Международный стандарт аудита 545 Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий (стр. 3 )

25. Определение соответствия метода оценки справедливой стоимости обстоятельствам предусматривает использование профессионального суждения. Когда руководство выбирает один определенный метод оценки из нескольких альтернативных методов в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности субъекта, аудитор должен получить знание об обосновании руководством выбора путем обсуждения с руководством причин его выбора метода оценки.

Аудитор должен учесть следующее:

(а) руководство правильно определило и надлежащим образом применило критерии, если таковые имеются, указанные в применяемой основе представления финансовой отчетности для обоснования выбранного метода;

(б) метод оценки соответствует обстоятельствам с учетом характера оцененных активов или обязательств и применяемой основы представления финансовой отчетности субъекта; и

(в) метод оценки является надлежащим для бизнеса, отрасли и среды, в которой субъект осуществляет свою деятельность.

26. Руководство может определить, что разные методы оценки повлекут за собой значительно различающиеся оценки справедливой стоимости. В таких случаях аудитор определяет, как субъект изучил причины таких изменений при выборе оценки справедливой стоимости.

27. Аудитор должен определить последовательно ли применяется субъектом метод оценки справедливой стоимости

28. После выбора руководством определенного метода оценки аудитор определяет, последовательно ли субъект применяет его при оценке справедливой стоимости, если да, учитывает ли эта последовательность возможные изменения в среде или обстоятельствах, оказывающих влияние на субъект, или изменения в требованиях применяемой основе представления финансовой отчетности субъекта. Если руководство изменило метод оценки, аудитор должен изучить может ли руководство адекватно продемонстрировать, что новый метод оценки представляет более надлежащую основу для оценки или что изменение было вызвано изменениями в требованиях применяемой основе представления финансовой отчетности субъекта. Например, открытие активного рынка для определенного класса активов или обязательств может показывать, что использование дисконтированных денежных потоков для оценки справедливой стоимости таких активов или обязательств больше не применимо.

Использование экспертов

29. Аудитор должен определить необходимость использования экспертов. Аудитор может обладать необходимыми навыками и знанием для планирования и выполнения аудиторских процедур, связанных со справедливой стоимостью, или может решить использовать экспертов. При определении этой необходимости аудитор должен учитывать вопросы, рассмотренные в параграфе 7 МСА 620, «Использование Работы Эксперта».

30. Если планируется, использование экспертов аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, что такая работа является адекватной для целей аудита и отвечает требованиям МСА 620.

31. Если планируется использовать работу эксперта, аудитор изучает, согласовывается ли понимание определения справедливой стоимости и метода, который эксперт будет использовать для определения справедливой стоимости, с пониманием и методом, используемым руководством субъекта, а также требованиями применяемой основы представления финансовой отчетности. Например, метод, используемый экспертом для оценки справедливой стоимости недвижимости или сложных производных финансовых инструментов, или актуарные методы, разработанные для оценки справедливой стоимости страховых обязательств, счетов к получению по перестрахованию и схожие статьи могут не соответствовать принципам оценки применяемой основы представления финансовой отчетности. Соответственно, аудитор изучает такие вопросы часто путем обсуждения, представления или обзора инструкций, данных эксперту или при прочтении отчета эксперта.

32. В соответствии с МСА 620 аудитор оценивает надлежащий характер работы экспертов как аудиторского доказательства. Хотя ответственность за разумность допущений и надлежащий характер используемых методов, и их применение несет эксперт, аудитор должен получить знание о значительных допущениях и используемых методах и рассмотреть их надлежащий характер, полноту и разумность, основываясь на знании аудитора о бизнесе и результатах прочих аудиторских процедур. Аудитор часто рассматривает эти вопросы путем обсуждения их с экспертом. Параграфы 39-49 рассматривают оценку аудитором значительных допущений, используемых руководством, включая допущения, на которые полагается руководство, основываясь на работу эксперта.

Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений оценки справедливой стоимости и раскрытий субъекта

33. Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры по оцененным рискам существенных искажений утверждений, связанных с оценкой справедливой стоимости и раскрытиями субъекта. МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» рассматривает ответственность аудитора по разработке и выполнению аудиторских процедур, чей характер, сроки и масштаб является ответным по отношению к оцененному риску существенных искажений на уровне утверждений. Такие аудиторские процедуры включают тесты контроля и процедуры по существу. Параграфы 34-55 представляют дополнительное руководство по процедурам по существу, применение которых может быть необходимым в контексте оценки справедливой стоимости и раскрытий субъекта.

