Ориентиры в развитии налоговых систем в переходных экономиках (стр. 6 )

Предлагая указанный принцип, разработчики Кодекса основывались на том, что налог, зависящий от стоимости легче реагирует на перепады инфляции. Это объясняется тем, что ставку налога не нужно индексировать каждый раз, когда меняются цены. Не случайно система налогообложения с преобладанием доли косвенных налогов в доходах бюджета названа латиноамериканской, по месту расположения развивающихся стран с высокими темпами инфляции.

- импортная и отечественная продукция должны находиться в равном положении, с тем, чтобы избежать диспропорций в распределении ресурсов. К сожалению жанный принцип также не имплементирован в России. Как уже отмечалось выше, акциз – это налог на роскошь, и российская практика здесь – не исключение.

Кроме того, акциз в нашей стране является средством скрытого протекционизма. Например, акциз на автомобили с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил установлен в размере 19,26 рублей с одной лошадиной силы, в то время как акциз на автомобили с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил – 194 рубль с одной лошадиной силы. Разница между ставками в 10 раз! Не было бы никаких вопросов, если бы в России производились автомобили с мощностью двигателя более 150 лошадиных сил. Однако, в нашей стране, такие автомобили не производятся. Отсюда следует вывод, что российские автомобили не будут облагаться акцизом по повышенной ставке. Повышенная ставка – только для иномарок и, как правило, дорогих.

Таким образом, можно сделать вывод, что в России не произошла имплементация норм Кодекса, регулирующих акцизы. Россия здесь идет своим путем, что объясняется историческими традициями, удобством и национальными особенностями налогообложения и отношения к налогам большинства населения.

Property taxes: земля, транспорт, валюта

Налоги на собственность в кодексе включают три налога: налог на землю и здания (tax on land and building), налог на транспортные средства (tax on motor vehicles) и налог на валютные активы крупных фирм-резидентов (tax on gross assets of large resident entities).

Во многих случаях невозможно определить доход, полученный от использования имущества, лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью, и лицом, использующим его в личных целях. Также стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и непроизводительно, обусловило необходимость введения налога на имущество. Иначе бы, налогообложение только доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество, например земельный участок, только для отдыха.

Введение налогов на землю и здания продиктовано не только желанием «справедливости» в распределении налогового бремени в соответствии с видимой платежеспособностью, но также и другим фактором. Во многих странах либо отсутствует, либо совершенно развалена система налогообложения недвижимости. К этому надо добавить крайнюю нужду городских и сельских властей в средствах для школ, для строительства и ремонта дорог, водоснабжения и канализации и всей остальной инфраструктуры (налог на недвижимость традиционно является местным налогомxxxiii).

Аналогичные проблемы имеются и в России, где налог на недвижимость введен только в некоторых регионах в порядке эксперимента. Результаты проведенного в недавнем времени эксперимента по налогообложению недвижимости в г. Великом Новгороде и г. Твериxxxiv, который согласно Закону начался в 1997 г. и изначально должен был закончиться уже в 1998 г. (затем сроки неоднократно продлевались - сначала до 2003 г.xxxv, затем до конца 2005 г.xxxvi), являются еще недостаточно определенными, чтобы на их основе принимать ответственные решения относительно того, каким в конечном счете должен быть механизм налогообложения недвижимости на территории Россииxxxvii. Хотя в заявлениях заместителя министра финансов налог на недвижимость планируется ввести в России с 2011 годаxxxviii.

Предлагаемые в Кодексе налоги на недвижимую собственность и транспортные средства являются общенациональными, но поступления от них (после возмещения административных расходов) могут направляться муниципальным и другим местным властям. В соответствии с альтернативным вариантом эти налоги могут администрироваться местными органами власти, используя либо один, либо оба предлагаемых в Кодексе налога как отправную точку для законодательства, устанавливающего региональные или местные налоги вместо общенационального налога.

Налог на землю и строения предлагает как налоговое обязательство в отношении собственности, так и личное налоговое обязательство собственника. Данный подход хорошо подходит для многих стран из-за неадекватного состояния (или вообще отсутствия) регистрации титулов на владение.

Налогообложение производится отдельно по каждой отдельной собственности, но вся собственность в стране разделяется на категории и затем на зоны. Внутри каждой зоны собственность оценивается на единой основе. Для каждой зоны устанавливается стоимость одного квадратного метра земли для оценки стоимости земли в каждой собственности (в зависимости от ее местонахождения). В России данный метод называется кадастровой оценкой земли, н основе которой вся земля поделена на зоны и для каждой зоны установлена своя кадастровая стоимость, которая и принимается за налоговую базу применительно к земельному налогу.

