Международный стандарт аудита 545 Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий (стр. 1 )

Источник: ИС Континент http://

Международный стандарт аудита 545
Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий

(вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря или после этой даты)*

Утратил силу с 30 января 2017 года

Актуальную версию стандарта см. здесь

Оглавление

Введение Знание процесса оценки субъектом справедливой стоимости и раскрытий, соответствующих контролем оценки риска Оценка надлежащего характера оценки справедливой стоимости и раскрытий Использование экспертов Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений оценки справедливой стоимости и раскрытий субъекта Раскрытия по справедливой стоимости Оценка результатов аудиторских процедур Представления руководства субъекта Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями Дата вступления в силу Приложение: Оценка справедливой стоимости и раскрытий по разным основам представления финансовой отчетности

Параграфы 1-9 10-16 17-28 29-32 33-55 56-60 61-62 63-64 65 66

Международный Стандарта Аудита (МСА) 545, «Аудит Оценки Справедливой Стоимости и Раскрытий» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

___________

*МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Риска Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры по Оцененным Рискам» и МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вызвали необходимость внесения изменений в МСА 545. Эти изменения вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря или после этой даты, и уже внесены в текст МСА 545.

Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и представление руководств в отношении аудита оценки справедливой стоимости и раскрытий, содержащихся в финансовой отчетности. В частности, этот МСА рассматривает вопросы аудита, относящиеся к оценке, представлению и раскрытию существенных активов, обязательств и специфических компонентов капитала, представленных или раскрытых по справедливой стоимости в финансовой отчетности. Оценка справедливой стоимости активов, обязательств и компонентов капитала может возникнуть и при первоначальном отражении операций, и при последующих изменениях в стоимости. Изменения в оценке справедливой стоимости, возникающие постепенно, могут трактоваться по-разному в зависимости от разных основ представления финансовой отчетности. Например, некоторые основы представления финансовой отчетности могут предусматривать отражение таких изменений напрямую в капитале, тогда как другие основы могут предусматривать их отражение в доходах.

2. Этот МСА представляет руководство по аудиту оценки справедливой стоимости и раскрытий, аудиторские доказательства, полученные от прочих аудиторских процедур, также могут представлять аудиторские доказательства по оценке и раскрытиям справедливой стоимости. Например, процедуры инспектирования для оценки существования актива, отраженного по справедливой стоимости, также может представить надлежащие аудиторские доказательства по его стоимости (физическое состояние инвестиционной собственности).

2а. МСА 500 «Аудиторские Доказательства» параграф 16 требует использование аудиторами утверждений, достаточно детальных для формирования основы оценки риска существенных искажений, разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам. Оценка и раскрытия справедливой стоимости не являются утверждения, но могут иметь отношение к специфическим утверждениям в зависимости от применяемой основы представления финансовой отчетности.

3. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, что оценка и раскрытия справедливой стоимости соответствуют применяемой основе представления финансовой отчетности субъекта. Параграфы 22 MCA 315, «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Риска Существенных Искажений». Предусматривает получение аудитором знания о применяемой основе представления финансовой отчетности субъекта.

4. Руководство несет ответственность за оценку и раскрытия справедливой стоимости, включенные в финансовую отчетность. В ходе выполнения своих обязательств руководство должно определить процесс бухгалтерской и финансовой отчетности для оценки справедливой стоимости и раскрытий, выбора надлежащего метода оценки, оценки и адекватного обоснования значительных допущений, подготовки оценки и удостовериться, что представление и раскрытия оценки справедливой стоимости в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности субъекта.

