Ориентиры в развитии налоговых систем в переходных экономиках (стр. 1 )

, к. ю.н.,

консультант Правового управления

Государственной Думы Федерального Собрания РФ

ОРИЕНТИРЫ В РАЗВИТИИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

В ПЕРЕХОДНЫХ ЭКОНОМИКАХ

«Администрирование налогов облегчается, если и администраторам, и налогоплательщикам нужно заглядывать

лишь в один документ (Кодекс) как источник всех законов о налогах»

асси и юбек

Глобализация, интернационализация, интеграция – сегодня это тенденция развития не только экономики, но и права. Налоговое право – не исключение в данном процессе. Мировое сообщество старается унифицировать нормы налогового права, проводить единую налоговую политику, которая не препятствовала бы свободному перемещению товаров, услуг и финансовых средств. Основы мирового налогового кодекса – один из таких универсальных международных документов, рецепция норм которого в российском праве разобрана в настоящей статье.

Немножко истории

27 февраля 1863 года Доминиканская республика стала независимым государством. После этого, пройдя через сто лет переворотов, оккупации и диктаторских режимов, в 1961 году страна наконец вступила в фазу демократического правления и экономического развития.

В рамках Программы экономического развития ООН  под эгидой Гарвардского Института Международного развития учеными Гарвардского университета асси и юбиком  в 1993 году был подготовлен проект Налогового кодекса для Доминиканской республики.

Простые, универсальные и конкретные принципы и приемы построения налоговой системы страны с переходной экономикой (transition countries), страны, вставшей на путь рыночных реформ оказались такими понятными и несложными в применении, что авторам было предложено доработать Кодекс для утверждения его в качестве рекомендательного акта ООН странам с переходной экономикой. Что и было сделано в 1996 году. Так родились Основы мирового налогового кодекса (Basic World Tax Code) (далее – Кодекс).

При этом удивительно, что в России – в стране, для которой по большому счет и был переработан Кодекс – так мало о нем известно!

О сущности имплементации…

Анализируя проблему имплементации норм Кодекса в российском налоговом праве необходимо разобраться с самой категорией имплементации и понять ее отличие от интеграции и рецепции.

Термин «имплементация» (implementation) разработан в международном праве и получил широкое распространение в многочисленных резолюциях Генеральной Ассамблеи ООН, во многих международных конвенциях и буквально означает "претворение в жизнь в соответствии с определенной процедурой"i, "обеспечение практического результата и фактического выполнения конкретными средствами"ii.

Имплементация – одна из самых сложных проблем международного права. Конференция в Рио-де-Жанейро 1992 г. вынуждена была признать неудовлетворительное положение дел с имплементацией. Не раз обращала на это внимание и Генеральная Ассамблея ООН. Поэтому не случайно международные акты стали уделять этой проблеме больше внимания. Повышение уровня имплементации - одна из основных целей Программы действий, принятой в Рио-де-Жанейро.

В юридической литературе для обозначения способов имплементации используются различные термины, в частности такие, как трансформация, адаптация, инкорпорация, рецепция, отсылкаiii.

При этом нет единого мнения о сущности и понятии каждого способа имплементации. Зачастую одно понятие подменяется другим. Само понятие имплементации сужают до одного из ее способов, в частности до рецепции.

Нельзя ни согласиться, что рецепция (reception) - это одно из внешних проявлений имплементации и обозначает точное воспроизведение во внутригосударственных актах формулировок международно-правовых актовiv. При этом практически все авторы под этими терминами понимают механизм осуществления (реализации) норм международного праваv.

Она отличается от имплементации по следующим основаниям:

- по объему - категория имплементации более широкая, включающая разнообразные правовые явления, в том числе инкорпорацию, трансформацию и рецепцию, которые являются одними из способов имплементации;

- по конечному результату - в результате рецепции происходит точное заимствование международно-правовых норм с возможной их трансформацией. А в результате имплементации правовые элементы адаптируются к национальным условиям с учетом особенностей правовой культуры, ценностей, правопонимания, сложившихся в этой правовой системе;

- исходя из субъективного фактора - рецепция возможна как проявление политики государства посредством воли субъектов политической власти. Имплементация же происходит при условии существования историко-культурных оснований для адаптации правовых элементов другой правовой системы. Общество должно созреть для восприятия имплементационных норм. Имплементация должна пониматься как одна из важных форм взаимодействия не только норм и принципов международного и внутригосударственного права и не только национальных законодательств, но и как форма взаимовлияний правовых семей и правовых культур.

