Международный стандарт аудита 545 Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий (стр. 5 )

53. Аудитор должен изучить влияние последующих событий на оценку справедливой стоимости и раскрытия в финансовой отчетности.

54. Операции и события, возникающие в период после конца периода, но до завершения аудита, могут представить надлежащие аудиторские доказательства в отношении оценки справедливой стоимости, сделанной руководством. Например, продажа инвестиций сразу после конца периода может представить аудиторские доказательства, связанные с оценкой справедливой стоимости.

55. В течение периода после конца периода финансовой отчетности обстоятельства могут измениться по сравнению с существовавшими на конец периода. Информация по справедливой стоимости после конца периода может отражать события, возникающие после конца периода и не существовавшие на дату баланса. Например, цены на активно продаваемые торговые ценные бумаги, изменившиеся после конца периода, обычно не представляют собой надлежащие аудиторские доказательства по стоимости ценных бумаг, существовавшей на конец периода. Аудитор должен выполнять требования МСА 560, «Последующие События» при оценке аудиторских доказательств, связанных с такими событиями.

Раскрытия по справедливой стоимости

56. Аудитор должен определить соответствуют ли раскрытия по справедливой стоимости, сделанные субъектом, его основе представления финансовой отчетности.

57. Раскрытие информации по справедливой стоимости является важным аспектом финансовой отчетности во многих основах представления финансовой отчетности. Часто раскрытие по справедливой стоимости требуется по причине необходимости ее для клиента при оценке финансовых результатов и финансового положения субъекта. Некоторые субъекты раскрывают добровольную дополнительную информацию по справедливой стоимости в примечаниях к финансовой отчетности, в дополнение к информации по справедливой стоимости, требуемой применяемой основами представления финансовой отчетности.

58. В ходе аудита оценки справедливой стоимости и связанных раскрытий, включенных в примечания к финансовой отчетности, требуется ли это применяемой основой представления финансовой отчетности или раскрывается на добровольной основе, аудитор обычно выполняет те же процедуры, что и в ходе аудита оценки справедливой стоимости, признанной в финансовой отчетности. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, что принципы оценки соответствуют применяемой основе представления финансовой отчетности, последовательно применяются, и что метод оценки и значительные допущения надлежащим образом раскрыты в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности субъекта. Аудитор также должен изучить может быть добровольная информация неприменима в контексте финансовой отчетности. Например, руководство может раскрыть текущую стоимость реализации по активу без указания, что значительные ограничения по контракту запрещают продажу в ближайшем будущем.

59. Аудитор должен определить сделал ли субъект надлежащие раскрытия информации по справедливой стоимости в соответствии с его основой представления финансовой отчетности. Если статья содержит значительную неопределенность в отношении оценки, аудитор должен оценить, достаточны ли раскрытия для информирования пользователя о такой неопределенности. Например, аудитор может определить соответствуют ли раскрытия по суммам и допущениям, используемым при их определении, в пределах которых ожидается оценить справедливую стоимость, применяемой основе представления финансовой отчетности, если руководство считает неприменимым представление только одной суммы. При необходимости, аудитор также рассматривает, выполняет ли субъект бухгалтерские требования и требования по раскрытиям, связанным с изменениями в методе оценки, использованном при определении оценки справедливой стоимости.

60. Когда раскрытие информации по справедливой стоимости в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности было упущено по причине невозможности определения справедливой стоимости с достаточной надежностью, аудитор определяет адекватность раскрытий, требуемых при таких обстоятельствах. Если субъект, не раскрыл надлежащим образом информацию по справедливой стоимости, в соответствии с установленной применяемой основой представления финансовой отчетности, аудитор определяет существенно ли искажена финансовая отчетность из за отклонения от применяемой основы представления финансовой отчетности.

Оценка результатов аудиторских процедур

61. При окончательной оценке того, соответствуют ли оценка справедливой стоимости и раскрытия в финансовой отчетности применяемой основе представления финансовой отчетности субъекта, аудитор должен определить достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, а также согласованность такого доказательства с другими полученными и оцененными в ходе аудита аудиторскими доказательствами.

