Европейская Комиссия (стр. 7 )

9        Статья 51a 1(a) Директивы 78/660/EEC «О годовой отчетности определенных типов компаний».

10 Достаточная уверенность обычно определяется как высокая, но абсолютного уровня уверенности не бывает.

11 Международные стандарты аудита (МСА) 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», параграф 11. Мошенничество в контексте аудита означает намеренное действие, совершенное кем-либо из компании с целью получения неправомерной или незаконной пользы. Концепция наличия возможного мошенничества может быть развита в этом контексте в качестве важной характеристики.

12 Аудиторы снижают аудиторский риск посредством различных процедур, в том числе определения рисков компании, оценке соответствующих методов внутреннего контроля, тестов образцов, получение непосредственного подтверждения от третьих лиц, обсуждения с руководством и т. д. Определение уровня, с которого неправильное представление информации может считаться существенным, является ключевым этапов в этом процессе.

13 МСА 1, параграфы 17 и 21 и МСФО. Другие соответствующие принципы включают нейтральность, окончательность и заниженность оценки.

14 См. вопрос 3.1 в Зеленом Документе «О корпоративном управлении  в финансовых институтах и политиках вознаграждения» – COM (2010)284 – стр. 15: «Необходимо ли углубить уровень сотрудничества между внешними аудиторами и надзорными органами? Если да, то как?» Судя по различным ответам, полученным в связи с этим документом, по-видимому, в целом общее мнение склоняется к тому, чтобы уровень взаимоотношений между внешними аудиторами и надзорными органами был улучшен.

15 Управление по финансовому регулированию и надзору (FSA) и Совет по финансовой отчётности (FRC) выпустили дискуссионный документ в июне 2010 года, в котором поднимается вопрос, всегда ли аудитор был достаточно скептичен, и обратил ли достаточное внимание на сигналы, свидетельствующие об ошибках руководства, при проверке ключевых областей финансовой отчетности и раскрытии информации, которые существенно зависят от суждений руководства. – http://www. frc. org. uk/press/pub2303.html

16 Профессиональный скептицизм может также играть важную роль при обнаружении и предотвращении мошенничества.

17 Пояснительные параграфы включаются в аудиторский отчет, когда в нем встречается необычная статья, но которая, по мнению аудитора, является существенной и, следовательно, требует раскрытия для того, чтобы дать возможность пользователям финансовой отчетности лучше ее понять. Также неважно, что пояснительные параграфы не влияют на мнение аудитора относительно финансовой отчетности.

18 ИОСКО (Международная организация комиссий по ценным бумагам) внесла предложения по усовершенствованию аудиторских отчетов с точки зрения уменьшения разрыва ожиданий, избавления от технического жаргона, и для пересмотра дойной сущности аудиторского мнения. Улучшение формы аудиторских отчетов также находится на повестке дня в ближайшие годы у IAASB [Совета по международным стандартам аудита и обеспечения достоверности].

19 Информация о компании, обращающейся с просьбой о котировке на фондовой бирже, готовится аудиторской фирмой.

20 Смотрите краткое описание комментариев после консультаций, март 2010 на веб-сайте http://ec. europa. eu/internal_market/consultations/2009/isa_en. htm

21 Кодекс этики, разработанный комиссией от Международной Федерации Бухгалтеров, используется практикующими бухгалтерами и аудиторами как эталон вследствие того, что их профессиональная палата или их аудиторская фирма придерживается стандартов МФБ. Кодексы, разработанные регуляторами на государственном уровне, в целом являются гораздо более строгими, чем Кодекс МФБ.

22 Такая модель до сих пор не была проверена (за исключение кооперативов и сберегательных банков Германии).

