Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовным делам О хищении денежных средств (стр. 7 )

Так, при исследовании отчетных данных производственного комбината установлено, что полученные с покупателей по счетам суммы зачислялись в кредит счета «Реализация» как за проданные изделия из листового железа. Между тем проверка записей по счету «Готовая, продукция» показала, что такие изделия не были оприходованы и затраты на их изготовление на счета «Основное производство» не отражено, а на счет «Реализация» списывали не готовы изделия, а листовое железо. Это позволило эксперту-бухгалтеру сделать вывод, что на предприятии завышались отчетные данные о выполнении плана реализации продукции. За месяц сумма завышения составила 42 тыс. грн. Если бы эта сумма была исключена из плана реализации, он оказался бы невыполненным. Следовательно, полученная работниками производственного комбината премия в сумме 2,7 тыс. грн. была выплачена необоснованно. Кроме того, экспертом определен размер излишне полученных с покупателей средств в связи с разницей в ценах на изделия и листовое железо в сумме 11,4 тыс. грн.
В процессе производства судебно-бухгалтерских экспертиз нередко выявляются нарушения расходования фонда материального поощрения: необоснованно выплачивают премии рабочим или премии выплачиваются в завышенных размерах - нередко допускают выплаты премий с превышением установленных лимитов, а также повторные выплаты премии тем же лицам за тот же период работы.
Выводы эксперта по результатам исследования должны быть обоснованы ссылками на соответствующие нормативные акты.
При проведении экспертиз, связанных с установлением приписок в государственной отчетности, что привело к необоснованной выплате премий, часто возникает необходимость в решении вопросов, касающихся технологии производства, планирования и других действиях, выходящих за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.
В этих случаях важно правильно определить последовательность проведения судебно-бухгалтерских экспертиз и экспертиз других видов. Решая эти вопросы, следует иметь в виду, что главный бухгалтер совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан тщательно контролировать расходы фонда заработной платы, правильность установления должностных окладов, соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины. Следовательно, в компетенцию эксперта-бухгалтера входит определение обоснованности начисления и выплаты премий, вознаграждений и пособий на основании данных бухгалтерского учета и отчетности соответствующего предприятия. Для определения суммы необоснованно выплаченных премий нередко используются данные планово-экономической, строительно-технической и других экспертиз, проведенных специалистами в других областях. Так, решая при проведении экспертизы вопрос о соблюдении на предприятии качества и ассортимента выпускаемой продукции, технологической дисциплины и других технических условий, предусмотренных нормативными актами о премировании, эксперт-технолог устанавливает обоснованность образования и использования фондов материального стимулирования и специального назначения. Эксперт по экономическому планированию дает заключение об обоснованности плана выпуска и реализации продукции и соблюдении других условий, предусмотренных плановыми показателями создания и использования поощрительных фондов. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза обычно назначается после проведения экспертиз указанных видов. Поясним сказанное на примерах.
Пример 1. По уголовному делу рабочих фирмы индивидуального пошива эксперту-бухгалтеру предлагалось установить общую сумму необоснованного завышения стоимости пошива изделий, необоснованной выплаты премий рабочим фабрики в связи с приписками в отчетности о выполнении планов, их размер, ответственных за это должностных лиц, а также какие нарушения в ведении бухгалтерского учета способствовали злоупотреблениям, обнаруженным документальной ревизией и расследованием по этому делу. В распоряжение эксперта-бухгалтера были предоставлены акт документальной ревизии, бухгалтерские документы и учетные регистры, выводы технологической и планово-экономической экспертиз и другие необходимые ему материалы уголовного дела. По итогам проведенного по первому вопросу исследования эксперт-бухгалтер установил, что пошив спецодежды без снятия мерок и примерок оформлялся как выполнение индивидуальных заказов, в результате чего предприятием-заказчиком было выплачено фабрике на 648 грн. более того, что необходимо было выплатить, если бы заказ был оформлен правильно; в результате оформления пошив спецодежды в виде индивидуальных заказов, а не изделий массового пошива рабочим фирмы была излишне выплачена заработная плата на сумму 224 грн.; приписка к выполнению плана по оказанию бытовых услуг населению стала причиной выплаты необоснованных премий за перевыполнение плана рабочим фирмы в сумме 3 419 грн.
По второму вопросу эксперт-бухгалтер установил, что документы на оплату по завышенной стоимости изделий массового пошива (спецодежды) оформлены директором фирмы Ю., главным бухгалтером К. и начальником планового отдела Г. Ими же подписанные документы, в которых отражены завышения стоимости обработки изделий, излишне выплачена заработная плата и необоснованно начисленные и выданные суммы премий рабочим фирмы.
При исследовании третьему вопросу эксперт-бухгалтер установил, что при ведении бухгалтерского учета на фирме допускались следующие нарушения: неправильно оформлялись документы на изготовление и реализацию изделий массового пошива (спецодежды), в документах отсутствовали необходимые реквизиты, чем вуалювалося завышения расценок, переплата заработной платы и необоснованные выплаты премий.
По уголовным делам о злоупотреблениях в строительных организациях следователь (суд) нередко ставит перед экспертом-бухгалтером вопросы, направленные на выявление завышения объемов выполненных работ, списания строительных материалов в количествах, превышающих установленные нормы, необоснованного начисления и выплаты премий руководящим и инженерно-техническим работникам и рабочим. При решении этих вопросов эксперт использует в качестве исходных данных выводы строительно-технической экспертизы о размерах завышение объемов работ, указанных в нарядах и актах, по сравнению с фактически выполненными, в число списанных на объекты строительных материалов сверх нормы. Исследуя документы бухгалтерского учета и предоставленные ему другие материалы уголовного дела, эксперт устанавливает: наличие (отсутствие) приписок в нарядах и актах, отражающие объем выполненных работ, определяет, какие материалы, на какую сумму и в какой период времени были необоснованно списаны с подотчета материально - ответственных лиц, правильно и обоснованно начислена и выплачена премия работникам.
Пример 2. По уголовному делу о хищении и злоупотреблении в ремонтно-строительном предприятии, выполняет заказы на ремонт квартир, строительство жилых домов и дач, была проведена строительно-техническая экспертиза, которая установила факты завышения объемов работ, переплат заработной платы и излишнего списания строительных материалов.
Эксперту-бухгалтеру предлагалось установить сумму излишне выплаченной заработной платы работника по нарядах за фактически невыполненные объемы работ, или отпускались строительные материалы частным заказчикам (кому, какие, на какую сумму), определить разницу между стоимостью израсходованных материалов и материалов, которые необходимо списать по нормам на объем выполненных работ, объем работ, необоснованно включенных в выполнении производственного плана предприятия и сумму необоснованно начисленной в связи премиального вознаграждения руководящим, инженерно-техническим работникам и рабочим.
После изучения бухгалтерских документов и принимая во внимание выводы строительно-технической экспертизы, эксперт-бухгалтер установил: переплата заработной платы рабочим по нарядах за фактически не выполненные объемы ремонтно-строительных работ составила 637 грн.; Частным заказчикам списано (продано) строительных материалов (кирпича, шифера, цемента и др.). по розничным ценам на 893 грн. Разница между стоимостью фактически списанных (затраченных) материалов и материалов, которые необходимо списать по нормам на объем выполненных работ, составила 963 грн.
На сумму излишне полученных от заказчиков платежей за фактически не выполненные (завышенные) объемы работ эксперт-бухгалтер уменьшил прибыль и таким путем установил необоснованность выплаты премиального вознаграждения в сумме 436 грн., Поскольку с учетом внесенных изменений план по реализации продукции и по полученной прибыли предприятия фактически не был выполнен.

