Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовным делам О хищении денежных средств (стр. 3 )

Правильность расчетов с подотчетными лицами эксперт определил, руководствуясь Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу.
В результате исследования выявлены следующие факты:
- При сопоставлении записей по лицевым счетам (картам аналитического учета) с записями по синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» установлено, что обороты на общую сумму 1344 грн., Отраженные по дебету счета «Расчеты с подотчетными лицами», отсутствуют на лицевых счетах, что способствовало сокрытию задолженности отдельных подотчетных лиц и изъятию денег из кассы;
- По ряду сделок (в заключении перечислены номера проводок, даты, суммы и иные реквизиты) имеют лишь необоснованные проводки по кредиту счета «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счетов «Транспортно-заготовительные расходы» и «Резерв предстоящих расходов и платежей», тогда как по дебету счета «Сырье и материалы» отсутствовало оприходования материалов. Так вуалювалося изъятия средств в сумме 3861 грн.;
- Принимая во внимание заключение судебно-технической экспертизы документов о наличии пищеварения, дописок и других исправлений в первичных документах, сумма необоснованно списанной задолженности подотчетных лиц по выданным им авансам составила 424 грн. (Перечень этих лиц, по которым допущено необоснованное списание, приведенное в приложении к заключению эксперта-бухгалтера);
- Встречной проверкой документов поставщиков, давальцев сырья, торгующих организаций и документов, приложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, установлено наличие бестоварных операций, что подтверждается также учетными данными о движении товарно-материальных ценностей у . Недостаток средств, причиненный бестоварным операциям, составила сумму 3288 грн.
Эксперт-бухгалтер проверил, правильность исчисления размера расходов на оплату служебных командировок (расходов на проживание, суточных и транспортных расходов) и при этом установил переплату в сумме 839 грн., В том числе:
484 грн. - Необоснованно выплаченные сотрудникам-заготовителям и водителям расходов на проживание в командировке за те дни, когда они вернулись к месту работы, что подтверждается записями в путевых листах;
61 грн. - Рабочими в командировке в ряде случаев был оплачен проезд без предоставления железнодорожных билетов;
294 грн. - Переплата суточных денег при командировках, связанных с заготовкой сельскохозяйственного сырья.
Свои выводы эксперт-бухгалтер подтвердил данным первичных документов по каждой операции, привел перечень выявленных переплат в виде таблиц в приложениях к выводу.
Поскольку значительная часть расчетных операций предприятия происходит в безналичной форме банковскими учреждениями, то наряду с проверкой кассы необходимо осуществлять систематический контроль за правильностью проведения банковских операций. При проверке правильности бухгалтерских записей по учету банковских операций используют выписки банка по основным и дополнительным текущим счетам.

Исследование бухгалтерских документов, связанных с операциями по безналичным расчетам
Принципы организации безналичных расчетов, их формы, стандарты документов и документооборот определены Инструкцией № 7 "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины".
Расчеты между предприятиями осуществляются, как правило, путем перечисления денег банковскими учреждениями со счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчеты позволяют сосредоточить основную массу денежных средств в банках, которые выполняют функции кассового обслуживания предприятий, являются расчетными и кредитными учреждениями и осуществляют финансовый контроль за соблюдением предприятиями платежной дисциплины, рациональным использованием денежных средств, выполнением ими планов, договоров, смет и нормативов.
Использование наличных денег из кассы предприятия разрешается для расчетов с рабочими и служащими, подотчетными лицами, а также незначительными суммами расходов на хозяйственные нужды, расчетам с дебиторами и кредиторами при отсутствии задолженности в бюджет и других обязательных платежей.
Денежные средства поступают на предприятие в основном от покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В необходимых случаях предприятие получает средства в виде банковских кредитов. В процессе хозяйственной деятельности предприятие вступает в различные расчетные взаимоотношения с другими предприятиями, а также отдельными лицами. В результате этих расчетов нередко возникают дебиторская задолженность и обязательства перед кредиторами.
Каждое предприятие имеет в банке текущие счета на которые поступают деньги наличными в безналичной форме от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, а также от вышестоящей организации в порядке перераспределения оборотных средств и прибыли, в виде ссуд банка, финансирование из бюджета и др.. Денежные средства текущего счета используют при расчетах с поставщиками за товарно-материальные ценности, при погашении задолженности банка, перечислении взносов и платежей в бюджет, при выдаче наличных на выплату заработной платы, выдачу подотчетных сумм, хозяйственные нужды и т. д.
