Международный стандарт аудита 545 Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий (стр. 2 )

10. В ходе изучения субъекта и его среды, включая его внутренний контроль, аудитор должен получить знание о процессе определения субъектом оценки и раскрытий справедливой стоимости, соответствующих контролей и оценки рисков, достаточных для определения и оценки рисков существенных искажений на уровне утверждения и для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

11. Руководство несет ответственность за определение процесса представления бухгалтерской и финансовой отчетности для определения оценки справедливой стоимости. В некоторых случаях оценка справедливой стоимости и следовательно процесс, установленный руководством для определения справедливой стоимости, может быть простой и надежной. Например, руководство может ссылаться на опубликованные прайс-листы для определения справедливой стоимости торговых ценных бумаг, находящихся у субъекта. Некоторые оценки справедливой стоимости по своей природе более сложны, чем другие и включают неопределенности в отношении возникновения будущих событий или их результатов, и поэтому необходимо принять некоторые допущения, предусматривающие использование профессионального суждения, в ходе процесса оценки. Знание, аудитором процесса оценки, включая его сложность, помогает выделить и оценить риски существенных искажений для определения характера, сроков и масштаба дальнейших аудиторских процедур.

12. При получении знания о процессе, используемом субъектом для определения оценки справедливой стоимости и раскрытий, аудитор рассматривает некоторые вопросы, например:

- Соответствующие контроли над процессом, используемым для определения оценки справедливой стоимости, включая, например, контроль над данными и выделение обязанностей между теми, кто обязал субъект к этой операции, и теми, кто несет ответственность за выполнение оценки.

- Опыт лиц, определяющих оценку справедливой стоимости. Роль информационных технологий в процессе.

- Тип счетов или операций, предусматривающих оценку справедливой стоимости или раскрытий (например, возникновение счетов было обосновано обычными и постоянными операциями или нестандартными и необычными операциями).

- Степень, в которой процесс полагается на сервисную организацию в определении оценки справедливой стоимости или данные, подтверждающие оценку. Если субъект использует сервисную организацию, аудитор должен выполнять требования МСА 402 «Вопросы Аудита Субъектов, Пользующихся Услугами Обслуживающих Организаций».

- Степень, в которой субъект использует экспертов при определении справедливой стоимости и раскрытий (см. параграфы 29-32 данного МСА).

- Документация, подтверждающая допущения руководства субъекта.

- Методы, используемые для разработки и применения допущений руководства субъекта и для мониторинга изменений в этих допущениях.

- Согласованность изменения контролей и процедур безопасности при оценочной модели и соответствующих информационных систем, включая процесс утверждения.

- Контроли над последовательностью, своевременностью и надежностью данных, используемых в оценочной модели.

13. МСА 315 предусматривает, чтобы аудиторы получили знание компонентов внутреннего контроля. В частности, аудитор должен получить достаточное знание контролей, связанных с определением субъектом оценки справедливой стоимости и раскрытий для выделения и оценки рисков существенных искажений и для разработки характера, сроков и масштаба дальнейших аудиторских процедур.

14. После получения знания о процессе по определению оценки справедливой стоимости и раскрытиях аудитор должен выделить и оценить риски существенных искажений на уровне утверждений, связанные с оценкой справедливой стоимости и раскрытиями в финансовой отчетности для определения характера, сроков и масштаба дальнейших аудиторских процедур.

15. Степень, которой оценка справедливой стоимости подвержена искажениям, является внутренним риском. Следовательно, характер, сроки и масштаб дальнейших аудиторских процедур будут зависеть от подверженности оценки справедливой стоимости искажениям и является ли процесс определения оценки справедливой стоимости простым или сложным.

15а. Когда аудитор определил, что риск существенных искажений, связанных с оценкой справедливой стоимости и раскрытиями является значительным риском, требующим специального аудиторского рассмотрения. Аудитор должен выполнять требования МСА 315.

16. MCA 315 рассматривает внутренние ограничения внутреннего контроля. Так как определение справедливой стоимости часто включает субъективные суждения руководства субъекта, то это может повлиять на характер контролей, которые можно внедрить. Подверженность оценки справедливой стоимости искажениям также может увеличиться, так как требования к бухгалтерской и финансовой отчетности по оценке справедливой стоимости становятся более сложными. В таких обстоятельствах аудитор рассматривает внутренние ограничения контролей при оценке рисков существенных искажений.

