Обзор состояния экономики и основных направлений внешнеэкономической деятельности Республики Армения за 2015 год (стр. 8 )

Тип дохода	Ставка налогообложения
Дивиденды	0,0%
Страховые возмещения и доходы от перевозок	5,0%
Роялти, проценты, арендные платежи, увеличение стоимости имущества и иные пассивные доходы, а также прочие доходы, полученные от армянских источников	10,0%

Ставка налога на добавленную стоимость

Армения использует модель входящего и исходящего НДС. Лица, несущие обязательства по уплате НДС, вычитывают входящий НДС из суммы НДС, начисленной на продажи, и представляют разницу для учета налоговым органам. Установленная ставка НДС на местную реализацию товаров и услуг и импорт товаров составляет 20,0%.

Экспортирование товаров и предоставление услуг, сопутствующих экспортированию, облагаются нулевой ставкой налога. Нулевая ставка налога также применяется к предоставлению услуг по международным перевозкам (включая транзит через Армению) и платных услуг производства. Рекламные, консультационные, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские и переводческие услуги, услуги по обработке данных, банковские, финансовые и страховые услуги, предоставляемые нерезидентам, облагаются нулевой ставкой налога, если деятельность нерезидента осуществляется вне Армении.

Согласно армянскому законодательству, ряд операций освобожден от НДС. Среди наиболее часто освобождаемых операций – большинство финансовых операций, осуществляемых финансовыми организациями, услуги по оплате обучения в средних, профессиональных и высших учебных заведениях, продажа учебных материалов, продажа газет и журналов и т. д. Продажа прав собственности в компании или бизнесе, а также операции по реорганизации компании или бизнеса не облагаются НДС.

Обязательства по уплате НДС рассчитываются на основе налогооблагаемого оборота по операциям, осуществленным в течение предыдущего календарного года. Если эта выручка превышает 58,35 млн АМД, налогоплательщик несет ответственность по уплате НДС на всю сумму продаж. Обычно если доходы за предыдущий год не превышают 58,35 млн АМД (например, это первый год деятельности налогоплательщика), налогоплательщик несет обязательства по уплате НДС только по той части продаж за год, которая превышает 58,35 млн драмов. Налогоплательщики, чья выручка не превышает 58,35 млн армянских драмов, могут добровольно состоять на налоговом учете по НДС.

Ставки налога с оборота

Тип дохода	Ставка налогообложения
Доходы от коммерческой и промышленной деятельности	3,5%
Доходы с аренды, процента, роялти и от продажи активов	10,0%
Доходы нотариальной деятельности	20,0%
Доходы от иной деятельности	5,0%

Следует отметить, что Национальное Собрание Армении на заседании 4 марта 2015 г. в первом чтении внесло изменения и дополнения в закон "О налоге с оборота". В соответствии с положениями закона, налог с оборота снижается с 3,5% до 1,0 %. Однако в документе содержится требование об обязательном документообороте сделок. Это вызвало волну протестов. Средние и мелкие импортеры продукции считают, что не обладают достаточными ресурсами для наёма бухгалтеров в целях обязательного представления в налоговые органы справки о товарных остатках. Отметим, что при отсутствии документов предусматривается применение следующих видов ответственности: первоначально субъекту будет сделано предупреждение, за повторное нарушение наложен штраф в 20 тысяч драмов. В случае третьего нарушения будет применен налог с оборота в 5,0%, рассчитанного с начала года, а при четвертом нарушении хозяйствующий субъект окажется в поле действия НДС.

В 2015 г. продолжалось реформирование как налогового законодательства Армении, так и налогового администрирования.

Предварительный проект нового Налогового кодекса был принят правительством Армении 8 октября 2015 года, после чего были проведены общественные обсуждения, получены новые предложения, которые включены в представленный итоговый вариант документа.

Правительство Армении в конце марта 2016 г.  утвердило дополненный Налоговый кодекс, который будет направлен на рассмотрение парламента. Новый кодекс регулирует вопросы применяемых в Армении налогов и выплат, предусматривает основные принципы работы налоговой системы, понятия, виды налогов и круг налогоплательщиков, ставки, порядок расчета ставок, сроки осуществления выплат, а также налоговые льготы. Планируется, что реформы будут осуществляться в 3-5 летний период, чтобы обеспечить плавный переход налоговой системы. Он также сообщил, что предусматривается сокращение льгот, которые максимально будут заменены субсидиями. Планируется, что новый Налоговый кодекс вступит в силу с 1-го января 2018 года, однако некоторые положения будут введены до 2020-2021 гг. В числе основных принципов нового Налогового кодекса – обеспечение долгосрочного роста экономики, которое предполагает ряд конструктивных мероприятий, в числе которых разрешение на возврат НДС не только для импортеров, но и инвесторов, отсрочка выплат по НДС за импорт производственного оборудования и сырья.

