Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовным делам О хищении денежных средств (стр. 5 )

В распоряжение эксперта-бухгалтера были предоставлены акт ревизии, табель, акт наряда, расчетно-платежные ведомости, кассовые документы и заключение строительно-технической экспертизы. Сопоставив первичные документы, которыми оформлено начисления заработной платы строителям данным строительно-технической экспертизы, эксперт установил переплату заработной платы за счет завышения расценок по видам работ и недоплату результате занижения расценок. Общая сумма излишне выплаченной заработной платы составила 1632 грн. 81 коп., Сумма недоимок за занижения расценок - 42 грн. 83 коп. Перекрыть сумму переплаты суммой недоимки невозможно, поскольку деньги выплачивались разным лицам. Кроме того, экспертом были обнаружены отклонения от требований нормативных актов, регламентирующих порядок ведения учета и контроля и указанные должностные лица, в чьи обязанности входило соблюдение этих правил.
Пример 3. Следственным путем было установлено, что в период с января по сентябрь бухгалтер расчетного отдела строительного управления (ГБУ) систематически необоснованно начислял заработную плату по имени рабочих и служащих, находящихся в отпусках, а также на имя лиц, не работавших в ГБУ, а затем средства, списании в расход по кассе под видом выплаченной заработной платы, присваивал вместе с кассиром. Документальной ревизией был установлен материальный ущерб в сумме 2669 грн. 48 коп. В связи с тем, что обвиняемые обжаловали выводы ревизора, следователь назначил судебно-бухгалтерскую экспертизу для решения вопроса о размере необоснованно начисленной и выплаченной заработной платы за указанный период.
В процессе проведения экспертизы были исследуемые: приказы о приеме, перемещении и увольнении работников ГБУ, о предоставлении им отпусков, командировочных; наряды на выполненные работы, типовые формы, на одной стороне которых дается описание работ, а на оборотной - ведется табель-расчет дляучета рабочего времени и итоге месячной заработной платы; книги регистрации нарядов, в которых указаны фамилии и табельные номера работников, порядковые номера нарядов, объем выработки, суммы заработка; расчетно-платежные ведомости и кассовые документы. Кроме того, эксперт исследовал накапливаемые сведения в которых указывалось, из каких сумм складывается заработная плата рабочего за месяц (по каждому наряду отдельно).
Путем сопоставления документов, служащих основанием для начисления заработной платы, по расчетно-платежным ведомостям экспертом-бухгалтером было установлено, что бухгалтер не заносил необоснованные выплаты заработной платы в лицевые счета рабочих и в расчетную ведомость не включены необоснованно выплаченные суммы. Причем в расход по кассе эти суммы списывались без расшифровки по получателях, далее они относились на счета затрат на проведение дорожно-строительных работ.
Как было обнаружено с платежных ведомостей и кассовых ордеров, заработная плата неоднократно начислялась лицам, не работали в ГБУ. Приказы на зачисление и освобождения этих лиц, наряд на выполненные ими работы отсутствовали, в книге учета заработной платы эти лица также отсутствовали. С приказов по личному составу очевидно, что в ГБУ принимались рабочие на временную работу. При исследовании платежных ведомостей было обнаружено, что многим из них выплачивалась заработная плата за время, когда они фактически уже не работали. Путем сопоставления расчетных и платежных ведомостей с кассовыми документами установлено, что некоторым работникам в счет заработной платы выплаченные суммы большие, чем начисленные согласно нарядам.
В заключении эксперт-бухгалтер отметил что:
- Необоснованно выплачена постоянным рабочим ГБУ за период очередных отпусков или в связи с нетрудоспособностью -1022 грн. 47 коп.;
- Излишне начислена и выплачена (не проверено нарядами на выполнение работ) - 644 грн. 97 коп.;
- Выплачено заработной платы неработающим лицам - 168 грн. 35 коп.;
- Необоснованно начислена и выплачена заработная плата ГБУ - 106 грн. 27 коп.;
- Необоснованно выплачена заработная плата временным работникам и служащим - 305 грн. 78 коп.;
- Сумма заработной платы, которая списана по кассе и не указана в расчетных ведомостях - 278 грн. 10 коп.
