Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовным делам О хищении денежных средств (стр. 1 )

Аннотация
МВД Украины
Университет внутренних дел
,
,
,

Судебно-бухгалтерская экспертиза
В УГОЛОВНЫМ ДЕЛАМ
О хищении денежных средств
Под общей редакцией проф.

Издательство
Университета внутренних дел

Харьков
2000

ББК 67.9 (4 УКР) 6 Я 73 Рекомендовано к печати
С 96 редакционно-издательской советом
Университета внутренних дел
и Учебно-методическим
центром учебных заведений
МВД Украины
26.05.2000 г.
Рецензенты: кафедра бухгалтерского учета и аудита Университета внутренних дел, , канд. эконом. наук, доц.

С 96 Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищении денежных средств: методич. пособие / Под общ. ред. проф. - Харьков: Изд-во. Ун-та внутр. дел, 2000. - 80с.
Составители: , ,
Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует финансово-хозяйственную деятельность предприятий всех форм собственности на предмет подтверждения фактов потерь, кражи ценностей, которые устанавливают по данным бухгалтерского учета и могут подтвердить материальную ответственность за совершенную ущерб материально-ответственными и должностными лицами. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предусмотрено ст. № 000 УПК Украины и Законом Украины «О судебной экспертизе». Она может назначаться следователем, органом дознания, прокурором или судом.
Для ответа на многочисленные вопросы следствия эксперту-бухгалтеру необходимо рассмотреть целый комплекс документов. Методика проведения этого исследования рассматривается в данном пособии.
Для использования в учебном процессе, практической работе.

С без зам. ББК 67.9 (4 УКР) 6 Я 73
© Университет внутренних дел, 2000
© , , 2000

Судебно-бухгалтерская экспертиза
Под общей редакцией

Редактор:

СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
ГЛАВА 1 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В уголовного дела о хищении и злоупотреблении денежных средств 4
Исследование кассовых операций 4
Исследование бухгалтерских документов, связанных с операциями по безналичным расчетам 18
ГЛАВА 2 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В уголовного дела о хищении Средства предназначены На заработную плату 28
Исследование операций по начислению и выплате заработной платы 28
Исследования данных учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы 36
Исследование расчетных и платежных ведомостей по заработной плате 44
Исследование корреспонденции счетов по расчетам с рабочими и служащими 51
Установление сумм необоснованно выплаченных премий 54
Список литературы: 62
Список рекомендованной литературы 63

  Введение

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует финансово-хозяин скую деятельность предприятий всех форм собственности на предмет подтверждения фактов потерь, кражи ценностей, которые устанавливают по данным бухгалтерского учета и могут подтвердить материальную ответственность за совершенную ущерб материально-ответственными и должностными лицами. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предусмотрено ст. № 000 УПК Украины и Законом Украины «О судебной экспертизе». Она может назначаться следователем, органом дознания, прокурором или судом.
Денежные средства являются наиболее ликвидными активами, их можно легко изъять из обращения, скрыть и расходы, поэтому они наиболее часто подлежат хищением как на предприятиях, так и в бюджетных учреждениях. Если рассматриваются дела о хищении денежных средств, проведения судебно-бухгалтерской экспертизы является обязательным для установления степени ответственности лиц, определение сумм хищения и установления срока хищения денег.
При исследовании документов по делам о хищении денежных средств перед экспортом-бухгалтером могут быть поставлены, на пример, следующие вопросы:
- Подтверждается ли документально указанное в акте инвентаризации недостача денежных средств за указанный период?
- В какой период образовалась недостача, установленная актом инвентаризации?
- В какой сумме исчисляется размер материального ущерба, задачи предприятия в связи с нестачаю денежных средств, ценных бумаг и т. д.?
- Подтверждаются ли документально выводы ревизии в части, касающейся установленной вреда?
- Какие нарушения требований нормативных актов, регламентирующих введение бухгалтерского учета и контроля способствовали задаче материальный ущерб?
- Обоснованно уплачена заработная плата?
Для ответа на эти и некоторые другие вопросы эксперту-бухгалтеру необходимо рассмотреть целый комплекс документов. Методика проведения этого исследования рассматривается в данном методическом пособии.

