Международный стандарт аудита 545 Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий (стр. 4 )

Тестирование значительных допущений руководства субъекта, оценочная модель и основные данные

37. Знание аудитора о надежности процесса, используемого руководством для определения справедливой стоимости, является важным элементом при подтверждении окончательных сумм и, следовательно, влияет на характер, сроки и масштаб аудиторских процедур. Надежный процесс определения справедливой стоимости - это процесс, представляющий согласованную оценку и, при необходимости, представление и раскрытия справедливой стоимости при использовании в схожих обстоятельствах. При получении аудиторских доказательств об оценке справедливой стоимости и раскрытиях, аудитор определяет следующее:

(а) разумны ли допущения, используемые руководством;

(б) была ли определена оценка справедливой стоимости при помощи надлежащей модели, при необходимости; и

(в) использует ли руководство соответствующую информацию, доступную в то время.

38. Техника оценки и допущения, изучение и сравнение аудитором оценки справедливой стоимости, определенной в прошлые периоды, если таковые были, с результатами, полученными в текущем периоде, могут представлять аудиторские доказательства о надежности процессов, используемых руководством субъекта. Также аудитор должен принимать во внимание возможность возникновения таких различий в связи с изменениями в экономических обстоятельствах.

39. Когда аудитор определяет существование значительного риска, связанного со справедливой стоимостью, или где применяется обратное, аудитор должен определить представляют ли значительные допущения используемые руководством при оценке справедливой стоимости, взятые в отдельности и в совокупности, разумную основу для оценки справедливой стоимости и раскрытий в финансовой отчетности субъекта.

40. Руководство должно сделать допущения, включая допущения, на которые полагается руководство, основываясь на работе экспертов, для разработки оценки справедливой стоимости. В этих целях допущения руководства субъекта также включают допущения, разработанные в соответствии с инструкциями лиц, наделенных руководящими полномочиями. Допущения являются неотъемлемыми компонентами более сложных методов оценки, например, методы оценки, использующие комбинацию оценок ожидаемых будущих денежных потоков вместе с оценкой стоимости активов или обязательств в будущем, приведенной к настоящей стоимости. Аудиторы уделяют определенное внимание значительным допущениям лежащим, в основе метода оценки и определяет, разумны ли такие допущения. Для обеспечения разумной основы по оценке справедливой стоимости и раскрытиям, допущения должны быть значительными, надежными, нейтральными, понятными и полными.

Параграф 36 «Международной Основы Соглашений о Выражении Уверенности» рассматривает эти характеристики более подробно.

41. Специфические допущения различаются в зависимости от характеристик оцениваемого актива или обязательства и используемого метода оценки (например, стоимость замещения, рыночный подход или доходный подход). Например, когда дисконтированные денежные потоки (доходный подход) используются как метод оценки, возникнет допущение в отношении уровня денежных потоков, периода времени, использованного при анализе, и ставки дисконтирования.

42. Допущения обычно подтверждаются разными типами аудиторских доказательств из внешних и внутренних источников, представляющих объективное подтверждение используемых допущений. Аудитор оценивает источник и надежность аудиторского доказательства, подтверждающего допущение руководства субъекта, включая рассмотрение допущения в свете исторической информации и оценку того, были ли они основаны планах, которые субъект может выполнить.

43. Аудиторские процедуры по допущениям руководства субъекта выполняются в контексте аудита финансовой отчетности субъекта. Таким образом, цель аудиторских процедур не заключается в получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для представления мнения по самим утверждениям. Скорее, аудитор выполняет аудиторские процедуры, чтобы рассмотреть представляют ли допущения разумную основу при оценке справедливой стоимости в контексте аудита финансовой отчетности в целом.

44. Определение допущений, являющихся значительными в отношении оценки справедливой стоимости, требует применения суждения руководства субъекта. Аудитор фокусирует свое внимание на значительных допущениях. Обычно значительные допущения касаются вопросов, оказывающих значительное влияние на оценку справедливой стоимости, и могут включать вопросы, являющиеся:

(а) чувствительными к изменению или неопределенности в сумме или характере. Например, допущения о краткосрочных процентных ставках могут быть менее подверженными значительным изменениям по сравнению с допущениями по долгосрочным процентным ставкам; и

(б) подверженными злоупотреблению или предвзятому отношению.