Таким образом, согласно заключению эксперта-бухгалтера, общая сумма необоснованного выплате заработной платы составила 2525 грн. 94 коп.
Необоснованное списание в расходовании средств под видом выплаты заработной платы часто оказывается экспертами-бухгалтерами при исследовании бухгал терских документов на оплату подотчетными лицами погрузочно-розван тажувальних работ при заготовительных операциях. В авансовых отчетах заготовители сырья нередко списывают расходы на оплату труда посторонних лиц, не учитывают в списочном составе предприятия (например, грузчиков, такелажников, водителей), в завышенном размере; включают в платежные ведомости вымышленных лиц; указывают следующие виды работ или отдельные операции, что в действительности не выполнялись; превышают установленные расценки и т. п. Такие необоснованные выплаты могут быть установлены при исследовании взаимосвязанных документов, отражающих одну и ту же операцию, и проверке соблюдения установленных норм выработки и расценок. Чаще проанализировать операции, оформленные документами, предоставленными в авансовых отчетов, можно, только с помощью специальных познаний в области, касающейся производства тех или иных работ. В таких случаях по ходатайству эксперта-бухгалтера назначается инженерно-техническая экспертиза.
Так, заготовитель леса списывал по своим авансовых отчетах заработную плату на погрузочно-разгрузочные работы, как выполнены вручную, в то же время к этим отчетам прилагались оплачены счета на выполнение механизированных работ по погрузке-разгрузке. В процессе проведения инженерно-технической экспертизы, назначенной по ходатайству эксперта-бухгалтера, была установлена ​​необоснованная оплата ручных работ - фактически выполненных автотранспортным предприятием, в счет на оплату услуг которого были включены и расходы по механизированных погрузочно-разгрузочных работах.
Неправильный описание работ, завышение расценок, внесение в наряд и счета фактических операций, не выполнялись, оказываются, как правило, в процессе проведения инженерно-технической экспертизы, но эксперт-бухгалтер, опыт жуя документы по оприходованию заготовленных подотчетными лицами сырья и материалов и сопоставляя их с транспортными документами (железнодорожными накладными и путевыми листами, спецификациями, счетами автотранспортных предприятии т. п.), во многих случаях может самостоятельно установить необоснованные выплаты, применение завышенных расценок, нарушение установленных норм оплаты. Если его выводы требуют дополнительных обоснований (например, нужно установить подделку подписей в расходных документах, даты инженерно-техническую оценку характера необоснованных выплат и т. п.), он подает ходатайство о проведении соответствующей экспертизы.
Основываясь на выводах специалистов в других областях знаний, эксперт-бухгалтер вычисляет по первичным документам и расчетным платежным ведомостям суммы необоснованных выплат в результате завышения расценок, включения в наряд операций (работ), которые не выполнялись, и других необгрун роена начислений, а также определяет сумму нехватки средств и времени ее образования.
При повременной оплате труда необоснованные выплаты производятся чаще всего путем отражения в табелях завышенных данных об отработанном времени, включение в расчетные и платежные ведомости лиц, не работавших или лиц, освобожденных от работы в связи с временной нетрудоспособностью, по уходу за больными и т. п. Если по представленным документам невозможно установить, сколько рабочих дней или времен лицо отработало на производстве, а также если возникают сомнения о выполненных работах той лицом, на имя которого начисленная заработная плата, эксперт-бухгалтер должен подать ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов или о проверке соответствующих данных. С разрешения следователя он может присутствовать при допросах и иных следственных действиях, если это необходимо для выяснения обстоятельств, отраженных в учетной документации.
Полученные данные могут быть предоставлены следователем эксперту-бухгалтеру как исходные данные, определяющие путь экспертного исследования при определении сумм необоснованных выплат.
Например, по показаниям свидетелей в ходе следствия по делу было установлено, что на штатные единицы уборщиц, вахтеров, лифтеров и других работников ряда отелей зачислялись родственники и знакомые главного бухгалтера и начальника отдела кадров, причем эти лица или только числились по месту работы и с ' появлялись в управление только для получения заработной платы, или работали значительно меньше времени, чем отражалось в табелях, расчетных и платежных ведомостях.