Предприятие самостоятельно распоряжается денежными средствами, находящимися на его текущем счете. Банк выполняет его распоряжения о выдаче наличных или перечисление средств в порядке безналичных расчетов в пределах имеющейся на текущем счете суммы.
Расчеты предприятий за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги осуществляется в форме акцепта платежных требований, аккредитивов и других счетов, а также с помощью платежных поручений, векселей.
Операции на текущем счете учитывают на активном счете «Расчетный счет» («Счета в банках»), по дебету которого отражают зачисление безналичных платежей и взносов наличных по кредиту перечислении средств кредиторам в безналичной форме, а также выдача наличных предприятию. Для банка текущие счета пассивные, так в выписке все поступления на текущий счет записывают по кредиту, а использование - по дебету. На расчетном счете осуществляется значительное количество рас хункових операций. Так, по дебету счета «Расчетный счет» («Счета в банках») отражают: поступление платежей от покупателей и заказчиков - с кредита счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», взноса наличных из кассы предприятия - с кредита счета «Касса», зачисление полученных ссуд на временные нужды - с кредита «Краткосрочные ссуды банка», возврат неиспользованных остатков аккредитивов и особых счетов по грузообороту - с кредита счета «Прочие счета в банках», поступления бюджетных ассигнований для проведения мероприятий целевого назначения - с кредита счета «Целевое финансирование ицелевые поступления », поступления от покупателей штрафов и пени за задержку платежей и других нарушений условий соглашения - с кредита счета« Прибыли и убытки »и т. д.
По кредиту счета «Расчетный счет» отражают:
- Оплату счетов за приобретенные товарно-материальные ценности - в дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- Оплату расходов, включающих в себестоимость продукции, - в дебет счета «Общехозяйственные расходы» и другие производственные счета, получение по чекам наличных для выплаты заработной платы, выдачи подотчетных сумм и сумм на хозяйственные расходы - с дебетом счета «Касса»;
- Перечисление взносов на социальное страхование и в Пенсионный фонд, Фонд занятости - с дебетом счета «Расчеты по страхованию», пере ху ния налогов - с дебетом счета «Расчеты с бюджетом», возвращение ко рот кострокових кредитов - с дебетом «Краткосрочные ссуды банка »и прочее.
Исследуя документацию, связанную с поступлением и расходованием денег на текущем счете, эксперт, прежде всего, проверяет соответствие требованиям к ее оформлению. Все записи в выписках банка об использовании денежных средств на текущем счете должны быть подтверждены приложенными к ним первичными документами. Для установления изъятия отдельных выписок эксперт проверяет соблюдение последовательности в нумерации и правильность переносов остатков денег на конец дня с одной выписки в другую. Достоверность записей в выписках и приложенных к ним первичных документах обнаруживается путем их сопоставления, а если возникают сомнения в подлинности записей и документов, проводится встречная проверка непосредственно в банке совместно со следователем. В выписках банка все экономические операции зашифрованы. Эксперт при исследовании документов пользуется специальным шифратором и проверяет соответствие корреспонденции счетов по каждой операции поступления и траты денег на текущем счету. Исправления в выписках банка должны быть подтверждены подписями ответственных работников банка и оттиском гербовой печати, а приложенные к ним оправдательные документы - заверенные штампом банка. При нарушении этих требований, а также в случае обнаружения подчисток, несогласованных поправок в записях, эксперт, путем встречной проверки, исследует учетные данные банка предоставлены следователем.
Итоги оборотов и остатки средств на текущем счете за отдельные периоды в выписках банка сверяют с данными бухгалтерского учета предприятия по счету «Расчетный счет», в Главной книге, журналах-ордерах.
Расхождения могут быть следствием излишнего списания или неполного оприходования денег, неправильного подсчета остатков их, завышение или занижение оборотов. Эксперт обязан указать в заключении к каким последствиям привели искажение учетных данных и вычислить размер недостач средств.
Исследование причин и последствий искажения учетных данных проводится путем проверки соответствия корреспонденции счетов по операциям, связанным с поступлением и расходованием денег на текущем счету. При этом эксперт пользуется данным выписок банка и документов, прилагаемых к ним, регистров бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов, указанной в журнале-ордере № 2, должна соответствовать содержанию хозяйственных операций, закодированных в выписках банка. Эксперт проверяет правильность записей в регистрах синтетического и аналитического учета методом взаимного контроля документов и встречной проверки взаимосвязанных операций. Например, при наличии документа об оплате за приобретенные товарно-материальные ценности, путем перечисления сумм с текущего счета, эксперт проверяет оприходованы они на счетах товарно-материальных ценностей синтетического и аналитического учета, при пересчете с текущего счета сумм в погашение задолженности кредиторам проверяется отражения этих операций на лицевых счетах и ​​т. д. Особое внимание уделяется сторнировочним и восстановленным восстановительным записям, поскольку они (в нарушение установленных правил) делаются для необоснованного списания денег на счета затрат, убытков, нереальной кредиторской задолженности и др..
