Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовным делам О хищении денежных средств (стр. 4 )

ГЛАВА 2 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В уголовного дела о хищении Средства предназначены На заработную плату

Исследование операций по начислению и выплате заработной платы
При исследовании операций по начислению и выплате заработной платы и расчетам с рабочими и служащими основными объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные документы по учету выработки и отработанного времени, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета, реестры не выданной заработной платы и книги учета расчетов с депонентами, журналы-ордера № 8, 10, Главная книга, баланс и предоставленные банкам справки о начисленной и выданной заработной плате. Кроме основных объектов экспертизы, источниками информации, как правило, служат также данные оперативного и статистического учета, распорядительные (административные) и плановые документы, например, списки работников предприятия и документы об их приеме и увольнении, отпуска, сведения о невыходы и прогулы, приказы о нарушении трудовой дисциплины, отчеты о выполнении норм выработки, а также другие материалы уголовного (или гражданской) дела, позволяющих выяснить обстоятельства, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы (протоколы допросов свидетелей и обвиняемых, заключения экспертов других специальностей и т. п.).
Определяя обоснованность выплаты заработной платы и премий рабочим и служащим, эксперт-бухгалтер исследует данные о соблюдении на предприятии систем оплаты труда, порядка документального оформления и учета операций по расчетам с рабочими и служащими, а также проверяет правильность начисления и выплаты заработной платы (премиальных сумм) соответствии с действующей на предприятии тарифной системой, установленным должностным окладам, ставкам, расценкам и нормам выработки, показателями и условиями премирования.
Нередко перед экспертом-бухгалтером ставят вопрос о состоянии учета и контроля расходования средств на оплату труда на данном предприятии. Эксперт-бухгалтер может охарактеризовать в заключении состояние контроля и учета и по собственной инициативе, если считает, что это может иметь значение для выяснения условий и обстоятельств, которые способствовали сокрытию необоснованных выплат. При этом эксперт должен руководствоваться Положениями по учету труда и начислении заработной платы на предприятии.
Круг вопросов, связанных с соблюдением установленного порядка ведения учета по оплате труда, очень велико и разнообразно. Этот вопрос начисления и выплаты заработной платы согласно выполненных объемов работ и отработанного времени, а также премиальных вознаграждений, доплат за более нормированные и ночные работы, оплаты за время отпуска, простоев или в случае выпуска брака; взыскание налогов и удержаний из заработной платы;расчетов с рабочими и служащими, депонентами, органами социального страхования, Пенсионным фондом, Фондом занятости и государственным бюджетом; оформление операций по начислению и выплате заработной платы, расчетам с рабочими и служащими, а также их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы, как известно, являются бухгалтерские документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Однако документы бухгалтерского учета исследуются не только экспертом-бухгалтером, но и экспертами других специальностей, при проведении криминалистических, строительно-технических, товароведческих, технологических экспертиз. Каждый из специалистов исследует бухгалтерские документы в соответствии с предметом конкретной экспертизы. Так, наряд на выполненные работы эксперт-бухгалтер исследует с точки зрения обоснованности сделанных по нему расчетов, согласно нормам и расценкам, лицевые счета, расчетные и платежные ведомости. Инженер-строитель рассматривает тот же наряд как документ, содержащий данные об объеме фактически выполненных работ, и определяет возможность выполнения указанных в нем работ, принимая во внимание производственные условия - время работы, использование механизмов, квалификацию рабочих, особенности проекта и конструкций и т. п. Криминалистическая экспертиза исследует подписи лиц, которые составили наряд, обнаруживает наличие в нем исправлений, дописок и т. д.
В зависимости от того, какая сторона документа, находящегося в деле, интересует следователя (или суд), формулируются вопросы для эксперта соответствующей специальности.
По делам о хищении средств путем необоснованного начисления и выплаты заработной платы следователь (суд) может поставить перед экспертом-бухгалтером задачи задачи по определению:
-Размера необоснованно выплаченной заработной платы на предприятии за определенный период или по определенному кругу лиц;
- Наличия или отсутствия недостачи (или излишков) средств в кассе предприятия;
- Размера недостачи, которая создалась в кассе предприятия в результате необоснованной выплаты заработной платы;
- Соответствия данных, приведенных в показаниях обвиняемых и свидетелей, в неофициальной учетной документации и т. д.;
- Данных бухгалтерского учета;
- Правильности оформления отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций;
- Круг лиц, которые отвечали за обеспечение надлежащего учета операций по начислению и выплате заработной платы за определенный период;
- Сумм необоснованно выплаченной заработной платы в случаях завышения объемов фактически выполненных работ или расценок (в соответствии с заключением строительно-технической экспертизы);
- Средств, необоснованно списанных по кассе предприятия в соответствии с заключением криминалистической экспертизы).