В Кодексе устанавливается также вторая оценка – для строений, расположенных на этой земле (основываясь на их восстановительной стоимости минус амортизация), применяемая к единице полезной площади (или объема) строений. В России данный метод применяется только в отношении налогообложения имущества организаций, при котором налоговой базой признается среднегодовая остаточная стоимость имущества.

Сумма этих двух налогов, указанных в Кодексе, составляет налог на каждую недвижимую собственность. По замыслу разработчиков Кодекса, эти оценки должны переопределяться в результате периодических инвентаризаций, а в промежутках между инвентаризациями будет проводиться ежегодное индексирование для учета инфляции, основанное на общенациональном индексе.

Третий налог на собственность – налог на валовые активы крупных коммерческих предприятий задуман как временный гарант подоходного налога – до тех пор, пока налоговая администрация страны не будет способна справиться со сложностями администрирования обычного подоходного налога. У данного налога есть определенные экономические недостатки, но при определенных потребностях в налоговых поступлениях и невозможности адекватного обеспечения сбора подоходного налога, можно ввести налог на валовые активы.

Власть и ответственность в одном лице или Кодекс

о Налоговом Администраторе и его работе

Кодекс в помимо основных налогов содержит раздел об администрировании. Кодекс вводит понятие Налоговый Администратор (Tax Administrator), должностное лицо, которое будет защищено от политических ветров. Налоговый Администратор будет делегировать исполнение отдельных функций уполномоченных должностным лица Налоговой Службы, но общая ответственность должна оставаться на Налоговом Администраторе. Налоговый Администратор уполномочен (с одобрения исполнительной власти) организовывать и реорганизовывать Налоговую Службу наиболее эффективным способом. В Кодексе рекомендуется функциональная организация, а не распределение административных задач по отдельным налогам или типам налогоплательщиков.

В России частично имплементирован данный функциональный подход. Обычно налоговая инспекция имеет несколько отделов, которые подразделяются в зависимости от выполняемых функций: камеральный отдел, отдел выездных проверок, юридический отдел, отдел по работе с обращениями и т. д. Но на федеральном уровне …..

Помимо указанного выше Кодекс содержит ряд принципов организации налогового администрирования:

1. В последние несколько лет быстрый прогресс технологической революции в компьютерах, связанном с ними оборудовании и программном обеспечении позволяет развивающимся странам, начиная практически с нуля, при относительно низких издержках создать системы сбора, анализа и использования информации, опережающие соответствующие системы многих развитых стран.

В России в настоящее время происходит создание единой базы электронного документооборотаxxxix, в том числе обязательная подача налоговых деклараций в электронном виде, создание единых баз налогоплательщиков. Но работа еще не закончена, создание единой базы, охватывающие все регионы и все органы исполнительной власти намечено только в будущем.

2. Централизация информации о внешнеторговых (импорт и экспорт) и внутренних налогах в одной базе данных позволит значительно легче обнаружить доход и другие объекты налогообложения, уклоняющиеся от налога, и увеличит эффективность аудита. Как уже было отмечено в России пока не создана единая база.

3. Акцент должен быть сделан на создание и поддержание первоклассной налоговой администрации честной, эффективной, справедливой и ориентированной на профессиональную карьеру. Эта норма является достаточно трудной для ее имплементации в России. Зарплаты налоговых инспекторов оставляют желать лучшего, в налоговых инспекциях ежегодно утверждаются планы по сбору налогов, которые она должна выполнить. Налоговый инспектор поставлен в условия, при которых он должен как можно больше собрать налогов и как можно меньше отдать. Эффективность его работы будет оценена по сумме собранных налогов и т. д. Создание другой мотивации налоговых инспекторов к своей работе – трудная задача, решение которой еще не найдено.

4. Ударение должно быть сделано на образовании – не только на обучении налоговых чиновников и служащих, но и на обучении населения. Еще одна трудная задача для российской правовой системы. Налоговый кодекс Российской Федерации весьма сложный документ, который не всегда понятен профессионалам, который не всегда возможно прочитать однозначно. В этих условиях желание того, что его будет знать население – относится к разряду несбыточных мечтаний. Если уж говорить откровенно, большинство населения и не знает о его существовании.

Но нельзя сказать, что в этом направлении ничего не происходит: российские власти активно осуществляют пропаганду и воспитание населения с целью развить правовую и налоговую грамотность. Согласно пп.4 п.1. ст.32 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах. В соответствии с приказом ФНС РФ от 01.01.2001 N САЭ-3-01/444@ "Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" организация приема налогоплательщиков осуществляется ежедневно в течение всего рабочего времени.