Необоснованное изъятие средств с текущего счета может быть обнаружено при встречной проверке использования перечисленных сумм на основании документов предприятий и организаций, которые получили деньги. Под видом законных расчетов скрывают необоснованные затраты на оплату счетов ресторанов и кафе, театров и других организаций, обслуживающих население, выплачивают суммы в возмещение ущерба и штрафов, которые были виновные должностные лица.
Для проверки обоснованности расходования средств с расчетного счета изучается хронологическая последовательность отображения экономически однородных операций. Эксперт группирует первичные документы на списание денежных средств по однородным признакам: получение с текущего счета наличных денег в кассу предприятия, перечисление денег в погашение кредиторской задолженности, оплата по счетам поставщиков материалов и товаров, возврат денег покупателям в связи с отказом от приема продукции, оплата работ и услуг с отнесением перечисленных с текущего счета сумм на счета затрат, перечисления штрафов, пени других платежей, относят на убытки, оплата расходов, работ и услуг за счет фондов и резервов.
Операции по перечислению денег с текущего счета в погашение задолженности предприятиям (кредиторам) исследуются по выпискам банка, первичным документам и учетным регистрам, отражающие расчетные операции. При этом выясняются обстоятельства, которые обусловили возникновение обязательств перед кредитором, соответствие его реквизитов реквизитам получателя денег по платежным документам, проверяется правильность записей в лицевом счете кредитора, устанавливается наличие актов сверки взаимных расчетов. Если через обнаружены расхождения в записях или по другим мотивам возникнут сомнения в достоверности учетных данных, то проводят встречную проверку документов кредиторов. Списание с рас хункового счета денег по почтовым переводам разным лицам проверяется путем сопоставления взаимосвязанных документов, позволяющих определить содержание операций, вызвавших необходимость платежей, личность получателей денег, причины образования обязательств перед ними. В необходимых случаях для выяснения, не было подставных лиц и других незаконных получателей денег по переводам, проводят с участием следователя опрос получателей почтовых переводов.
Достоверность операций, связанных с оплатой по счетам поставщиков за приобретенные у них товарно-материальные ценности, устанавливается путем сопоставления с расчетного счета сумм с данными документов, подтверждающих фактическое оприходование ценностей. При этом могут быть выявлены оплата бестоварных счетов, перечисление внеплановых авансов и отсутствие или частичное поступления оплаченных ценностей, необоснованные расчеты за возвратную тару и другие нарушения.
Столь же подробно исследуются условия и обстоятельства списания с расчетного счета средств, возвращенных покупателям в связи с отказом от получения ранее оплаченной продукции. Достоверность и обоснованность этих платежей эксперт устанавливает, сверяя выписки банка предоставленные им документы с записями в учетных регистрах, отражающие операцию по оплате покупателями отгруженных товаров, а также выполненных работ и услуг, с оборотными ведомостями расчетов и данным складского учета об оприходовании возвращенной покупателями продукции.
Достоверность операций по оплате с текущего счета работ и услуг с отнесением перечисленных сумм на счета затрат (общехозяйственных, общепроизводственных и внепроизводственных расходов, расходов будущих периодов, расходов по эксплуатации оборудования, затрат на основное и вспомогательное вы ра водство, а также обслуживающие производства и хозяйства) эксперт исследует, анализируя первичные документы, а также журналы-ордера и определяя по корреспондирующим счетам характер операции и обоснованность списания денег с текущего счета. По каждой операции устанавливается также правильность отнесения списанных сумм с текущего счета на убытки за счет фондов и резервов. Нередко на счета затрат, убытков, фондов и резервов необоснованно списываются суммы, которые следует отнести на счета расчетов товарно-материальных ценностей или основных средств. Например, подлежащие взысканию с виновных должностных лиц штрафы необоснованно списывают не на их личные счета, а на расходы или убытки; приобретенные товарно-материальные ценности и объекты основных средств не оприходуют, а списывают на счета фондов и резервов, чтобы спрятать в учете недостачиимущественных ценностей, возникшие в результате их хищения, порчи или потери и т. п.