Выводы эксперта-бухгалтера должны основываться на результатах исследования бухгалтерских документов предприятия, проведенного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету и действующих нормативных актов, регулирующих порядок учета и отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Если ставятся вопросы, не относящиеся к области специальных бухгалтерских познаний, он обязан отказаться от проведения исследований.
Часто встречающиеся вопросы, которые не входят в компетенцию эксперта-бухгалтера, но которые включаются в постановления следователей, это вопросы, связанные с выявлением лиц материально-ответственных за ущерб, причиненный предприятию в результате необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы. На эти вопросы эксперт-бухгалтер не должен отвечать, поскольку для установления лица, причинившей ущерб предприятию, недостаточно специальных познаний в области бухгалтерского учета. Нередко перед экспертом-бухгалтером ставятся задачи не его компетенции, это определение: размера завышения объемов (фактически выполненных) строительно-монтажных или ремонтных работ, а также факты завышения расценок на выполненные работы; завышения процента премиальных выплат в зависимости от объема выполненных работ или перевыполнение плановых задач; соответствия фактического баланса рабочего времени установленным нормативам.
Ответы на эти вопросы должны дать эксперты-строители, специалисты в области нормирования и планирования. Роль эксперта-бухгалтера сводится здесь лишь к последующего определения по бухгалтерским документам сумм необоснованных выплат средств и расходов материальных ценностей.
Экспертам-бухгалтерам следователи зачастую предлагают установить сумму заработной платы, выплаченной из кассы предприятия лицам, которые поставили поддельные подписи в платежных ведомостях. На такой вопрос эксперт-бухгалтер может ответить только при наличии заключения эксперта-графолога.
Не может рассматривать эксперт-бухгалтер и вопросы, связанные с распределением суммы материального ущерба от необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы между бухгалтером расчетного отдела бухгалтерии и кассиром. Решение таких вопросов предполагает установление ответственности за причиненный ущерб, но, применения законодательства о полном, ограниченную или повышенную материальную ответственность входит в компетенцию органов расследования, а не эксперта-бухгалтера.
Исследуя предоставлены документы по учету выработки и заработной плате, расчетные и платежные ведомости, учетные регистры (журналы-ордера и т. п.), а также отчетность, эксперт-бухгалтер устанавливает обоснованность выплат, руководствуясь нормативными и справочными материалами по оплате труда той отрасли народного хозяйства, которой принадлежит данное предприятие.
Установил факты необоснованных выплат, эксперт-бухгалтер не оценивает субъективных мотивов должностных лиц, не квалифицирует юридически их действия (или бездействие). В заключении эксперта-бухгалтера не может присутствовать, например, утверждение о том, что установлены отклонения от требований действующих нормативных актов является результатом халатности, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом своих обязанностей. Эксперт-бухгалтер не имеет права определять, что установленные им в платежных ведомостях или первичных документах расхождения возникли в результате подделки, то есть намеренно внесенных должностным лицом заведомо ложных сведений. В заключении эксперта-бухгалтера должна приводиться только объективная характеристика необоснованных выплат и обнаруженных им отклонений от установленных нормативными актами правил ведения учета и отчетности. Только следователи и судебные органы, используя его заключение в качестве одного из источников доказательств по уголовному делу, наряду и в связи с другими доказательствами дают правовую оценку выявленным фактам, устанавливают наличие (отсутствие) состава преступления, виновность (невиновность) конкретных лиц, размер причиненного материального ущерба.
Установил факты необоснованного выплаты заработной платы, эксперт-бухгалтер указывает, кому неправильно начислена заработная плата, по которому первичном документа (наименование, номер, дата), в которых ведомостях и учетных регистрах отражена операция, кто оформил документацию и кто разрешил необоснованные выплаты. Подробная документально обоснованная характеристика каждого факта неправильных выплат нужна для того, чтобы следственные и судебные органы, используя заключение эксперта-бухгалтера в совокупности с другими доказательствами по уголовному делу, могли правильно определить характер правонарушений, вину конкретных лиц, размеры сумм возмещения каждым причиненного ущерба.