5. Многие оценки, основанные на предположениях, включая оценку справедливой стоимости, по своей природе является неточными. В случае оценки справедливой стоимости, в частности той, которая не включает контрактных денежных потоков или по которой недоступна рыночная информация при проведении оценки, оценка справедливой стоимости часто включает неопределенности в отношении и суммы, и сроков будущих денежных потоков. Оценка справедливой стоимости также может основываться на допущении, что будущие условия, операции или события, результат которых носит неопределенный характер, могут изменяться со временем. Отношение аудитора к таким допущениям основывается на информации, доступной аудитору во время аудита, и аудитор не несет ответственности за прогноз будущих условий, операций или событий, которые, если бы о них было известно во время аудита, могли бы оказать значительное влияние на действия руководства субъекта или допущения руководства субъекта в отношении оценки справедливой стоимости и раскрытий. Допущения, используемые при оценке справедливой стоимости, схожи по характеру с допущениями, используемыми при разработке прочих расчетных оценок. МСА 540, «Аудит Расчетных Оценок» представляет руководство по аудиту расчетных оценок. Данный МСА рассматривает вопросы, схожие с вопросами, раскрытыми в МСА 540, а также другие в специфическом контексте оценки и раскрытий справедливой стоимости в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

6. Разные основы представления финансовой отчетности требуют или разрешают разные методы оценки справедливой стоимости и раскрытий в финансовой отчетности. Они также различаются по объему руководств, представляемых для оценки активов и обязательств или связанным раскрытиям. Некоторые основы представления финансовой отчетности дают предписывающее руководство, другие дают общее руководство, а третьи не представляют никакого руководства. Кроме того, иногда имеется практика специфических отраслевых оценок и раскрытий справедливой стоимости. Хотя этот МСА представляет руководство по аудиту оценки и раскрытий справедливой стоимости, он не раскрывает специфические типы активов или обязательств, операций или специфической отраслевой практики. Приложение к данному МСА рассматривает оценку и раскрытие справедливой стоимости в соответствии с основами представления финансовой отчетности, а также преобладание оценки по справедливой стоимости, с учетом того, что могут существовать различные определения «справедливой стоимости» в соответствии с такими основами. Например, Международный Стандарт Финансовой Отчетности (МСФО) 39 «Финансовые Инструменты: Признание и Оценка» определяет справедливую стоимость как «сумму, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами»

7. Во многих основах представления финансовой отчетности выделение концепции оценки справедливой стоимости представляет собой допущение, что субъект функционирует в соответствии с допущением о непрерывности деятельности без намерений или необходимости ликвидации, существенного сокращения объема операций или согласия на выполнение операций на невыгодных для себя условиях. В этом случае справедливая стоимость не будет представлять собой сумму, которую субъект получил бы или заплатил бы при вынужденной операции, принудительной ликвидации или продаже описанного имущества. У субъекта может возникнуть необходимость учитывать текущую экономическую или производственную ситуацию при определении справедливой стоимости активов и обязательств, если это предписано или разрешено его основой представления финансовой отчетности и эта основа может описывать, а может и не описывать, как это должно быть сделано.

Например, планы руководства субъекта по ускоренному выбытию активов для достижения специфических бизнес целей могут быть связаны с определением справедливой стоимости такого актива.

8. Оценка справедливой стоимости может быть сравнительно простой по определенным активам или обязательствам, например, активы, купленные и проданные на активном и открытом рынке, который быстро представляет доступную и надежную информацию по ценам, по которым фактически был произведен обмен. Оценка справедливой стоимости других активов или обязательств может быть более сложной. По определенному активу может не существовать открытого рынка или он может обладать характеристиками, предусматривающими оценку справедливой стоимости руководством (например, инвестиционная собственность или сложные производные финансовые инструменты). Оценка справедливой стоимости может быть выполнена путем использования оценочной модели (например, модель, предназначенная для перспективной оценки и дисконтирования будущих денежных потоков) или экспертной помощи, таких, как независимые оценщики.

9. Неопределенность, связанная с объектом, или недостаток объективных данных может сделать невозможным осуществление разумной оценки, в этом случае, аудитор рассматривает вопрос о модификации аудиторского отчета (заключения) в соответствии с МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение)1»

Знание процесса оценки субъектом справедливой стоимости и раскрытий, соответствующих контролей и оценки риска