Исследуя бухгалтерские документы, эксперт-бухгалтер не обнаружил бы необоснованных выплат, поскольку все документы внешне были оформлены правильно и не вызывали никаких сомнений, но, имея данные, находящиеся в протоколах дознания, показаниях свидетелей и других материалах дела он установил период и сумму необоснованных выплат  Исследование расчетных и платежных ведомостей по заработной плате
Для выявления необоснованных выплат заработной платы необходимо проверять расчетно-платежные ведомости, устанавливать соответствие начисленных сумм данных первичных документов по учету выработки, отработанного времени.
В процессе проведения экспертизы нередко раскрывают нехватки денег, связанные с операциями по расчетам с рабочими и служащими и необоснованные выплаты заработной платы, депонентской сумм, компенсаций, премий и т. п. Изъятие средств нередко вуалируется путем искажения учетных данных, внесения в первичные документы и учетные регистры необоснованных записей. В дальнейшем изъятие средств при ручной обработке расчетных ведомостей вуалируется путем приписки сумм, якобы это оплата рабочим за время отпуска, болезни или выполнения ими общественных обязанностей, необоснованное начисление премиальных выплат, завышение итоговых сумм в графе «К выдаче на руки» и занижения их в графах сведения «Удержанные налоги» или «Прочие удержания». Внесение необоснованных записей в платежные ведомости нередко производится путем последующей дописки цифр или штрихов, изменяющих начальные суммы, указанные в строках перед подписями получателей, а также включения в платежные ведомости вымышленных или не работающих на предприятии лиц.
Часто встречаются случаи необоснованного выплаты депонентской сумм. Учетные данные при начислении и выплате депонентской сумм нередко искажаются в целях сокрытия изъятия (хищения) доходов, что действительно принадлежат депонентам: расхитители ставят поддельные подписи получателей депонентской карточках, оформляют фиктивный расходный ордер, перечисляют депонентской суммы почтовыми переводами на подставных лиц, включают в платежные сведения фамилии вымышленных лиц, оформляют поддельные платежные ведомости на выплату депонентской сумм.
Иногда под видом депонентской сумм создают резерв средств, путем необоснованного увеличения сумм в итогах в документах по заработной плате, а также в справках о начисленной и подлежащую выплате заработной платы, подают в банк при получении денег по чекам. Он может быть образован и путем зачисления на счет депонентов средств, не являющихся депонентской, как, например, возвращены в кассу остатки подотчетных сумм, выручки от реализации товарно-материальных ценностей, суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности и т. п. Зарезервированные таким образом на счета депонентов суммы изымаются потом из кассы, а чтобы скрыть недостачи, учетные данные искажаются указанными выше способами.
Завышение депонентской сумм может быть обнаружено при сопоставлении расчетных ведомостей по платежным ведомостям где есть отметки «депонированная», а также с книгой учета депонированной заработной платы.
От того, какие формы учета применяются на предприятии, зависит выбор экспертом средств обнаружения необоснованных записей в расчетных ведомостях.
Если сведения прорабатывают вручную, необоснованная выплата сумм рабочим и служащим за время работы, отпуска, болезни, выполнения ими государственных и общественных обязанностей, а также премиальных выплат может быть выявлена ​​путем сопоставления данных с приказами на отпуск, приказами и расчетам на выплату премии, листками временной нетрудоспособности, справками, подтверждающими выполнение государственных и общественных обязанностей, табелям и рабочими нарядами, маршрутными картами, расходными кассовыми ордерами, лицевыми счетами и другими первичными документами по учету труда и заработной платы.
Завышение итоге в графе «К выдаче на руки» и занижения его в графе «Удержание налога» или «Другие содержание» устанавливают путем подсчета в расчетной ведомости отдельно сумм по горизонтали (строкам) и вертикали (по графам), а также путем сопоставления расчетной ведомости с платежными поручениями на перерасчет в бюджет налогов, удержанных с рабочих и служащих. Как показывает практика, сокрытия недостачи средств путем приписок в расчетных ведомостях осуществляется бухгалтером или по сговору с работником, которому приписана сумма, или без его ведома. В противном случае необоснованно приписаны суммы изымаются через подставных лиц или с участием кассира.