Завышение данных об объемах выполненных работ в документах по учету выработки (нарядах, путевых листах, отчетах о выполнении норм выработки и т. п.) могут быть выявлены при сопоставлении их с данными о количестве оприходованной продукции (или деталей и полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку или оприходованных на складе). Чтобы установить достоверность приведенных в документах по учету выработки данных об объеме выполненных работ, нередко требуется привлечение других специалистов - инженеров, нормировщиков, технологов. Так, факты завышения ремонтных и строительных работ обнаруживаются, как правило, путем сопоставления объема оплаченных работ по нарядам с их количеством, предусмотренной сметой. При наличии незаконченных работ чаще возникает потребность в проведении контрольного обмера объема выполненных работ на месте (в натуре), расчете оплаты труда по смете и зиставлянни ее с фактически выплаченными суммами.
Важнейшим условием успешного проведения экспертом-бухгалтером исследования документов по начислению и выплате заработной платы является знание организации, методологии и техники учета.
На каждом предприятии для получения необходимой оперативной информации, а также показателей отчетности по труду и заработной плате, сведения, содержащиеся в первичных учетных документах, группируют и систематизируют по отделам, цехам, производственным участкам, хозяйствам и видам деятельности; табельным номерам рабочих и служащих; категориям рабочих, профессиям, разрядам, формам оплаты труда и статьям фонда заработной платы; видам удержаний из заработной платы; причинам и виновникам брака, простоев; видам доплат; направлениям и местам затрат; синтетическим и аналитическим счетам.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы тесно связан с оперативным учетом персонала предприятия. Учет личного состава предприятия ведет отдел кадров на основе первичных документов - приказов или распоряжений о приеме, перемещении, предоставлении отпусков, увольнение. Эти сведения отражают в личных карточках, трудовых книжках и других регистрах. На руководящих инженерно-технических работников и материально-ответственных лиц, кроме личной карточки, заполняется также личный листок по учету кадров.
Рабочие, принятые на штатные должности для выполнения работ по совместительству, которые параллельно работают на других предприятиях, где ведут их трудовые книжки, должны находиться в особом списке совместителей и в списочную численность работников данного предприятия не включаются.
Использования рабочего времени учитывается в табелях. Для упрощения расчетов по заработной плате в условиях механизации учета, табель учета использования рабочего времени сочетается с учетом показателей выработки, необходимых для начисления заработной платы. В табелях ежедневно отмечают все случаи отклонений (опоздания, неявки, недоработанные и сверхнормированного часы работы и т. д.) от графиков, утвержденных администрацией предприятия по согласованию с профсоюзной организацией.
Каждому рабочему и служащему, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который отображается во всех документах по учету труда и заработной платы. В случае увольнения или перевода работника (служащего) на другую работу на том же предприятии, его старый табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение года-двух.
Включение в табель и исключение из него рабочих и служащих производится на основании первичных документов по учету кадров - приказов (распоряжений) о приеме, переводе, увольнении. Учет времени, затраченного на сверхнормированного работы, осуществляется на основании списков, в которых указываются лица, занятые на этих работах, отработанное ими время и другие данные, необходимые для определения доплат за сверхнормированного работы. Списки подписывает начальник цеха (участка, отдела, производитель работ).
Учет времени простоев рабочих ведется на основе листков о простое.
Время пребывания рабочих и служащих в отпусках, командировках, при временной потере трудоспособности, время выполнения государственных и общественных обязанностей, перерывы для кормления ребенка, для работающих на открытом воздухе в холодное время года и т. п., которые засчитываются в рабочее время и в других случаях, учитываются в табеле на основании приказов (распоряжений), листков нетрудоспособности, удостоверения и других документов.
Учет праздничных и выходных дней (дней еженедельного отдыха) ведется в табелях согласно графику и режиму работы конкретного предприятия.
В фонд заработной платы включают денежные суммы, начисленные за выполненную работу рабочим и служащим (постоянным, временным, сезонным), находящихся в учетном (штатном) составе и не входящие в него, а также начисленные суммы за неотработанное время, но оплачиваемый согласно действующего законодательства.
Бухгалтерия предприятия удерживает с заработной платы рабочих и служащих подоходный налог, отчисления в Пенсионный фонд и Фонд занятости, суммы по исполнительным листам, присужденные в пользу лиц или организаций (например, алименты на содержание детей, суммы на покрытие ущерба, причиненного предприятию и т. п. .).Суммы налогов, удержанных с рабочих и служащих, предприятие вносит в бюджет одновременно с получением в банке средств на выплату заработной платы, суммы удержания по исполнительным листам перечисляются по назначению отдельным лицам или организациям.