Налоговое стимулирование программ по экспорту

В целях улучшения деловой среды и повышения уровня хозяйственной активности в 2015 г. в налоговое законодательство был внесен ряд важнейших изменений, связанных с понижением ставок по налогу на прибыль и подоходному налогу. Так, в закон РА "О налоге на прибыль" внесена поправка, согласно которой для налогоплательщиков – резидентов РА, осуществляющих программу экспорта, получившую одобрение Правительства РА, и охваченных данной программой, сумма налога на прибыль исчисляется по ставкам 5,0% и 2,0%, если объемы экспорта в течение отчетного года составили как минимум 40,0 млрд. драмов, или 50 млрд. драмов соответственно.

Кроме того, сумма налога на прибыль налогоплательщиков – резидентов РА, осуществляющих программу экспорта, получившую одобрение Правительства РА, и охваченных данной программой, исчисляется по ставке 5,0%, если они осуществляют деятельность в сфере строительства или строительно-монтажных работ и исключительно вне территории РА. Одновременно, в соответствии с изменениями в законе РА "О подоходном налоге", подоходный налог с заработной платы и приравненных к ней доходов, выплачиваемых налогоплательщиками, пользующимися указанной льготой, исчисляется по ставке 13,0%.

Повышение порога НДС

Важнейшее изменение налогового законодательства Армении в 2015 г. связано с повышением порога НДС. Для того, чтобы считаться плательщиком налога с оборота, по закону РА "О налоге с оборота", величина выручки от реализации по поставке товаров и оказанию услуг в части всех видов деятельности с 1 июля 2015 г. была установлена в размере 115,0 млн. драмов (вместо действовавшего до этого размера в 58,35 млн. драмов). Принимая во внимание тот факт, что размер оборота по реализации, установленный законом РА "О налоге с оборота" в контексте закона РА "О налоге на добавленную стоимость", считается порогом НДС, то соответственно с 1 июля 2015 г. данный порог составил 115,0 млн. драмов, за исключением некоммерческих организаций, имеющих право заниматься предпринимательской деятельностью, и не считающихся индивидуальными предпринимателями физических лиц в установленном законом случаях, для которых порог НДС остался на прежнем уровне (58,35 млн драмов). При этом величина оборота по реализации в течение 2015 г. в размере 115,0 млн. драмов не допускалась в отношении лиц, считающихся плательщиками НДС в первом полугодии 2015 г, а также налогоплательщиков, у которых оборот по реализации поставки товаров и оказания услуг за первое полугодие 2015 г. превысил 58,35 млн. драмов.

Внедрение принципа начислений при зачете по НДС

Закон РА "О налоге на добавленную стоимость" предусматривает исчисление обязательств по НДС в соответствии с методом начислений, в то время как зачет сумм НДС допускается лишь по мере оплаты счетов поставщиков товаров и услуг, т. е. в соответствии с кассовым методом.

В 2015 г. произошел постепенный переход к принципу начислений в части зачета сумм НДС. Так, хозяйствующие субъекты, имеющие в течение 2015 г. обороты по реализации до 100 млн драмов, суммы НДС, выделенные в налоговых счетах поставщиков товаров и услуг, зачитывали также без учета факта осуществления оплаты поставщикам.

Нулевая ставка НДС для всех магазинов "Duty Free"

С 1 января 2015 г. нулевая ставка НДС в отношении сделок по розничной продаже товаров пассажирам, прибывающим и убывающим по международным маршрутам, применяется не только в аэропортах, но и в целом в магазинах беспошлинной торговли, действующих в Республике Армения.

Повышение ставок акцизного налога

Согласно законодательным изменениям, с 1 мая 2016 г. повышаются на 10 процентов ставки акцизного налога, установленные для спиртных напитков, классифицируемых по коду 2208 ТН ВЭД, а также для сигарет с фильтром и без фильтра, сигар и сигарилл. Минимальная ставка акцизного налога, установленная для 1 тонны дизельного топлива, повышена с 32500 драмов до 35000 драмов. Также установлено, что итоговая сумма взимаемого акцизного налога и НДС за 1 тонну бензина, не может быть менее 120000 драмов (вместо ранее действующей величины 112000 драмов). Кроме того, акцизный налог установлен также для сжиженного природного газа по ставке 8330 драмов за 1000 кубических метров.

Переход на электронный документооборот

Согласно поправкам, внесенным в закон РА «О налогах» еще в 2014 г, с 2015 г. осуществлен полный переход на электронную систему выписывания налоговых счетов, а с 2016 г. произойдет переход на электронную систему выписывания и других расчетных документов, что означает для налогоплательщиков:

– отмену требования применения книги для регистрации отгрузок;

– отмену требования представления в налоговый орган в ежеквартальном разрезе сведений относительно выписываемых и получаемых в бумажной форме налоговых счетов;