Необоснованные выплаты из кассы по платежным ведомостям вуалируются разнообразными средствами. Чтобы скрыть изъятия денег, иногда увеличивают итоговую сумму выплаченной заработной платы или уменьшают сумму удержания, которые отражают разницу по отдельным получателям. Такие искажения учетных данных легко выявляются при подсчете сумм в ведомости. Их сложнее обнаружить, если необоснованные выплаты скрытые путем внесения в ведомость фиктивных фамилий получателей, исправления надлежащей работнику суммы после того, как он расписался в получении заработной платы, составление ведомостей в которые включены подставные лица, внесения в расчетную ведомость данных, не обоснованных первичными документами по учета выработки и отработанное время. В таких случаях необходимо проверять учетные данные по расчетам с рабочими и служащими, при этом проявляют одинаковые записи в различных первичных документах и ​​учетных регистрах. Эксперт сверяет суммы по каждому работающему (частные и итоговые) в платежных и расчетных ведомостях, сопоставляет расчетные ведомости с нарядами, путевыми листами, табелями и другими первичными документами, которые являются основанием для начисления заработной платы. Эксперт обязан также проверить правильность расчета налогов и других сумм, удержанных из заработной платы. Результаты исследования оформляют заключением, в котором эксперт-бухгалтер, рассматривая каждый отдельный факт необоснованных выплат, должен ссылаться на соответствующие первичные документы и учетные регистры, указать разницу между надлежащими и фактически выплаченными (списанными по кассе в расход) суммами. Если количество таких выплат значительно, составляется таблица, в которой необоснованные выплаты группируются по характеру выявленных искажений учетных данных (например, выплаты, необоснованные первичными документами или подставным лицам).
Изъятие средств из кассы под видом выдачи внеплановых авансов в счет заработной платы нередко вуалируются в учете с помощью завышения итоговой суммы удержанных авансов в расчетной ведомости с одновременным занижением на сумму удержанных налогов или платежей по страхованию. Таким образом, изъятие денег производится за счет уменьшения сумм, которые необходимо перечислить в государственный бюджет. Изъяты из кассы суммы не оформляют документами, не вносят в лицевые счета получателей и не удерживают с работников при последующих выплатах заработной платы. Чтобы выявить такие необоснованные выплаты, эксперт-бухгалтер должен определить сумму удержаний и сопоставить ее с суммами, начисленными по счету «Расчеты с бюджетом» и счетом «Расчеты по страхованию». В случае уменьшения фактически удержанной из рабочих и служащих суммы налогов вычислена разница и составляет сумму изъятых средств, скрытых путем занижения суммы, причитающейся к зачислению в госбюджет. Искажение сумм в платежных ведомостях путем дописывания в них вымышленных лиц или лиц, работавших не на предприятии, могут быть выявлены при сопоставлении сведений с приказами о приеме и увольнении работников, трудовыми книжками или регистрами учета трудовых книжек, лицевыми счетами, расчетными ведомостями и первичными документами по учету труда и заработной платы - табелями, нарядами и т. п.
Необоснованные выплаты нередко устанавливают путем проверки расчетов с рабочими за работу в ночное и понаднормований время, а также за простой и брак. Правильность начисления выплат за работу в ночное время при почасовой оплате труда определяется на основе данных табельного учета, тарифных ставок рабочих, расчетных и платежных ведомостей.
Для решения вопроса об обоснованности оплаты труда в понаднормований время стоит ознакомиться с приказами или распоряжениями о выполнении на предприятии сверхурочных работ, решениями профсоюзных органов, посмотреть табелями, лицевыми счетами, расчетными ведомостями и другими документами. Определяя размер необоснованной оплаты простоя, эксперт в заключении должен указать: кому, когда, на основании каких документов и в какой сумме начисленных и выплаченных денег за простой.
