов в России включен небольшой перечень товаров: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла.

- акцизные налоги должны основываться на стоимости товара, а не на его объеме в физических единицах (таких, как вес, объем, бутылки, упаковки или подобные единицы). Данный принцип не имплементирован в российском законодательстве совсем. Не одним из установленным в Налоговом кодексе Российской Федерации акцизных налогов не взимается в зависимости от стоимости. Например, налогообложение спирта и спиртосодержащей продукции основывается на объеме в литрах, налогообложение сигарет – на количестве в штуках, автомобилей – на мощности двигателя в лошадиных силах.