Встречаются случаи перечисления с текущего счета денег на счета профсоюзных комитетов. Эксперт обязан установить обос тованисть затраты денег, подтверждающие документы профсоюзной организации предприятия, выяснить их назначение и имело ли место оприходование материальных ценностей, приобретенных за эти средства, не было необоснованных расходов. Основным объектом исследования являются первичные документы, которые в совокупности с записями в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета (в виде журналов-ордеров, накапливаемых сведений) позволяют сделать выводы об обоснованности списания с текущего счета денег непосредственно на счета затрат, убытков, фондов, резервов и других специальных источников финансирования.
При исследовании документов по платежам и текущего счета особое внимание следует обращать на сторнировочни записи, а также на правильность регулирования расчетов с банком по претензиям, возникшим вследствие ошибочных списаний сумм с текущего счета.
Иногда бухгалтер сначала правильно отражает на счетах списаны в расход деньги, а затем восстанавливает запись и делает необоснованные проводки, чтобы завуалировать нехватки денег или имущественных ценностей, аннулирует дебиторской задолженности путем отнесения сумм на счета расходов и убытков. Не отрегулированы расчеты с банком по претензиям также использовать для сокрытия злоупотреблений - по отказных бланках, рекламация суммы расхождений впоследствии списывают на убытки, чтобы выровнять сальдо по текущему счету в регистрах предприятия до определенного в выписке банка и скрыть недостачу.
Правильность перечисления средств проверяется путем анализа каждой отдельной операции выписки банка и первичные документы сопоставляют с записями на взаимосвязанных корреспондирующим счетам. Так, при расчетах аккредитивами выясняют полноту использования выставленных сумм, возврат неиспользованных остатков, оприходования оплаченных ценностей по каждому аккредитиву отдельно. Исследуя использования средств по расчетным чековых книжках, стоит сопоставлять отчеты экспедиторов об использовании чеков с записями в регистрационном журнале, в котором должны быть указаны: дата выдачи, получатель чековой книжки, виды расчетов и наименование поставщиков, итоги об использовании средств по чекам. При этом проверяют правильность расчетов остатка лимита на корешках чеков. Сумму, указанную на корешках чеков чековых книжек, необходимо сверять с полученными от банка выписками из лицевого счета, проверять соответствие сумм использованных чеков оправдательным первичным документам, а также определять достоверность отражения операций по счету «Прочие счета в банке» и на его субсчетах. Если в результате исследования эксперт обнаружит расходы, не подтвержденные достоверными первичными документами, факт неоднократного использования ранее оформленных оправдательных документов, оплату расходов других предприятий и частных лиц, несоответствие транспортных документов приходно-расходным документам о получении или отгрузки товарно-материальных ценностей или иные отклонения, онобязан перечислить их в заключении и вычислить размер необоснованно израсходованных средств. Если возникают сомнения в реальности платежных документов, необходимо проводить встречные проверки документов поставщиков и транспортных организаций. Исследуя записи по счету «Прочие средства», эксперт устанавливает обоснованность первичными документами операций по субсчетам: «Средства в пути» и «Денежные документы».
По первому субсчете отражают выручку от реализации, которая сдана в банк до ее зачисления на текущий счет предприятия, а также денежные суммы, которые еще не поступили на текущий счет перечисленные вышестоящей организацией и т. п.
Изучая квитанции на вклад торгового выручки в банк, сообщения вышестоящей организации, почтовые переводы и другие первичные документы, эксперт устанавливает обоснованность зачисления сумм на субсчет «Денежные средства в пути» и оприходования их на начало месяца на текущем счете банка. Если сумма средств в пути своевременно не оприходована, необходимо выяснить, какова причина этого, потому что иногда записи по субсчету «Средства в пути» делают с целью скрыть нехватки наличности в кассе или присвоить деньги.
По субсчету «Денежные документы» отражают средства в документах, находящихся в кассе предприятия (оплаченные путевки в санатории и в дома отдыха, почтовые марки и марки на уплату государственной письма и т. п.). При исследовании устанавливается обоснованность учетных данных об операциях с денежными документами, полнота оприходования по количеству и сумме, правильность их использования. Выясняется за счет каких источников приобретены путевки в санатории и дома отдыха, какая часть стоимости путевок возмещена получателями, обоснованно ли выданы бесплатные путевки и путевки по льготным ценам, или оприходованы по кассе уплаченные за путевку деньги, правильно отражена на счетах стоимость путевок, приобретенных за счет Фонда социально-культурных мероприятий и других источников.