Проверяя правильность расчета сумм по возмещению потерь от брака, следует иметь в виду, что с лиц, причинивших непоправимый брак, удерживается сумма, состоящая из стоимости израсходованных материалов (за вычетом отходов) и основной заработной платы, но исключается стоимость брака по цене лома. Проверка расчетов производится на основании актов о браке, накладных на оприходование брака по цене лома, записей в счетах «Брак в производстве», «Расчеты с рабочими и служащими».
Решая вопрос о правильности удержания налогов, эксперт-бухгалтер проверяет объем выплат включенных в базу налогообложения и сумм, которые перечислены в бюджет.
Суммы необоснованных выплат за счет уменьшения отчислений на социальное страхование обнаруживаются при исследовании первичных документов по начислению пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и т. п. Использованные суммы отражают в платежных ведомостях, кассовых ордерах, а также на счета «Расчеты по страхованию». Методика подобных исследований основывается на проверке соблюдения требований действующих нормативных актов при начислении выплат на социальное страхование и их использование. В случае выявления отклонений эксперт-бухгалтер должен указать в заключении, какие нарушения требований нормативных актов ним обнаружены, суммы необоснованных выплат по каждому получателю, какие документы были основанием для этих выплат, фамилии должностных лиц, давших разрешение на выплату денег.
Пример 1. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы в деле рабочих совхоза было обнаружено, что приведенные в расчетных и платежных ведомостях суммы были значительно завышены по сравнению с суммами, которые принадлежат работникам в соответствии с их лицевых счетов. Позже следователям было установлено, что рабочие совхоза получали по платежным ведомостям действительно причитающиеся им суммы заработной платы, а рабочий расчетного отдела при составлении ведомостей завышал в них результаты и после выдачи получателям денег изменял отдельные цифры, создавая тем самым условия для изъятия денег из кассы. Так, цифру 1 он переделал на 4 и дописал 1 и таким образом списал в расход 114 грн. и т. д. Аналогичным способом искажались и данные первичных документов. Из-за отсутствия надлежащего контроля со стороны главного бухгалтера и ревизора такие манипуляции долгое время оставались не обнаружены. Руководитель предприятия, подписывает эти документы, также не выполнял своих контрольных функций.  Пример 2. Исследуя обоснованность выплат заработной платы за время отпусков и по листкам нетрудоспособности, эксперт-бухгалтер установил, что в ведомость повторно вписаны суммы, предназначенные к выплате отдельным рабочим (с сведений за прошедшие месяцы). При этом, как оказалось из заключения графологической экспертизы, подписи о получении этих сумм были подделаны кассиром. Следствием было установлено, что необоснованно списании по кассе деньги были присвоены кассиром и бухгалтером по предварительному сговору.
Вторично выплату тем же лицам за тот же платежный период эксперт-бухгалтер выявляет путем проверки документов по начислению заработной платы. Сопоставляя суммы, начисленные в соответствии с приказами о предоставлении отпусков работникам, об увольнении, по листкам нетрудоспособности, табелям и суммам, выплаченным по платежным ведомостям, эксперт-бухгалтер нередко проявляет необоснованные выплаты.
Пример 3. По приказу рабочий К. с 5 по 31 июля находился в очередном отпуске. За время отпуска и отработанные дни (с 1 по 4 июля) ему было вполне оплачено. В то же платежной ведомости за июль значилась повторная необоснованная выплата том же работнику за якобы отработанные в июле 22 рабочих дня. Зачислен на временную работу сотрудник Ш. по приказу значился уволенным с I августа, однако, в платежной ведомости за первую половину августа была его фамилия и сумма, якобы полученная им за 10 рабочих дней. Работа его в эти дни данным табеля не подтверждалась.
за период с 22 по 26 ноября получил по ведомости пособие по временной нетрудоспособности за счет средств на социальное страхование. В то же время в платежной ведомости за вторую половину ноября значилась выплата ему заработной платы за период с 16 по 30 ноября. Графологической экспертизы, назначенной по ходатайству эксперта-бухгалтера, было установлено, что подписи в платежных ведомостях против фамилии указанных рабочих выполнены не ими, а кассиром и, как установлено следствием, по сговору с бухгалтером списано по кассе как выплаченную К., Ш. и М. заработную плату. Необоснованно начисленные и списании по кассе суммы были изъяты кассиром и бухгалтером. В лицевых счетах данные суммы не записаны, а бухгалтерские проводки по начислению заработной платы увеличены на суммы необоснованно включены в платежные ведомости. При сопоставлении результатов в расчетах и ​​платежных ведомостях с суммами бухгалтерских проводок по синтетическим счетам разногласий выявлено не было, однако, в результате сделанного экспертом-бухгалтером подсчета сумм по лицевым счетам удалось выявить необоснованное завышение списанных по кассе сумм и установить, кроме трех указанных, другие случаи неправильного начисления заработной платы.