Начисленной заработной плате записывают в расчетные ведомости, состоящие по отдельным цехам, участкам и отделам предприятия. В расчетной ведомости указывают все виды заработка, выплаты, принадлежащих работникам из фонда социального страхования, а также удержания из заработной платы и суммы, которые принадлежат к выдаче работнику. На основании расчетных ведомостей составляются платежные ведомости, по которым кассир предприятия выдает рабочим деньги. На лиц, не получивших своевременно (в течение трех дней) заработную плату, кассир составляет реестр депонированных сумм и сдает его в банк для зачисления на текущий счет. Депонированная заработная плата выдается рабочим и служащим по их требованиям из кассы предприятия после получения его кассиром с текущего счета в банке. Кроме выплат из фонда заработной платы, предприятие выдает рабочим и служащим и другие суммы. Так, не включаются в фонд заработной платы и в учете показывают отдельно начисленные рабочим и служащим единовременные денежные премии, в том числе премии за создание и внедрение новой техники и технологии, комплексной механизации и автоматизации производства, вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения, и выплаты из специальных фондов, а также иные денежные выплаты и натуральные выдачи (суточных при командировках, единовременное пособие и суточные, выплаченные при переводе и направлении на работу в другую местность, стоимость выданной спецодежды, обуви, защитных приспособлений и т. п.). Не включают в фонд заработной платы начисления на социальное страхование и выплаты пособий и пенсий за счет средств социального страхования. На социальное страхование предприятие вносит ежемесячно начисления в размере 4% от фонда заработной платы, начисленной за отчетный период (за исключением сумм выходного пособия и стоимости бесплатных коммунальных услуг). В расчет отчислений на социальное страхование принимают также и суммы премий, выплаченных из фонда материального поощрения.
За счет средств социального страхования дается бесплатная медицинская помощь работникам и их семьям, производится выплата рабочим и служащим пособий по временной нетрудоспособности, выдаваемых бесплатные и льготные путевки в санатории, дома отдыха и т. д.
Помощи за счет средств социального страхования рабочие и служащие получают по месту работы. Расчеты по социальному страхованию предприятие ведет с профсоюзными организациями. Ежеквартально оно подает этим организациям отчеты, в которых указаны суммы, которые принадлежат профсоюзу, суммы выплаченных работникам предприятия пособий и суммы погашения задолженности по социальному страхованию.
Расходы на заработную плату включаются в себестоимость продукции. Они, как и другие издержки производства, покрываются выручкой от реализации продукции.
Предприятие имеет право в пределах фонда заработной платы и по согласованию с комитетом профсоюза: устанавливать сдельную, повременную или аккордную оплату труда для отдельных групп рабочих; определять показатели и условия премирования рабочих, служащих и ИТР (инженерно-технических работников) на основании типовых положений; утверждать новые и пересматривать действующие нормы выработки; устанавливать разряды работ и присваивать их рабочим в соответствии с действующими тарифно-квалификационных справочников.
Руководитель предприятия на основании действующего законодательства утверждает и изменяет оклады инженерно-техническим работникам и служащим в соответствии со схемой должностных окладов в пределах фонда заработной платы, а также средней заработной платы по штатному расписанию. Применяемые на предприятии формы и системы заработной платы определяют порядок начисления сумм, причитающихся каждому рабочему и служащему.
Согласно действующим положениям о премировании, источником для выплаты премий рабочим и служащим служит та часть фонда материального поощрения, образуемый за счет отчислений, которые включают в себестоимость продукции. Для увеличения премий рабочего решают, использовать и другую часть фонда материального поощрения, образованную путем отчислений от полученной прибыли. Показатели и условия премирования определяются действующим на предприятии положением. На предприятиях практикуется вознаграждение рабочим и служащим по итогам работы за год. Размер этого вознаграждения определяют в соответствии с результатами труда рабочего или служащего и его непрерывного стажа работы на предприятии.
Законодательством установлено хранение за рабочим среднего заработка при исполнении им государственных или общественных обязанностей, за период отпуска, при переводе на другую работу и в ряде других случаев. Порядок начисления среднего заработка регламентируется действующими нормативными актами. Зарплата выдается рабочим и служащим, как правило, не реже двух раз в месяц. При этом может применяться авансовый и безавансовых порядок расчета заработной платы за первую половину месяца. Размер аванса не может быть ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Аванс удерживается при выплате заработной платы за вторую половину месяца, когда проводится окончательный расчет на основании данных первичных документов по учету выработки или выполненных работ. При безавансовых порядке расчета вместо плановых авансов, что выдают за первую половину месяца, начисляют заработную плату за фактически произведенную продукцию или сделанную работу или за фактически отработанное время. При сдельной оплате труда заработок за расчетный период подсчитывается на основании первичных документов по учету выработки, сведений о сверхнормированного работы, сведений премирования и других документов. Расчет заработной платы рабочих и служащих с почасовой оплатой труда производится по данным табеля учета фактически отработанного времени и сверхурочных работ, премии исчисляются по действующим системам премирования. Для определения сумм, которые выдают рабочим и служащим на руки, с начисленной зарплаты удерживают налоги, алименты и другие платежи в соответствии с действующим законодательством.