62. При оценке, соответствуют ли оценка справедливой стоимости и раскрытия в финансовой отчетности применяемой основе представления финансовой отчетности субъекта, аудитор определяет согласованность информации и аудиторского доказательства, полученных в ходе аудита оценки справедливой стоимости, с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита, в контексте финансовой отчетности в целом. Например, аудитор изучает имеются ли или должны ли быть отношения или взаимосвязи между процентной ставкой, использованной при дисконтировании оцененных будущих денежных потоков при определении справедливой стоимости инвестиционной собственности, и процентной ставкой по заимствованиям, применяемым в настоящее время для приобретения инвестиционной собственности.

Представления руководства субъекта

63. Аудитор должен получить письменные представления от руководства субъекта в отношении разумности значительных допущений, включая, правильно ли они отражают намерения и способность руководства субъекта выполнить определенный курс действий от имени субъекта, имеющих отношение к оценке справедливой стоимости или раскрытиям.

64. МСА 580 «Представления Руководства Субъекта» рассматривает использование представлений руководства субъекта в качестве аудиторского доказательства. В зависимости от характера, существенности и сложности справедливой стоимости, представления руководства субъекта об оценке справедливой стоимости и раскрытиях, содержащихся в финансовой отчетности, также могут включать следующее:

- Надлежащий характер методов оценки, включая связанные допущения, использованные руководством при определении справедливой стоимости в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности, а также согласованность применения методов.

- Базу, используемую руководством для обхода предписаний, связанных со справедливой стоимостью и указанных в применяемой основе представления финансовой отчетности субъекта.

- Полноту и надлежащий характер раскрытий, связанных со справедливой стоимостью, в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности субъекта.

- Требуют ли последующие события внесения корректировок в оценку справедливой стоимости и раскрытия, включенные в финансовую отчетность.

Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями

65. МСА 260 «Сообщение Аспектов Аудита Лицам, Наделенным Руководящими Полномочиями» предусматривают, чтобы аудиторы сообщали об аудиторских вопросах, касающихся интересов руководства субъекта, лицам, наделенным руководящими полномочиями. По причине неопределенностей, часто присутствующих при оценке справедливой стоимости, потенциальное влияние значительных рисков на финансовую отчетность может затрагивать интересы руководства субъекта. Например, аудитор рассматривает вопрос сообщения о характере значительных допущений, использованных при оценке справедливой стоимости, степени субъективности при разработке допущения и сравнительной существенности статей, оцениваемых по справедливой стоимости, по отношению к финансовой отчетности в целом. Аудитор должен применять руководства субъекта, содержащиеся в МСА 260 при определении характера и формы сообщения.

Дата вступления в силу

66. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года и после этой даты.

Перспективы государственного сектора

1. Многие государства переходят на метод начислений и принимают справедливую стоимость в качества основы для оценки многих классов активов и обязательств или для раскрытий статей финансовой отчетности. Принципы данного МСА применимы в ходе аудита оценки справедливой стоимости и раскрытий, включенных в финансовую отчетность субъектов государственного сектора.

2. Параграф 3 данного МСА показывает, что когда оценка справедливой стоимости и раскрытия являются существенным в отношении финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, что такие оценки и раскрытия соответствуют применяемой основе

представления финансовой отчетности субъекта. Основа Международных Стандартов Бухгалтерского Учета в Государственном Секторе включают несколько стандартов, предусматривающих или позволяющих признание или раскрытие справедливой стоимости.

3. В соответствии с параграфом 8 данного МСА определение справедливой стоимости некоторых активов или обязательств может быть усложнено при отсутствии активного рынка. Это применимо в отношении государственного сектора. Когда у субъектов находятся значительные и специализированные активы. Более того многие активы, принадлежащие субъектам государственного сектора, не генерируют денежных потоков. В таких обстоятельствах справедливая стоимость или схожая текущая стоимость может быть оценена с использованием других методов оценки, включая, но, не ограничиваясь, методами амортизированной стоимости замещения и индексированной цены

Приложение

Оценка справедливой стоимости и раскрытия в соответствии с разными основами представления финансовой отчетности

1. Разные основы представления финансовой отчетности требуют или разрешают разные методы оценки справедливой стоимости и раскрытий в финансовой отчетности. Они также различаются по объему руководства, представляемого в основе для оценки активов и обязательств или связанным раскрытиям. Некоторые основы представления финансовой отчетности дают предписывающее руководство, другие дают общее руководство, а третьи не представляют никакого руководства. Кроме того, иногда имеется практика специфических отраслевых оценок и раскрытий справедливой стоимости.