Встречаются случаи необоснованного выплаты (в завышенных размерах) заработной платы водителям. Она начисляется на основании групувальних сведений, которые составляются по данным путевых листов. Чтобы понять это, эксперт-бухгалтер изучает предоставленные ему следствием (или судом) расчетные и платежные ведомости, кассовые отчеты с приложенными к ним платежными документами, накопители журналы, листки нетрудоспособности и другие первичные документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы, сверяя при этом количество часов, отработанных каждым водителем в соответствии с путевыми листами, с записями в накапливаемых ведомостях. В случае разногласий подсчитывают количество рабочих часов, вписанных в накапливаемые сведения, но не подтвержденные записями в путевых листах, затем по расчетным и платежным ведомостям устанавливают необоснованно выплаченную сумму. Нередко при исследовании документов эксперт устанавливает несоответствие данных путевых листов с данными диспетчерских журналов, ведомостей на оплату пособий по листкам временной нетрудоспособности и ведомостей начисления заработной платы, а также повторные выплаты за тот же период одной и той же лицу.
Так, при изучении вопроса о наличии (отсутствии) необоснованных выплат эксперт установил, что отдельным водителям были начислены суммы заработной платы по путевых листах в те дни, когда в соответствии с записями в диспетчерском журнале они не работали. Кроме того, одному водителю за время, за которое (судя по записям в диспетчерском журнале и путевых листах) он работал, начисленная и выплаченная помощь по листках временной нетрудоспособности.
Другому водителю за тот же период были выплачены заработная плата, подтвержденная путевыми листами, и отпускные. Эксперт-бухгалтер обязан фиксировать в заключении каждый факт необоснованного выплаты, а если таких выплат много, - составлять таблицу с перечнем всех необоснованных выплат, ссылаясь при этом на соответствующие документы, и определить суммы налогов и удержаний из начисленной заработной платы.
Искажения в учете, которые допускаются в целях вуалирования изъятия денег под видом выплаты депонентской сумм, разнообразны. Нередко с этой целью расходный кассовый ордер выписывается на сумму больше чем нужно по ведомости, хотя известно, что отдельные лица, включенные в ведомость, денег не получат (в связи с болезнью, командировкой, временным выбытием и по другим причинам). Таким образом, сумма невостребованной заработной платы списывается по счету «Касса», тогда как ее нужно отразить по счетам депонентов. В дальнейшем должное и своевременно не полученной заработной плате выдают рабочим, оформляя на них повторные платежные ведомости и кассовые расходные ордера, тем самым скрывая факт изъятия депонентской сумм.
Суммы, начисленные по счетам депонентов путем включения в платежные ведомости вымышленных лиц, в дальнейшем изымают из кассы и изъятия вуалируется поддельными подписями в депонентской карточках.
Необоснованная выплата денег под видом депонентской сумм может быть выявлена ​​при тщательной проверке соблюдения установленного порядка ведения учета: в платежных ведомостях против каждой невыплаченной суммы обязательно ставится штамп (или делается надпись) «Депонировано»; депонированные суммы записывают в депонентской карты, которые регистрируются вспециальном журнале. Деньги выдают депонентам по расходному кассовому ордеру или непосредственно по депонентской карточке, при этом в журнале учета депонентов делают соответствующую запись; зачисление и выплата депонентской сумм отражаются бухгалтерскими проводками.
Обнаруженные отклонения анализируются экспертом-бухгалтером в целях установления их характера, причин и следствий появления. В случае выявления необоснованных выплат эксперт обязан определить их размер, время и условия возникновения.