С заработной платы разрешено содержать:
- Аванс, выданный в счет заработной платы;
- Налоги;
- Отчисления в Пенсионный фонд;
- Отчисления в Фонд занятости;
- Суммы по товарам, купленным в кредит;
- Квартирную плату по письменному поручению рабочего;
- Не возвращенные подотчетные суммы;
- Заработная плата за неотработанные дни использованного отпуска, если работник увольняется по собственному желанию, за нарушение трудовой дисциплины или вследствие привлечения к уголовной ответственности работника до окончания года, в счет которого он пользовался отпуском;
- Суммы по исполнительным листам судов и другим исполнительным документам в пользу третьих лиц и организаций, а также часть заработной платы с лиц, отбывающих по приговору суда исправительные работы;
- Переплаты в результате счетных ошибок (содержатся не позднее месячного срока).
Сумма всех удержаний (за исключением невозвращенных подотчетных сумм) не может превышать 50% заработной платы.
Контроль за расходованием фонда заработной платы является одной из важнейших обязанностей бухгалтерии, которая вместе с отделом труда и заработной платы и плановым отделом предприятия осуществляет систематические проверки соблюдения штатного расписания, тарифных ставок и окладов, правильности применения норм выработки, сдельных расценок, установленной системы премирования, соответствия использованного фонда заработной платы объема и качества выполненных работ.
Исследуя обоснованность выплат из фонда заработной платы рабочих внештатного состава, эксперт-бухгалтер устанавливает соблюдение договорных условий, а в случае их нарушения указывает в заключении, кому, когда, в какой сумме необоснованно выплаченные деньги, кто позволил сделать эти выплаты.
При исследовании документации особое внимание следует обращать на выяснение таких обстоятельств, как оплачування работы, фактически не выполнялась, по сведениям, оформленным на подставных или вымышленных лиц. В необходимых случаях эксперт-бухгалтер использует данные, полученные следователем путем, и заключения специалистов, экспертов-специалистов в других областях знаний (инженеров-строителей, криминалистов и др.)..
Исследуя документы, связанные с оплатой труда совместителей, эксперт-бухгалтер нередко использует средство встречной проверки документов, подтверждающих выполнение работ. Установив наличие необоснованных выплат из фонда заработной платы совместителю, эксперт-бухгалтер, в необходимых случаях, сообщает следователю о том, что указанные в трудовых соглашениях номера паспортов, домашние адреса, места основной работы совместителей требуют проверки. Такая проверка бывает необходима в случаях, когда отсутствуют документальные данные, подтверждающие выполнение работ по трудовым соглашениям или документация вызывает сомнение. Следственными действиями при проверке могут быть выявлены факты, свидетельствующие о выплате подставным лицам или по поддельным документам. Для исследования таких документов, определение в платежных ведомостях подписи назначается соответствующая криминалистическая экспертиза.
Для установления обоснованности выплаты заработной платы нередко нужно определять: соответствие применения норм, сдельных расценок, тарифных ставок, доплат и надбавок при начислении заработной платы; соответствие сумм заработной платы количества и качества произведенной продукции, выполненных работ или отработанного времени; ненадлежащее оформление первичных документов по учету произведенной продукции и выполненных работ; соответствие фактических должностей и должностных окладов инженерно-технических работников и служащих установленном штатному расписанию и схемам должностных окладов; обоснованность начисления премий, вознаграждений и пособий, а также правильность удержаний из заработной платы и расчетов с органами страхования, государственным бюджетом по налогам и депонента. При проведении экспертизы на предприятии пользуются таблицами тарифных ставок и должностных окладов, положением об оплате труда и премировании рабочих и служащих и другими нормативными актами, которые определяют порядок начисления оплаты труда. Исследования данных учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы
Расчет заработной платы производится на основе учета фактически отработанного времени, данных первичных документов по учету выработки или выполненных работ, начисление премий по действующим системам премирования, доплат за сверхнормированного работы, а также путем расчета различных удержаний.
Учет выработки продукции и объем выполненных работ, в зависимости от организации производства и уровня механизации учетных работ, на предприятиях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и заработной платы рабочих применяют утверждены формы первичных документов (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, табель учета рабочего времени, путевые листы, акты о приемке выполненных работ, акт о браке продукции или работ) и другиедокументы.