ГЛАВА 1 ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ В уголовного дела о хищении и злоупотреблении ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Исследование кассовых операций
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств, расчетов и кредитования являются:
- Повседневный, систематический учет и действенный контроль за сохранностью денежных средств и целесообразным их использованием; своевременное и правильное отражение и контроль за расчетными взаимоотношениями с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, финансовыми органами, профсоюзами, рабочими и служащими и другими дебиторами и кредиторами;
- Достоверный, действующий учет и контроль за полученными банковскими кредитами, использование их по назначению и своевременным погашением;
- Систематический и всесторонний учет и контроль за внутрихозяйственными и внутриведомственных расчетов, а также операциями по финансированию и целевым поступлением средств.
Эти задачи бухгалтерия решает с помощью документального оформления - регистрации в системе синтетических и аналитических счетов всех операций с денежными средствами. При этом непрерывно отображается и контролируется движение наличности в кассе предприятия, на его счетах в банках ведется систематический учет и контроль за расчетными отношениями с предприятиями и лицами, что позволяет в любой момент выявить состояние расчетов с каждым дебитором и кредитором по видам долгов и обяз 'язань.
Практика проведения судебно-бухгалтерских экспертиз показывает, что по делам о хищении и злоупотреблении денежными средствами, особое внимание должно быть предоставлено исследованию кассовых операций. Именно при проведении операций, связанных с движением наличности в кассе предприятия чаще всего допускаются существенные нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета и контроля, выявляются недостачи денежных средств, необоснованное их использование.
Операции с денежными средствами исследуют не обособленно, а во взаимосвязи с другими операциями - покупкой и продажей товарно-материальных ценностей, расчетам с рабочими и служащими, подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами, образованием и использованием фондов и др.. Так, исследуя операции по оприходованию наличных в кассе предприятия, эксперт проводит встречную проверку документов, отражающих операции на текущих счетах в банке, реализацию товарно-материальных ценностей, расчеты с подотчетными и другими лицами. Устанавливая обоснованность использования наличных, эксперт одновременно проверяет правильность списания выданной из кассы заработной платы, подотчетных сумм, премий за счет поощрительных фондов и др..
При исследовании кассовых операций эксперт должен проверять своевременность и полноту оприходования денег, обоснованность их использования по целевому назначению.
Соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине», утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 02.02.95р. № 21 с последующими изменениями и дополнениями, предприятия обязаны хранить денежные средства в учреждениях банка, а в кассе им разрешено иметь наличные только для оплаты хозяйственных нужд. Сверх установленного банком лимита предприятие имеет право в определенные дни держать в кассе наличность только для выдачи заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Притом, по истечении трех дней (включая день получения денег в кредитном учреждении), неиспользованные суммы возвращаются на текущий счет и выдаются банком по первому требованию предприятия. Предприятие может тратить наличные только на цели, определенные в чеке которые не противоречат действующему законодательству.
Поступление денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, в котором указывают, от кого и за что полученные деньги, перечисляют первичные документы, являющиеся основанием для проведения кассовой операции. Плательщику выдается квитанция о поступлении денег в кассу за подписями бухгалтера и кассира, заверенный печатью или оттиском кассового аппарата.
Наличные деньги из кассы выдается по расходным кассовым ордерам и платежным ведомостям. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным (старшим) бухгалтером предприятия или уполномоченными лицами. Деньги кассиром выдаются только при наличии паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. В расходном ордере кассир указывает номер документа, кем и когда он выдан. При получении денег получатель расписывается в расходном кассовом ордере или другом платежном документе.
Кассовые ордера должны быть выписаны шариковой ручкой, четким почерком, исправления в кассовых документах не допускаются. Выдача кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещена. Кассовые ордера после получения или выдачи по ним денег немедленно подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом (надписью) «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.