45. Аудитор изучает чувствительность оценки к изменениям в значительных допущениях, включая рыночные условия, которые могут повлиять на стоимость. При необходимости аудитор рекомендует руководству использовать такие методы, как анализ чувствительности для выявления особо чувствительных допущений. В отсутствие такого анализа у руководства субъекта аудитор рассматривает вопрос применения таких приемов. Аудитор также делают ли неопределенности, связанные с оценкой справедливой стоимости, или недостаток объективных данных невозможным разумной оценки в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности (см. параграф 9).

46. Вопрос представляют ли допущения разумную основу для оценки справедливой стоимости, рассматривается и в отношении всех допущений, и в отношении каждого допущения в отдельности. Допущения часто взаимозависимы и поэтому должны быть последовательны. Отдельное допущение, которое может быть значительным в отдельности, может не быть значительным при использовании вместе с другими допущениями. Аудитор должен определить определило ли руководство значительные допущения и факторы, влияющие на оценку справедливой стоимости.

47. Допущения, на которых основывается оценка справедливой стоимости (например, ставка дисконтирования, используемая при расчете текущей стоимости будущих денежных потоков), обычно отражает ожидания руководства субъекта в отношении результатов от специфических целей и стратегий. Чтобы соответствовать принципу разумности, такие допущения, взятые в отдельности и в совокупности, должны быть реалистичными и согласовываться с:

(а) Общая экономическая среда и экономические обстоятельства субъекта;

(б) Планы субъекта;

(в) Допущения, сделанные в предыдущих периодах, при необходимости;

(г) Прошлый опыт или условия, испытанные субъектом, в степени, применимой к данному времени;

(д) Прочие вопросы, связанные с финансовой отчетностью, например, допущения, используемые руководством для расчетных оценок в статьях финансовой отчетности, отличнее от допущений, связанных с оценкой справедливой стоимости и раскрытиями; и

(е) при необходимости, риски, связанные с денежными потоками, включая потенциальные изменения денежных потоков и соответствующее влияние на ставку дисконтирования.

Когда допущения отражают намерения и способность руководства субъекта выполнить определенный курс действий, аудитор определяет, согласованы ли они с планами и прошлым опытом субъекта (см. параграфы 22 и 23).

48. Если руководство полагается на историческую финансовую информацию при создании допущений, аудитор должен определить обоснованность ее надежности. Но историческая информация может не отражать будущие условия или события, например, если руководство намеревается заняться новой деятельностью или изменились обстоятельства.

49. По статьям, оцениваемым субъектом по оценочной модели, аудитор не намеревается заменить свое суждение на суждение руководства субъекта. Более того аудитор проверяет модель и определяет приемлема ли она и разумны ли используемые допущения. Например, может быть неприемлемо, использовать метод дисконтирования денежных потоков при оценке капитальных инвестиций в компанию на этапе развития, если нет текущих доходов, на которых можно базировать прогноз будущих поступлений или денежных потоков.

50. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры в отношении данных, использованных для разработки оценки справедливой стоимости и раскрытий, а также определить правильно ли была определена оценка справедливой стоимости, основанная на таких данных и допущениях руководства субъекта.

51. Аудитор определяет точность, полноту и соответствие данных, на которых основывается оценка справедливой стоимости, включая данные, использованные в работе эксперта; а также правильно ли была определена оценка справедливой стоимости при использовании этих данных и допущений руководства субъекта. Процедуры аудитора также могут включать, например, аудиторские процедуры, такие как определение источника данных, математический пересчет и обзор информации на внутреннее несоответствие, включая, согласовывается ли такая информация с намерением руководства субъекта предпринять определенные действия, описанные в параграфе 22 и 23.

Разработка независимой оценки справедливой стоимости с целью подтверждения

52. Аудитор может провести независимую оценку справедливой стоимости (например, использование модели, разработанной аудитором) для подтверждения оценки справедливой стоимости, выполненной субъектом. При разработке независимой оценки с использованием допущений руководства субъекта, аудитор оценивает эти допущения в соответствии с параграфами 39-49. Вместо использования допущений руководства субъекта аудитор может разработать отдельные допущения для сравнения с оценкой справедливой стоимости, выполненной руководством. Тем не менее, аудитор должен изучить допущения руководства субъекта. Аудитор использует это знание для определения, что модель аудитора учитывает различные изменения и определить значительные различия с оценкой руководства субъекта. Аудитор также выполняет аудиторские процедуры в отношении данных, использованных для разработки оценки справедливой стоимости и раскрытий в соответствии с параграфами 50 и 51. Аудитор изучает руководства субъекта, содержащиеся в МСА 520 «Аналитические Процедуры» при выполнении этих процедур в ходе аудита.

Последующие события