Наряд на командировочные или аккордные работы составляют мастера или исполнители работ. В зависимости от характера и объема работ наряд выписывают на одну смену или на более длительный период времени, но не более чем на месяц.
Наряды выписывают на отдельные рабочие процессы, предусмотренные нормами, на комплекс работ (как правило, приведенный к единому укрупненного норматива), на каждый учетный объект согласно технической документации и выдаются бригаде или рабочему до начала работы. В строительных организациях для учета выполненных работ и начисления заработной платы применяют наряд на сдельные (аккордные) работы. Наряды на сдельную или аккордную работу являются основными документами для учета выполненных работ и их качества, начисления заработной платы, причитающейся бригаде или отдельному работнику.
Табель-расчет применяется вместе с нарядами для учета рабочего времени и итоге месячной заработной платы членов бригады. Он используется также для начисления премий рабочим и распределения заработной платы по статьям расходов и шифрам строительных работ.
По окончании бригадой (звеном) или рабочим заданной работы, а также по окончании месяца мастер закрывает наряд, нормировщик проверяет правильность применения норм и расценок, после чего наряд утверждается производителем работ. Наряд подписывается лицом, сдала работу, и лицом, принявшим его. Проверенные и подписанные старшим производителем работ и нормировщиком табеля вместе с нарядами передаются для утверждения специально уполномоченному лицу (главному инженеру управления и т. п.) и только после этого поступают в бухгалтерию для обработки вручную или на компьютере при автоматизированной форме учета. При выдаче в строительной организации аккордного наряда на срок, превышающий расчетный период, на выполненный за этот период объем работ выписывается промежуточный наряд. По завершении всего объема работ аккордный наряд заполняется по всем показателям и вместе с калькуляцией передается для проверки и окончательного расчета, учитывая суммы, выплаченные по промежуточных нарядах.
На брак продукции, выявленный в производстве и строительно-монтажных работах, составляют акт о браке, который является документом учета брака и определения размера потерь. Он состоит контролером ОТК, мастером, бригадиром или другим должностным лицом и подписывается начальником цеха, участка, производителем работ. Рабочие, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом. Брак можно фиксировать в накапливаемых сведениям, в которые заносятся данные о причинах и виновниках брака. В первичных документах по учету выработки продукции и выполненных работ предусматриваются показатели, необходимые для установления выявленного брака.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Брак считается исправимым, если изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление его экономически целесообразно. Если же изделия, полуфабрикаты, детали и работы после исправления не могут быть использованы по прямому назначению или исправления их экономически нецелесообразно, брак признается непоправимым. Неисправимый брак, допущенный по вине рабочего или служащего, не оплачивается, исправимый - оплачивается в уменьшенном размере, в зависимости от степени годности продукции или выполненной работы. Стоимость исправления брака определяется исходя из действующих норм выработки и расценок. Если для исправления брака, допущенного по вине рабочего, нужны только трудовые затраты, то акт не составляется и наряд на исправление брака не выписывается, но работы принимаются только после исправления его. Если же брак исправляется не тем рабочим, которым он допущен, на работу выписывают наряд со штампом «Исправление брака». Если брак состоялся по вине поставщика или заказчика, то кроме акта составляют специальный документ для предъявления к ним претензий.
Учет выполнения норм выработки (норм времени), нормированных заданий ведется на основании первичных документов по учету выработки продукции и выполненных работ, в которых наряду с данными о количестве изготовленной продукции записывают отработанное время по норме на производство продукции или на выполненный объем работы. Время, затраченное на его осуществление, за отчетный период определяется по данным табельного учета.
Процент выполнения норм выработки (норм времени) и нормированных заданий исчисляется по итогам работы за месяц: для рабочих, в течение месяца делали однородную продукцию, путем сопоставления фактически выработанной годной продукции в натуральном измерении с продукцией, которую рабочий должен был выработать по установленным нормам в переменный время (по графику).
При бригадной организации труда процент выполнения норм выработки определяется в целом по бригаде и является единственным для рабочих каждой профессии - членов бригады.
Первичные документы по учету выработки продукции и выполненных работ, содержащих показатели нормированного времени и расценки, после проверки подписываются нормировщиком и передают вместе с приложенными к ним дополнительными документами в бухгалтерию для осуществления расчетов по заработной плате.
Доплаты к действующим расценкам, в связи с отклонениями от нормальных условий работы и оплату работ, которые непредвиденные технологическим картам, оформляют отдельными документами - доплатных листками, нарядами с опознавательными знаками (например цветной сигнальной полосой). Они подписываются мастером или производителем работ на каждый вид доплат отдельно рабочем или бригаде со ссылкой на номер основного документа (рапорта, наряда). В листьях на доплату, нарядах на дополнительную сдельную работу указывают причины доплат и дополнительных работ, а также фамилии лиц, по вине которых возникли отклонения от норм и расценок.