По делам по хищению депонентской сумм, причитающихся работникам предприятия, применяется метод сопоставления различных документов, отражающих ту же операцию или несколько связанных между собой операций. Так, кассовый ордер оформлен на подставное лицо, конечно, можно обнаружить при его сопоставлении с данными платежной ведомости, книги учета депонированной заработной платы, лицевого счета получателя депонированной суммы, а также с документами, которые являются основанием для начисления заработной платы (табели, наряды и т. п.). Таким же способом обнаруживают и включения депонентской сумм в платежные ведомости на вымышленных лиц, при этом исследуются приказы о зачислении на работу, трудовые книжки или журналы по учету трудовых книжек и документы, на основании которых начисляется заработная плата.
При сопоставлении документов нередко выявляют несоответствие подписей лицам, от имени которых они выполнены. Если сопоставить депонентской карточку платежной ведомости, ведомости по профсоюзным взносам, заявлением о приеме на работу и другими документами, на которых присутствует подпись данного лица, эксперт обнаруживает, что они отличаются, он должен подать ходатайство о назначении графологической экспертизы с целью установления принадлежности подписи определенной лицу. Если у него возникают сомнения в достоверности учетных документов или их отдельных реквизитов (наличие дописок, исправлений начальных записей, подчисток, следов травления), нужно подать ходатайство о назначении судебно-технической экспертизы документов, поскольку для установления указанных обстоятельств требуются знания в области экспертизы этого вида.
Нередко изъятие депонентской сумм вуалируется путем перечисления их почтовыми переводами подставным лицам, поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо сопоставлять записи в квитанциях почтовых переводов по данным платежных ведомостей, книгами учета депонированной заработной платы и личных счетов, а также с документами, на основании которых проводят начисление заработной платы.
Количество документов, которые необходимо исследовать, обусловливается характером искажения учетных данных. Так, при необоснованном увеличении сумм в процессе накопления заработной платы эксперт сопоставляет эти суммы с данными расчетных и платежных ведомостей, записями в Главной книге, квитанциями банка о принятии депонентской сумм за тот же расчетный период и определяет, чем это можно объяснить (например, неполным содержанием авансов, повторным списанием сумм отдельных расчетных ведомостей, записями в дебет счета «Расчеты с рабочими и служащими» - журнала-ордера № 10 и 10 / 1 и Главной книгой - сумм, которые необходимо отображать на других счетах).
Зачисление на счет депонентов средств, не являющихся депонентской, может быть выявлено путем сопоставления квитанций банка о принятии депонентской сумм по данным платежных ведомостей, книги учета депонированной заработной платы с отчетом кассира о поступлении в кассу возвращенных неиспользованных подотчетных сумм, выручки от реализации товарно-материальныхценностей и т. п.
Чаще всего угоняют депонентской суммы, указанные в сведениях или кассовых ордерах для получения лицами, работающими на предприятии. Причем при получении этих сумм из кассы в расходных документах подделывают подписи лиц, на которых выписаны деньги.
В тех случаях, когда хищение депонентской сумм защищен с помощью перевода их подставным лицам по почте, учетные данные искажают путем изменения в бланках почтовых переводов фамилий и инициалов получателей денег, начисления депонентской задолженности за счет возвращенных в банк сумм, ранее перечисленных другим лицам, отображение неправильных записейфактически произведенных расходов в книге учета депонентской сумм, а также подмены списков почтовых переводов при сдаче их в почтовом отделении.
Источником хищения депонентской сумм является сумма невостребованной кредиторской задолженности, которая по истечении срока исковой давности должна быть перечислена в госбюджет. Их включают в платежные ведомости на подставных или вымышленных лиц, причем участниками этого преступления могут быть как кассир, рабочие бухгалтерии, так и другие лица. Обнаружив нехватки средств, эксперт-бухгалтер исследует только объективную сторону операций, отраженных в предоставленных ему документах по учету и отчетности. Перед ним стоит задача - документально проверить наличие необоснованных учетных записей, определить размер недостачи денежных средств и других ценностей, установить время ее возникновения и факт несоблюдения порядка оформления учетных документов и отражения их в учетных регистрах.