Оценка надлежащего характера оценки справедливой стоимости и раскрытий

17. Аудитор должен определить соответствие оценки справедливой стоимости и раскрытий в финансовой отчетности с применяемой основе представления финансовой отчетности.

18. Знание аудитора, о требованиях применяемой основы представления финансовой отчетности и знание бизнеса и отрасли вместе с результатами прочих аудиторских процедур, используются для определения правильности учета активов и обязательств, требующих оценку справедливой стоимости и надлежащих раскрытий по оценке справедливой стоимости и значительных неопределенностей, связанных с ними применяемой субъектом основой представления финансовой отчетности.

19. Оценка надлежащего характера оценки субъектом справедливой стоимости в соответствии с его применяемой основой представления финансовой отчетности и оценка аудиторских доказательств зависит частично от знания аудитора о характере бизнеса. Это в частности правдиво в ситуации, когда активы или обязательства или метод оценки достаточно сложные. Например, производные финансовые инструменты могут быть очень сложными, с риском, что различные интерпретации как определить справедливую стоимость повлекут за собой различные заключения. Оценка справедливой стоимости некоторых статей, например, «незавершенные исследования и разработки» или нематериальные активы, приобретенные при слиянии бизнеса, могут иметь специфические обстоятельства, на которые могут повлиять характер субъекта и его деятельность, если такие обстоятельства соответствуют применяемой основе представления финансовой отчетности субъекта. Знание аудитора о бизнесе вместе с результатами прочих аудиторских процедур может помочь определить активы, по которым руководство должно признать обесценение через оценку справедливой стоимости в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности субъекта.

20. Когда метод оценки справедливой стоимости определен применяемой основой представления финансовой отчетности, например, требование, что справедливая стоимость торговых ценных бумаг оценивалась по публикуемым рыночным ценам вместо использования оценочной модели, аудитор должен определить соответствует ли оценка справедливой стоимости этому методу.

21. Некоторые основы представления финансовой отчетности предписывают, что справедливая стоимость активов или обязательств может быть надежно оценена, в качестве предварительного условия либо к требованию или разрешению оценки справедливой стоимости или раскрытий. В некоторых случаях это предписание можно обойти, когда по активам или обязательствам нет публикуемых рыночных цен активного рынка и по которым, другие методы оценки справедливой стоимости не соответствуют ситуации или неприемлемы. Когда руководство определило, необходимость обойти это предписание, аудиторы должны получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для подтверждения этого определения и правильно ли была учтена статья в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

22. Аудитор должен получить аудиторские доказательства о намерении руководства субъекта предпринять специфические действия и изучить его способности осуществить их в отношении оценки справедливой стоимости и раскрытий в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

23. В некоторых основах представления финансовой отчетности, намерения руководства субъекта в отношении активов или обязательств являются критериями для определения требований по оценке, представлению и раскрытиям и того, как изменения в справедливой стоимости показываются в финансовой отчетности. В таких основах представления финансовой отчетности намерение руководства субъекта очень важно для определения надлежащего характера применения субъектом справедливой стоимости. Руководство часто документирует планы и намерения, относящиеся к отдельным активам или обязательствам, а применяемой основа представления финансовой отчетности может содержать такое требование. Хотя объем аудиторских доказательств, которые должны быть получены по намерениям руководства субъекта, является вопросом профессионального суждения, процедуры аудитора обычно включают опросы руководства субъекта с надлежащим подтверждением ответов, например:

- Изучение предыдущих периодов в отношении выполнения руководством объявленных намерений в отношении активов или обязательств.

- Обзор письменных планов и прочей документации, включая при необходимости бюджеты, протоколы и т. п.

- Изучение обоснования руководством выбора определенного курса.

- Изучение способности руководства субъекта осуществлять определенные действия при сложившихся текущих экономических обстоятельствах, включая изменение контрактных обязательств.

- Аудитор также изучает способность руководства субъекта продолжать выполнять курс действий, если эта способность имеет отношение к использованию или исключения использования оценки справедливой стоимости в соответствии с применяемой субъектом основой представления финансовой отчетности.

24. Если доступны альтернативные методы оценки справедливой стоимости в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности или если метод оценки не предписан, аудитор должен определить соответствует ли метод оценки обстоятельствам по применяемой основе представлений финансовой отчетности субъекта.