Список литературы

1.Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» / / Ведомости Верховной Рады Украины. 1999. № 40.Ст.365, 2.Закон Украины «О судебной экспертизе» / / Ведомости Верховной Рады Украины. 1994. № 28. Ст.232, 3.Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины / / Баланс-Агро.1999. № 3, 4.Указ Президента Украины от 01.01.01 года № 000 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» / / Правительственный курьер. № 89. 15 апреля 1999г., 5.Правила определения платежности банкнот и монет Национального банка Украины / / Налоги и бухгалтерский учет. № 28. Июль 1999г., 6.Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу / / Налоги и бухгалтерский учет. № 18. Май 1999г., 7.Инструкция № 7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины» / / Налоги и бухгалтерский учет. № 29. Июль 1999г., 8.Порядок исчисления средней заработной платы / / Налоги и бухгалтерский учет. № 33.Август 1999г., 9.Порядок определения размера пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам лицам, имеющим постоянно исчисляемый доход, и лицам, доход которых полностью может быть исчислен только по результатам работы за год / / Налоги и бухгалтерский учет. № 19. Май 1999г., 10. Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины / / Налоги и бухгалтерский учет. № 31. Август 1999г., 11.Порядок взимания сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы / / Налоги и бухгалтерский учет. № 41. Октябрь 1999г., 12.Видображення на счетах бухгалтерского учета расчетов по оплате труда / / Все о бухгалтерском учете. № 85. 17 сентября 1998г., 13.Положення (Стандарт) бухгалтерского учета «Отчет о движении денежных средств» / / Бухгалтерский учет и аудит. № 6. 1999.

Список рекомендованной литературы

1. Андреев аудит. М.: Экономика, 1994.
2. Аудит. Практическое пособие / Под ред. - К.:
3. , Голубятников бухгалтерия. М.: Юрид. лит., 1989.
4. Бандурка милиции советует и предупреждает. Харьков, 1999.
5. Белобжецкий и контроль в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1987.
6. Белуха -бухгалтерская экспертиза. М.: Дело ЛТД, 1993.
7. , Целищев бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. М.: ВЮЗШ МВД СССР, 1990.
8. Камлик учета и использования учетно-бухгалтерских документов при выявлении и расследовании корыстных преступлений в отраслях экономики. Судебная бухгалтерия.- М.: Фирма «Синтез». 1995.
9. , Парашутин учет в промышленности.-М.: Финансы и статистика, 1985.
10. Сопко учет в пидприемстви.-К.: Техника, 1995.