Для учета простоев рабочих и оплаты времени простоя используются специальные документы - листки о простое, в которых указывают продолжительность простоя в течение рабочего дня и его причины.
Первичная документация, поступающая в бухгалтерию, по учету выработки и начислению заработной платы тщательно проверяется с точки зрения соответствия сумм начисленной заработной платы, количества и качества принимаемой от рабочих продукции, соблюдения цехами и предприятием в целом установленного фонда заработной платы, тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, систем премирования и т. п. Выбор методики исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы зависит от способа осуществления необоснованных выплат заработной платы и премиальных сумм, вуалирования их в учете и других обстоятельств дела.
Необоснованные выплаты из фонда заработной платы и фондов материального поощрения оформляют первичными документами. Расчетные и платежные ведомости, кассовые ордера составляют работники бухгалтерии, а документы по учету рабочего времени (табеля) и выработки - оперативные работники. Выбор конкретной методики выявления необоснованных выплат во многом зависит от того, кем были оформлены документы на эти выплаты - работниками бухгалтерии или другими лицами.
Необоснованные выплаты по документам, составленным работниками бухгалтерии, чаще всего происходят при сговоре их с кассирами или при исполнении обязанностей кассира рабочими, ведущих расчеты по заработной плате и премиальным суммам, как уже отмечалось, запрещается Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте в Украина.
Наиболее распространенными средствами вуалирования необоснованных выплат работниками бухгалтерии являются: неправильный итог в расчетных и платежных ведомостях, который принадлежит к выдаче и удержания из заработной платы, увеличение сумм, которые необходимо выплатить по платежным ведомостям, после подписи получателями, на имя которых они начислены;повторная выплата заработной платы тем же лицам за тот же платежный период; включение в расчетные и платежные ведомости фиктивных или подставных лиц, выдача внеплановых авансов без последующего содержания их; выплата депонентской сумм не тем лицам, которым они предназначались; искажения отчетных показателей, выполнение которых является необходимым условием для получения премий.
Пример 1. Документальной ревизией на заводе по ремонту торгового оборудования была выявлена ​​недостача средств в сумме 581 грн., Образовавшейся в результате необоснованного начисления заработной платы и неоприходование по кассе средств, полученных из банка. Перед экспертом-бухгалтером был поставлен вопрос о размере недостачи, образовавшейся из условия необоснованной выплаты заработной платы и неоприходование по кассе средств, полученных из банка.
В распоряжение эксперта были предоставлены акт ревизии, платежные ведомости, отчеты кассира, лицевые счета, выписки банка с расчетного счета и кассовые ордера. Сопоставив кассовые отчеты с банковскими документами, эксперт обнаружил, что в исследуемом периоде не оприходованы денежные средства, полученные из банка, на общую сумму 210 грн.
При исследовании платежных ведомостей и расходных кассовых ордеров он обнаружил, что одной и той же лицу были дважды выплачены отпускные суммы - по платежной ведомости и по расходному кассовому ордеру.
Сопоставив табели, наряды на выполненные работы и документы на выплату заработной платы, эксперт обнаружил необоснованные (повторные) выплаты заработной платы по расходным ордерам за ту же работу.
При исследовании табелей, лицевых счетов и документов на выплату денег было установлено, что некоторым лицам, временно не работающим по болезни, в лицевых счетах проставлялись рабочие дни, по расходным кассовым ордерам им выплачена заработная плата за дни болезни, а выплата по листке временной нетрудоспособности выплачивалось по платежной ведомости.
Проверка платежных ведомостей обнаружила, что одной и той же лицу при выплате аванса в счет заработной платы начисляли суммы по двум различным платежным ведомостям, составленным на ту же дату. Исследование приказов о зачислении рабочих, табелей, нарядов на выполненные работы и личные счета показали, что в платежные ведомости включались лица, не работали на данном предприятии или находились в тарифных отпусках.
Все суммы выплаченных дважды были отражены в данных бухгалтерского учета и в кассу предприятия не возвращались. В результате исследования документов удалось установить, что из кассы необоснованно выдано 371 грн. в виде выплаты по заработной плате.