Что касается термина "трансформация" (transformation), то нужно сказать, что по своей природе он используется условно. Следует согласиться с высказанной в науке мыслью, согласно которой правовые термины должны быть понятны широкому кругу лиц и должны давать правильное и единообразное представление об обозначаемом правовом явленииvi. Однако с понятием термина "трансформация" не все точно и однозначно. Само слово "трансформация" произошло от позднелатинского "transformation", что означает "превращение". В действительности же никакого превращения не происходит и не может произойти. указывает, что сущность явления, именуемого трансформацией, состоит в обеспечении государством посредством своих властных полномочий выполнения международных обязательствvii. Следует заметить, что данное понятие носит абстрактный характер и нуждается в более точном отражении рассматриваемого правового явления.

считает, что трансформация представляет собой механизм защиты национальной правовой системы от проникновения правовых положений, являющихся чужеродными для данной правовой системыviii.

полагает, что теория трансформации и теория имплементации качественно отличаются друг от друга как с точки зрения определения основного содержания этого процесса, так и с точки зрения характеристики основных способов его осуществленияix.

Иногда указанный термин отечественные правоведы употребляют в качестве наименования лишь одного из способов согласования международного и внутригосударственного праваx. Подобный подход достаточно ярко представлен , который относит трансформацию к одному из способов имплементацииxi

Сопоставляя разные подходы к категориям имплементации, рецепции, трансформации и оценивая их применительно к процессу изменения российского налогового законодательства, можно сделать вывод, что термин имплементация наиболее полно отражает тенденции, происходящие в указанной сфере.

Имплементация по шагам или Механизм имплементации

Ученые не могут выработать не только единое определение имплементации, но также не могут прийти к согласию по поводу методов, стадий и механизма данного процесса. Как же осуществляется имплементация норм международного права в национальном законодательстве?

Начало процесса имплементации обусловливается объективными и субъективными причинами. К объективным причинам относятся исторические предпосылки, характерные для определенного этапа развития российского общества и государства и необходимость совершенствования национального законодательства, а к субъективным причинам - действия субъектов политической власти, их приверженность тем или иным идеалам и ценностям, исходя из которых будет сделан выбор имплементируемых норм.

Проблемой имплементации в налоговом праве в 90-е годы являлось то, что целью указанного процесса было кардинальное изменение принципов и ценностей, сложившихся в российском обществе, резкая модификация сложившихся культурных и правовых традиций под влиянием развитых налоговых систем.

Есть несколько подходов к проблеме имплементации. Многие ученые считают ратификацию международных договоров основной формой имплементацииxii. Это подтверждается и мировой практикой. В последние годы договоры предусматривают учреждение специальных органов для контроля за осуществлением их положений. Знаменательным шагом в этом направлении было принятие в 1992 г. поправок к Монреальскому протоколу о защите озонного слояxiii, предусмотревших учреждение Комитета по имплементации.

Среди них объективно наиболее востребованной является имплементация, которая стала возможной благодаря ч. 4 ст. 15 Конституции РФ. Одним из основных условий имплементации международных норм во внутригосударственное право является тесное соприкосновение и взаимодействие в первую очередь международной и конституционной сфер правового регулирования. Вторым, не менее важным условием успешного осуществления имплементации международно-правовых норм является наличие согласованных правотворческого и организационно-исполнительного механизмов в государстве, их гармоничное двуединство. При этом правотворческий механизм выступает как деятельность государства по принятию нормативно-правовых актов, обеспечивающих соответствие деятельности субъектов внутригосударственных отношений требованиям норм международного праваxiv.

Другой подход несколько шире. Самое первое понятие, сформулированное в 1985 г. , определяло национально-правовую имплементацию норм международного права как процесс осуществления требований международного права на территории государства (в сфере действия национального права) при помощи норм национального права. Национально-правовая имплементация является стадией фактической имплементации (осуществления) норм международного права, создает для последнего необходимые юридические предпосылкиxv. Как видно из определения, имплементация не обязательно должна осуществляться с помощью ратификации международного договора. В результате имплементации происходит заимствование категорий международного права и трансформация национального законодательстваxvi. В данном случае задача законодателя - сделать имплементацию процессом, способным обновить правовую систему как можно более естественным образом, органичным по отношению к собственному праву.