Эксперт обязан исследовать документацию по расчетно-кредитных операциях во взаимосвязи с документами, которые подтверждают эти сделки. Так, расчеты с поставщиками и покупателями оцениваются с точки зрения достоверности документации и соответствующей корреспонденции счетов по операциям поступления и расходы товарно-материальных ценностей, а также движение средств на текущих счетах в банке. Нередко для этого нужна встречная проверка учетных данных организаций и предприятий, связанная с расчетно-кредитными отношениями.
Чаще всего при исследовании учетных данных о расчетно-кредитные операции ставится задача - определить наличие (или отсутствие) фактов необоснованного списания (таких как, дебиторской задолженности за счет расходов, затрат средств и недостач товарно-материальных ценностей за счет нереальной и просроченной кредиторской задолженности, потерь и порча товарно-материальных ценностей за счет издержек производства или обращения, тогда как их необходимо отнести на счета виновных должностных лиц). Часто с целью сокрытия дебиторской задолженности отдельных лиц производится зачет ее суммами обязательств перед кредиторами, т. е. в свернутом сальдо лицевых счетов одновременно уменьшаются (погашаются) расчеты. Сокрытия дебиторской задолженности практикуется также путем списания ее на счета «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и др.. Безнадежная, просроченная и спорная задолженности иногда искусно прячутся на счетах фондов и резервов, к которым они не имеют отношения. Выявить подобные искажения возможно только при тщательном исследовании учетных данных на всех этапах учетного процесса и оформление первичной документации, отражение в системе синтетических и аналитических счетов и обобщение в балансе. При этом исследуются дебиторская задолженность и обязательства перед кредиторами, расчетная дисциплина, правильность расчетов с дебиторами и кредиторами, полнота и своевременность платежей в бюджет, обоснованность получения и использования банковских кредитов, внутриведомственные и внутрихозяйственные расчеты. При исследовании расчетно-кредитных операций учетные данные изучаются по отдельным однородных видах расчетов и кредитования, соответственно хронологической последовательности сделанных операций.
Исследуя расчетов с разными дебиторами и кредиторами, эксперт проверяет правильность корреспонденции синтетических счетов, сверяя записи в них данным оборотных ведомостей по аналитическим счетам, а также карточек по лицевым счетам. При этом устанавливается, не было ли случаев необоснованного списания долгов за счет издержек производства, расходов по реализации продукции, не погашалась задолженность отдельных лиц путем отнесения ее в уменьшение обязательств перед кредиторами, не проводились необоснованные списания задолженности разных лиц по недостаткам и начислением, не были связаны расчетные операции с сокрытием изъятие средств и товарно-материальных ценностей. Делается это с помощью метода взаимного контроля документов и встречной проверки связанных операций. Так, следует проверять по первичным документам возникновения дебиторской или кредиторской задолженности, установить обоснованность взаимосвязанных сделок, сверять с учетными данными других предприятий, принимавших участие в расчетных операциях. Наряду с учетными данными эксперт анализирует другие материалы дела: акты сверки расчетов, письменные претензии, исковые заявления в арбитраж или в суд и т. п.
Установил необоснованную, просроченную, спорную или безнадежную задолженность, эксперт должен указать в заключении ее размер и обстоятельства возникновения, должностных лиц, ответственных за осуществление учета и контроля за расчетный операциями.
Хищение средств часто вуалируются нарушениями действующих правил, инструкций и других нормативных актов, регламентирующих порядок учета и контроля операций на расчетном счете и в кассе предприятия.
Пример 1. По одному делу документальной ревизией было установлено, что начальник финансового отдела завода сам выписывал чеки в банк и чековые книжки хранились у него в сейфе. Выписав и подписав чек на получение наличными 1015 грн., Он дал его на подпись главному бухгалтеру. На эту же сумму было выписано поручение в трех экземплярах (первые два экземпляра остаются у банка, третий в организации).
Завод имел большие суммы кредиторской задолженности, поэтому в третий экземпляр поручения начальник финансового отдела вписал другой текст и отметил другую организацию. По двум первым экземплярам поручения задолженность по налогам и другим платежам перечислялась в бюджет. Пользуясь тем, что у банка не было строгого контроля всех трех экземпляров, ему удалось получить третий экземпляр с подписью кассира и штампом банка.
Получив выписку банка, начальник финансового отдела в тексте исправил шифр операции банка и стер номер чека, подложив к выписке третий (фиктивный) экземпляр.