23 В исследовании, проведенном в 2006 году, более половины компаний респондентов ответили, что их аудитор работает с их компанией более 7 лет, а 31% ответили, что не меняли аудитора более 15 лет: общая тенденция в этом вопросе такова, что чем больше компания, в которой проводится аудит, тем ниже уровень смены аудиторов. (Исследования компании «London Economics» относительно экономического воздействия системы обязательств аудиторов; сентябрь 2006, таблица 22, стр. 43: http://ec. europa. eu/internal_market/auditing/liability/index_en. htm).

24 Следует отметить, что согласно законам ЕС, аудиторам листинговых компаний запрещается оказывать ряд неаудиторских услуг своим клиентам по аудиту. В ЕС есть один вариант этой ситуации для оказания неаудиторских услуг компаниям, которые котируются в США.

25 Однако в этом отношении Совет по финансовой отчетности Великобритании недавно провел особые исследования – пресс-релиз рецензии Общественного наблюдательного Совета № 60 Инспекционного отделения аудита Совета по финансовой отчетности, 14 сентября 2010 года.

26 Например, параграф 290.222 Кодекса Этики МФБ утверждает, что аудитор общественно значимой организации должен раскрывать своим клиента ситуации, в которых вознаграждение от этого клиента представляет более 15 % общих вознаграждений, которые получает его фирма.

27 Положение (ЕС) № 000/2009 Европейского Парламента и Европейского Совета от 01.01.01 года «Об агентствах кредитной информации».

28 Кодекс управления аудиторскими фирмами Совета по финансовой отчётности и Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), январь 2010.

29 Статья 3 Директивы 2006/43/EC «Об обязательном аудите».

30 Общественные консультации относительно структур системы управления в аудиторских фирмах и их последствия на рынке аудиторских услуг, июль 2009: http://ec. europa. eu/internal_market/auditing/market/index_en. htm

31 Любой вариант нового Комитета или Надзорного органа также следует подвергнуть дальнейшей оценке с точки зрения его влияния на бюджет Европейского Союза.

32 Предложение по Положению Европейского Парламента и Европейского Совета по внесению исправлений в Положение № 000/2009 (EC) «Об агентствах кредитной информации», Com (2010)289 окончательная версия.

33 Статья 55 Директивы 2004/39/EC от 01.01.01 года «О рынках в финансовых инструментах». Статья 53 Директивы 2006/48/EC от 01.01.01 года «Об аресте и преследовании коммерческой деятельности кредитных институтов».

34 Статья 20 Директивы, находящейся на стадии применения, 2006/73/EC от 01.01.01 года.

35 Рабочий документ для персонала Европейской Комиссии (сопроводительный документ для Зеленого Документа «О корпоративном управлении в финансовых институтах и о политиках вознаграждения») SEC (2010) 669 – стр. 33, пункт 6.1.1.

36 Четыре компании: «Делойт энд туш» (Deloitte & Touche), «Эрнст энд Янг» (Ernst & Young), «ПрайсвотерхаусКуперс» (PricewaterhouseCoopers) и KPMG.

37 Исследования компании «Лондон Экономикс» (London Economics) «Об экономическом воздействии на режим обязательств аудиторов»; сентябрь 2006, таблица 5, страницы 22-23. http://ec. europa. eu/internal_market/auditing/liability/index_en. htm

38 Пресс-релиз рецензии Общественного наблюдательного Совета № 60 Инспекционного отделения аудита Совета по финансовой отчетности, 14 сентября 2010 года.

39 «Ограничивающие банковские договоренности держат Большую Четверку на верху» (Христодулу, 2010), «Эккаунтанси Эйдж» (Accountancy Age), 17 июня 2010 года.

40 Перенос правовых норм из правового акта большей юридической силы в правовой акт с меньшей юридической силой (прим. перев.).

41 Правила, установленные в Директиве 2005/36/EC «О профессиональной квалификации» и в Служебной Директиве 2006/123/EC.

42 Предложение по Положению Европейского Парламента и Европейского Совета «Об исправлении Положения № 000/2009 (EC) «Об агенствах кредитной информации, Com (2010)289 окончательный вариант».