Пример 2. Документальной ревизией было установлено, что рабочим типографии течение года необоснованно выплачена заработная плата на сумму 1204 грн. Предварительной ведомственной ревизией выявлены необоснованные выплаты на сумму 997 грн. Расхождения в выводах ревизоров стали причиной назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. Перед экспертом были поставлены вопросы о размере необоснованно начисленной и выплаченной в течение исследуемого периода заработной платы и о соответствии (несоответствии) порядка ведения учета и контроля оплаты труда в типографии требованиям соответствующих нормативных актов.
Эксперт-бухгалтер проверил кассовые отчеты с приложенными к ним первичными приходными и расходными документами, установил завышение результатов по сводных расчетных ведомостях в целом по типографии на сумму 348 грн.
Сопоставив приказы по личному составу, расчетные и платежные ведомости, кассовые ордера на выдачу заработной платы он обнаружил, что в ряде случаев заработная плата начислялась рабочим типографии, находящиеся в очередных отпусках и отпусках по беременности и родам, временно нетрудоспособным и уволенным. При определении суммы необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы он использовал заключение графологической экспертизы, в котором отмечалось, что отдельные подписи в платежных ведомостях выполнены не теми лицами, на имя которых они выписаны. С учетом этого было установлено, что рабочим типографии необоснованно выплачена заработная плата на сумму 691 грн.
Кроме того, записи в платежных ведомостях не всегда совпадали с соответствующими записями в расчетных ведомостях. Так, согласно платежной ведомости выплачено 83 грн. 63 коп., В то время как в расчетной ведомости указано, что необходимо выплатить 23 грн. 63 коп. Разногласия установлены и по другим получателям. Вместе завышенная сумма в платежных ведомостях по типографии составила 164 грн. Общая же сумма недостачи средств по кассе типографии за исследуемый период составила 1203 грн. (348 + 691 + 164).
После проведения исследования экспертом установлено, что в типографии ведение учета расчетов с рабочими и служащими и учет кассовых операций не соответствует установленным требованиям. Он отметил в заключении, какие нормативные акты по учету нарушались и кто должен контролировать их соблюдение.
Необоснованные выплаты заработной платы, на основании неправильно составленных первичных документов работниками, ведущими учет отработанного времени и выработки продукции, чаще всего происходят путем включения в табель лиц, не работали, и увеличение количества отработанного времени, завышение объемов выполненных работ и количества выпускаемой продукции, завышение расценок и занижения норм выработки, выплаты заработной платы за операции, которые фактически не выполнялись, необоснованного премирования работников (нарушение действующего на предприятии положения об использовании поощрительных фондов), сокрытие брака продукции, простоев по вине рабочих и других нарушений трудовой дисциплины.
При сопоставлении документов по учету выработки и отработанное время с нарядами, путевыми листами и другими документами, содержащими данные, на основании которых начисляется заработная плата, нередко выявляется необходимость в назначении инженерно-технической экспертизы для проверки правильности указанных в документах норм и расценок, определения фактически выполненного объема работ, количества и качества оприходованной продукции. В соответствии с заключением проведенной экспертизы, эксперт-бухгалтер может установить обоснованность начисленных и выплаченных сумм заработной платы и премий, размер недостачи денежных средств, причиненного завышением данных об объемах работ в актах, нарядах и других документах. Рассмотрим примеры.
Пример 1. Документальной ревизией рекламного отдела предприятия было установлено завышение стоимости выполненных иллюстраций, в результате чего была выплачена необоснованная заработная плата на сумму 1410 грн.
Следователь назначил бухгалтерскую экспертизу для определения размера необоснованно выплаченной заработной платы. Сопоставляя акты на выполненные работы, наряды, табели учета рабочего времени и расчетно-платежные ведомости, эксперт с учетом заключения художественно-графической экспертизы, установившей завышение стоимости выполненных художниками работ, обнаружил размер необоснованно начисленной заработной платы - 1617 грн. После вычета сумм удержаний оказалось, что из кассы предприятия необоснованно выплачено 1410 грн., То есть заключение документальной ревизии было подтверждено.
Пример 2. Документальной ревизией финансово-хозяйственной деятельности проектно-конструкторского бюро было установлено, что для производства ремонта, реконструкции действующих, а также строительства новых зданий и сооружений к работе привлекались, кроме собственных строительных бригад под видом совместителей, посторонние лица, по месту постоянной работы имели в располагает разнообразные строительные материалы. Эти материалы использовались ими при выполнении работ по заказу бюро, за что им начислялась завышенная заработная плата и уплачивалась стоимость использованных материалов без оприходования их на складе.
Проведенная по делу строительно-техническая экспертиза установила завышение объема работ и расценок на сумму 1590 грн.98 коп. После этого была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза для определения суммы переплат по заработной плате в связи с завышением расценок по видам работ.