Международный стандарт аудита 545 Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий (стр. 6 )

2. Основы представления финансовой отчетности могут содержать разные определения справедливой стоимости или отдельные основы могут по-разному трактовать отдельные активы, обязательства или раскрытия. Например, Международный Стандарт Финансовой Отчетности (МСФО) 39, «Финансовые инструменты: признание и оценка» определяет справедливую стоимость как «сумму, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами». Концепция справедливой стоимости обычно предполагает текущую операцию, но не совершение операции в прошлом или будущем. Соответственно процесс оценки справедливой стоимости будет представлять собой поиск оцененной цены, по которой может быть совершена такая операция. Кроме того, разные основы представления финансовой отчетности могут использовать разные определения справедливой стоимости, такие как стоимость, специфичная для организации, потребительная стоимость или схожие термины, но могут использовать концепцию справедливой стоимости данного стандарта.

3. Разные основы представления финансовой отчетности могут по-разному трактовать возникающие со временем изменения в оценке справедливой стоимости. Например, отдельная основа представления финансовой отчетности может требовать, чтобы изменения в оценке справедливой стоимости определенных активов или обязательств отражались напрямую в капитале, хотя в другой основе такие изменения могут отражаться в доходе. В некоторых основах представления финансовой отчетности на приятие решения использовать ли справедливую стоимость или как ее применять влияют намерения руководства в отношении отдельного актива или обязательства.

4. Разные основы представления финансовой отчетности могут требовать применение специфической оценки справедливой стоимости и раскрытий в финансовой отчетности и предписывать или разрешать их использование в разной степени, основы представления финансовой отчетности могут:

- предписывать требования по оценке, представлению и раскрытиям в отношении определенной информации, включенной в финансовую отчетность, или информации, раскрытой в примечаниях к финансовой отчетности, или представленной в качестве дополнительной информации;

- разрешать применение оценки с использованием справедливой стоимости по выбору субъекта или только при выполнении определенных критериев;

- предписывать определенный метод определения справедливой стоимости, например, путем независимой оценки или дисконтированных денежных потоков;

- разрешать выбор метода определения справедливой стоимости из нескольких альтернативных методов (критерии выбора могут содержаться в основе представления финансовой отчетности); или

- предоставлять руководство по оценке справедливой стоимости или раскрытиям справедливой стоимости, отличное от применяемого на практике, например, в отраслевой практике.

5. Некоторые основы представления финансовой отчетности предусматривают, чтобы достоверность оценки справедливой стоимости была необходимым условием при требовании или разрешении оценки справедливой стоимости или раскрытий. В некоторых случаях это допущение можно обойти, если нет рыночной цены и активного рынка для этого актива или обязательства и по которым другие методы достоверной оценки справедливой стоимости неприемлемы или неприменимы.

6. Некоторые основы представления финансовой отчетности требуют определенные корректировки или модификации оценочной информации или другие изменения, являющиеся уникальными для этого актива или обязательства. Например, учет инвестиционной собственности может требовать внесения корректировок оцененной рыночной стоимости, например, корректировки оцененных дополнительных расходов по реализации, корректировки, связанные состоянием и расположением собственности и прочие. Таким же образом, если рынок определенного актива неактивный, то нужны будут корректировки или модификации публичных цен для более приемлемой оценки справедливой стоимости. Например, рыночные цены могут и не представлять собой справедливую стоимость если рынок недостаточно активен, рынок недостаточно широкий или реализуются небольшие партии товара в сравнении с совокупностью количества существующих запасов.

Соответственно, для такой рыночной цены может потребоваться корректировка или модификация. Альтернативный источник рыночной информации может потребоваться для внесения таких корректировок или модификаций. Превалирующее использование оценки справедливой стоимости

7. Оценка и раскрытия, базирующиеся на справедливой стоимости, используются в основах представления финансовой отчетности все более широко. Справедливая стоимость может возникнуть и повлиять на определение финансовой отчетности, по-разному включая оценку справедливой стоимости:

- Специфических активов или обязательств, таких как рыночные ценные бумаги или обязательства для урегулирования обязательства по финансовому инструменту, постоянной или периодической, оценки по рыночной стоимости.

- Специфических компонентов капитала, например, при признании, оценке или представлении некоторых финансовых инструментов с характеристиками капитала, таких как облигации, конвертируемые держателем в простые акции эмитента.

- Специфических активов или обязательств, приобретенных при объединении бизнеса. Например, первичное признание гудвила при покупке компании при объединении бизнеса обычно базируется на оценке справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств и справедливой стоимости выплаченных сумм.

- Специфических активов или обязательств, откорректированных до справедливой стоимости на разовой основе. Некоторые основы представления финансовой отчетности, могут потребовать использование справедливой стоимости для определения суммы корректировки актива или группы активов, как часть определения обесценения актива, например, тест на обесценение гудвила, приобретенного при объединении бизнеса, базирующийся на справедливой стоимости субъекта или отчетного сегмента, стоимость которого затем распределяется в субъекте или между группами активов и обязательств субъекта для поучения значения вмененного гудвила и его сравнения с учтенным гудвилом.

- Концентрация активов и обязательств. При определенных обстоятельствах оценка класса или группы активов или обязательств предусматривает концентрацию справедливой стоимости отдельных активов или обязательств в такие классы или группы. Например, в соответствии с основой представления финансовой отчетности, применяемой субъектом, оценка диверсифицированного портфеля ссуд и кредитов может быть определена на базе справедливой стоимости некоторых категорий займов, составляющих портфель.

- Операции с обменом активов между независимыми сторонами в неденежной форме. Например, неденежный обмен оборудованием в различных дивизионах бизнеса.

- Информация, раскрытая в примечаниях к финансовой отчетности или представленная в качестве дополнительной информации, но не признанная в финансовой отчетности.

_________________

1МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение)» будет изъят, когда МСА 700 (Пересмотренный) «Отчет Независимого Аудитора по Полному Комплекту Финансовой Отчетности Общего Назначения» и МСА 701 «Модификация Отчета (Заключения) Независимого Аудитора» выступят в силу. МСА 700 (Пересмотренный) и МСА 701 выступают в силу в отношении аудиторских отчетов (заключений), датированных 31 декабря 2006 года или после этой даты.