После получения или выдачи денег кассир делает в кассовой книге запись в двух экземплярах (через копировальную бумагу), указывая номер ордера, от кого получена или кому выдана сумма денег наличными. По окончании рабочего дня он суммирует результаты по приходных и расходных операциях, выводит остаток денег в кассе за каждое число и передает в бухгалтерию в качестве отчета копию записей в кассовой книге (ее отрывные листы) с приходными и расходными кассовыми документами. Бухгалтер, которому переданы указанные документы, должен расписаться в кассовой книге об их получении.
На главного (старшего) бухгалтера возложен контроль за порядком ведения кассовой книги; его указания о порядке ведения кассовых операций обязательные для кассира.
Рабочие бухгалтерии, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей. Руководитель предприятия обязан обеспечить охрану кассы, а также целостность денег при доставке их из банка и в банк.
Не реже одного раза в квартал на предприятии должна проводиться внезапная проверка кассы с покупюрным пересчетом всех средств и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Проверку проводит комиссия, назначенная руководителем предприятия. Результаты ее оформляются актом.
При проведении документальных ревизий, осуществляемых представителями учреждений, в обязательном порядке проверяется касса и соблюдения кассовой дисциплины в подчиненных им предприятиях. Кредитным и финансовым органам предоставлено право проверять соблюдение предприятиями и учреждениями кассовой дисциплины и требовать данные о кассовых оборотах с распределением по источникам поступлений и целевому использованию.
Руководитель предприятия несет ответственность за правильное и целесообразное использование средств. Он обязан систематически контролировать, своевременность и полноту перечислений на социальное страхование: на социальное страхование на случай безработицы, в Пенсионный фонд, Фонд занятости, суммы налогов и других обязательных платежей, а также не позволять расходование средств не по назначению. Особое внимание должно уделяться обеспечению сохранности и правильного оформления денежных документов.
В частности, не разрешается подписания руководителем и главным бухгалтером незаполненных денежных чеков и других банковских документов, поскольку это способствует злоупотреблениям с денежными средствами. При обнаружении ревизией недостачи денег в кассе по вине кассира, он обязан возместить ущерб. При этом составляется корреспонденция: дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета «Касса»; дебет счета «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В случае выявления излишка денег в кассе они должны быть оприходованы, при том составляют корреспонденцию дебет счета «Касса» и кредит счета «Прибыли и убытки».
Предприятие может осуществлять расходование наличных средств подотчетными лицами. Подотчетные суммы выдаются работникам предприятия на операционные и административно-хозяйственные расходы, а также на служебные командировки. Эти суммы должны использоваться только по целевому назначению. Новый аванс под отчет работнику выдают только после того, как он отчитался за ранее полученную подотчет. Подотчетные суммы на административно-хозяйственные расходы выдаются на установленный срок и только на те виды платежей, которые не могут быть осуществлены по безналичному расчету. Авансы на командировку выдаются в пределах сумм, включающих оплату проездных, суточных и расходов на проживание, при наличии приказа по предприятию о командировке.
Выдача наличных денег под отчет происходит из касс предприятий при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным под отчет суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет (в т. ч. на командировки в пределах Украины), обязаны отчитаться в бухгалтерию предприятия об израсходованных суммах. Наличность, выданная под отчет но не потрачена (частично или в полной сумме), должна быть возвращена в кассу предприятия одновременно с авансовым отчетом не позднее одного рабочего дня после выдачи ее под отчет (по командировкам - не позднее 3 рабочих дней после возвращения из командировки; на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторичного сырья и металлолома - не позднее 10 рабочих дней со дня выдачи ее под отчет). Если из кассы предприятия работнику одновременно выдана наличность на командировку и средства под отчет для решения в этой командировке производственных или хозяйственных вопросов (в том числе и для балконов и заготовки вторичного сырья или металоб рухту), то подотчетное лицо, независимо от срока командировки, в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки должна предоставить в бухгалтерию предприятия одновременно отчет о сумме, выданную ему для решения производственных (хозяйственных) вопросов, и авансовый отчет о потраченных средствах непосредственно на командировку.