34. По причине разнообразия методов оценки справедливой стоимости, от сравнительно простых до сложных, аудиторские процедуры могут значительно различаться по природе, срокам и масштабу. Например процедуры по существу, связанные с оценкой справедливой стоимости, могут включать (а) тестирование значительных допущений руководства субъекта, оценочную модель и основные данные (см. параграфы 39-49), (б) разработку независимой оценки справедливой стоимости для подтверждения надлежащий характер оценки справедливой стоимости справедливой стоимости (см. параграф 52) или (в) изучение влияния последующих событий на оценку справедливой стоимости и раскрытия (см. параграфы 53-55).

35. Существование опубликованных цен активного рынка обычно является лучшим аудиторским доказательством справедливой стоимости. Некоторые оценки справедливой стоимости по своей природе более сложны, чем другие. Эта сложность возникает либо по причине характера оцениваемой по справедливой стоимости статьи или по причине метода оценки, предписанного применяемой основой представления финансовой отчетности или выбранного руководством. Например, в отсутствие опубликованных цен активного рынка некоторые основы представления финансовой отчетности разрешают оценку справедливой стоимости, основывающегося на альтернативной базе, такой как анализ дисконтированного денежного потока или модель сравнительной операции. Сложная оценка справедливой стоимости обычно характеризуется большей неопределенностью в отношении надежности процесса оценки. Большая неопределенность может быть результатом:

- Продолжительностью периода прогноза.

- Количество значительных и сложных допущений, связанных с процессом.

- Большая степень субъективности, связанной с допущениями и факторами, используемыми в процессе.

- Большая степень неопределенности, связанной с будущим возникновением или результатом событий, лежащих в основе используемых допущений.

- Недостаток объективных данных при использовании субъективных факторов.

36. Знание аудитора о процессе оценки, включая его сложность, помогает аудитору в определении характера, сроков и масштаба аудиторских процедур, которые необходимо выполнить. Ниже представлены примеры вопросов, которые необходимо учитывать при разработке аудиторских процедур:

- При использовании публикуемых цен для получения аудиторских доказательств по оценке может потребоваться знание обстоятельств, при которых были опубликованы цены. Например, когда котирующиеся ценные бумаги хранятся для инвестиционных целей, оценка по котируемой цене может потребовать корректировок в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности субъекта, если сумма значительна или подвержена ограничениям в ликвидности.

- При использовании аудиторского доказательства, представленного третьей стороной, аудитор изучает его надежность. Например, когда информация получена путем внешних подтверждений, аудитор изучает профессиональную компетентность отвечавшего, его независимость, полномочия на представление такого ответа, знание подтверждаемого вопроса, объективность, чтобы удостовериться в надежности доказательства. Масштаб таких аудиторских процедур различается в соответствии с оцененным риском существенных искажений, связанных с оценкой справедливой стоимости. В этом отношении аудитор должен соответствовать МСА 505, «Внешние Подтверждения».

- Аудиторские доказательства, подтверждающие оценку справедливой стоимости, например оценка независимого оценщика, могут быть получены на дату, не совпадающую с датой, на которую субъекту необходима провести оценку и включить эту информацию в свою финансовую отчетность. В таких случаях, аудитор должен получить аудиторские доказательства, в котором руководство учло влияние событий, операций и изменений, возникающих между датой оценки справедливой стоимости и отчетной датой.

- Часто по определенным типам инвестиций в долговые инструменты назначается обеспечение, которые требуется либо оценить по справедливой стоимости, либо оценить на возможное обесценение. Если обеспечение является важным фактором при оценке справедливой стоимости инвестиций или их балансовой стоимости, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении существования, стоимости, прав и доступа к или транспортабельности такого обеспечения, включая вопрос полноты отражения всех залоговых прав и наличия надлежащих раскрытий по обеспечению в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности субъекта.

- В некоторых ситуациях дополнительные аудиторские процедуры, такие как инспектирование актива аудитором, могут быть необходимыми для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств о надлежащем характере оценки справедливой стоимости. Например, инспектирование инвестиционной собственности может понадобиться для получения информации о текущем физическом состоянии актива, связанном с его справедливой стоимостью, или инспектирование ценной бумаги может выявить ограничения на ее реализуемость, что может повлиять на его стоимость.