Деньги, полученные по чеку, не поступили в кассу и в кассовом отчете не показаны. Завуалирована таким образом нехватка была раскрыта путем встречной проверки документов на заводе и в банке.
Пример 2. Главным бухгалтером и кассиром строительной организации была похищена значительная сумма средств. Главный бухгалтер выписывал чеки на завышенные суммы. Например, передплачуючы чек на 5000 грн., В корешке он указывал 3000 грн. Полученные в банке деньги оприходовалась по кассе в суммах, указанных в корешках чеков.
С целью сокрытия хищения денег при отражении в отражены в учете выписок банка делались необоснованные записи сумм, списанных с расчетного счета якобы в погашение задолженности кредиторам, на уплату пени и т. п. Таким образом, полученная в банке наличные деньги вполне оприходовалась по кассе и присваивалась преступниками.
Нехватка наличности была выявлена ​​путем сопоставления первичных документов и встречной проверки выписок банка, корешков чеков и кассовой книги.
В тех случаях, когда руководство строительной организации находится в одном городе, а строительная площадка - в другом, то заработная плата, которая принадлежит рабочим и служащим, нередко перечисляется им по почте. При этом применяются расчетные чеки, акцептованные банком. На сумму перевода составляется реестр с суммами по каждому получателю и сборов почты/text/category/deponent/" rel="bookmark">депонентами фирмы. С помощью поддельных документов оформлялись операции по перечислению средств в порядке безналичных расчетов организациям и лицам за якобы выполненные работы и предоставленные фирме услуги. Необоснованность этих перечислений установлена ​​путем встречной проверки учетных данных и допроса получателей, проведенного следователем по ходатайству эксперта. Общая сумма необоснованно перечисленных денег с текущего счета составила 2856 грн.
Расхождения между показателями выписок банка о сумме выданной наличности и данными фирмы о оприходования этих денег по кассе возникли таким образом. В бухгалтерии фирмы по ряду и операций занижались в одинаковых размерах обороты по дебету и кредиту расчетного счета, чем создавались уровне остатки на начало и конец месяца, которые приведены в отчетности фирмы и числятся в выписках банка. Не отражая поступления на текущий счет невостребованной и списанной на убытки задолженности или стоимости оплаченных услуг, а также других сумм, поступивших в порядке безналичных расчетов, бухгалтерия фирмы на такие же суммы не оприходовала по кассе наличность, поступившая из банка. Таким образом было завуалировано изъятия 1184 грн.
Разногласия между показанными в выписках банка сумм наличных, поступивших от фирмы, и сумм, списанных по кассе, завуалированные в учете путем применения сторнировочних, дополнительных и обновленных проводок, в результате чего завышались кредитовые обороты по счету «Касса». Необоснованное списание по кассе наличных составило 1462 грн., А общая сумма недостачи, установлена ​​экспертизой, составила 5502 грн. (2856 + 1184 + 1462).
Пример 6. Эксперт-бухгалтер детально проверил по каждой операции соответствие учетных данных ЖЭКа выпискам банка, правильность оприходования наличности, поступившей за исследуемый период по всем чекам и обоснованность оправдательными документами расходных кассовых операций, а также сверил записи в лицевых счетах плательщиков и учетных регистрах по вкладам квартирной платы и за коммунальные услуги и провел встречную проверку квитанций, приложенных к уголовному делу, обнаружил, что при оформлении разнообразных операций со средствами присутствуют нарушения правил ведения учета, что способствовало сокрытию их недостатка в кассе ЖЭКа. Им было установлено и документально обосновано в заключении несоответствие между записями сумм полученной наличности в кассовой книге, корешках чеков и выписках банка, факты необоснованного перечисления денег с текущего счета, перечисления сумм, удержанных из заработной платы сотрудников по исполнительным листам и депонентской сумм не по назначению, зачисление полученных в кассу денег на счета, не предназначенные для учета их поступления, а также неправильности в записях на лицевых счетах квартиросъемщиков (необоснованное погашения задолженности плательщиков, начисления платежей в заниженных суммах).
При этом по каждому выявленному факту эксперт-бухгалтер сделал ссылки на нормативные акты, регламентирующие порядок ведения учета, определил последствия, к которым привели эти отклонения и отметил сумма недостачи средств, определил время и место ее возникновения, а также ответственных лиц, в чьи обязанностиОбязанности входило соблюдение правил ведения учета и контроля операций с денежными средствами.