Обзор изменений в законодательстве РФ за ноябрь 2014 г (стр. 3 )

См. постановление кассации по делу Ф09-7301/2014 от19.11.2014 )

Первичные документы для целей налога на прибыль разрабатываются налогоплательщиками

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета. Также законом о бухучете определен перечень обязательных реквизитов первичного документа.

Минфин функций по разработке и утверждению унифицированных форм первичных учетных документов не несет. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. За разъяснениями по вопросу оформления транспортной накладной ведомство рекомендует обращаться в Минтранс России.

См. письмо Минфина от 01.01.01 г. N 03-03-06/1/33650

БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ Заключение договора перевозки груза подтвердит транспортная накладная

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта. Однако согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

Пункт 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 000) предусматривает, что оформление транспортной накладной, которая составлена грузоотправителем по форме согласно Приложению № 4, необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.

См. письмо Минфина России от 06.11.14 № 03-03-06/1/55918

Заверение подшивки истребуемых документов противоречит закону

В постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.05.12 /2011 отмечено представление в налоговую инспекцию заверенной подшивки документов как представление обществом копий документов, не заверенных должным образом. Исходя из буквального толкования пункта 2 статьи 93 НК РФ должна быть заверена копия каждого документа, а не подшивка этих документов.

См. письмо Минфина России от 29.10.14 № 03-02-07/1/54849,

Исключены три правила бухучета для отдельных субъектов и не только

Информационное сообщение Минфина от 01.01.2001 "Обзор изменений федерального закона от 01.01.2001 N 344-ФЗ". Законом определены:

для некоторых видов малых предприятий установлен запрет на упрощенный бухучет - коммерческие и некоммерческие организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту (независимо от характера и масштабов деятельности); консолидированную отчетность надо будет представлять пользователям с показателями в рублях; упрощенный бухучет теперь будет доступен некоммерческим организациям, поступления денежных средств и иного имущества у которых превышают 3 млн. рублей (за исключением организаций, прямо поименованных в части 5 статьи 6 этого указанного закона); порядок проведения экспертизы проектов отраслевых стандартов бухгалтерского учета (ведомство его изложило). Минфину и Банку России как органам госрегулирования бухучета предоставлено право вносить изменения в действующие правила бухучета и составления отчетности в переходный период - до утверждения федеральных и отраслевых стандартов. Изменения могут вноситься в случае, если они обусловлены изменениями законодательства РФ;

Исключены некоторые конкретные правила бухгалтерского учета. Это нормы о том, что:

лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя или балансе лизингополучателя по договоренности сторон (исключена норма из закона о финансовой аренде (лизинге)) БЫЛО.

Порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 01.01.2001 N 15. Применение ускоренной амортизации для целей налогообложения регулируется статьей 259.3Налогового кодекса Российской Федерации СТАЛО;

в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов (исключена норма из закона об энергосбережении); СРО ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов устанавливает правила ведения бухучета и отчетности ее членами (исключена норма из закона о сельхозкооперации). Валютой представления консолидированной финансовой отчетности ее пользователям теперь являются российские рубли. Данная норма не затрагивает порядок выбора организацией валюты составления (функциональной валюты) консолидированной финансовой отчетности, уточняет ведомство.

Как применять новую формулу расчета налога с дивидендов: обязательные разъяснения

Формула расчета дивидендов действуют с 1 января 2014 года (Поправки были внесены федеральным законом от 01.01.2001 N 306-ФЗ). В формуле Н = К x Сн x (д - Д) обозначения "д" и "Д" заменены соответственно на Д1 и Д2. Уточнено определение показателя Д2 (ранее именовавшегося "Д"). Если в прежней редакции вычету подлежали полученные налоговым агентом дивиденды в текущем и предыдущем периодах, то в новой редакции "предыдущий период" в единственном числе заменен на предыдущие отчетные (налоговые) периоды (во множественном числе).

Показатель Д1 включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физлиц - нерезидентов РФ.

Таким образом, депозитарий, выполняющий функции налогового агента, не обязан сообщать эмитенту информацию о количестве акционеров - резидентов и нерезидентов.

Коэффициент "К" представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физлиц - нерезидентов РФ.

Минфин давал такие же разъяснения в апреле, а в июньском письме добавил, что при определении показателя Д2 - суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды - в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, за исключением дивидендов, облагающихся по ставке 0% (это установлено НК). Это касается дивидендов, полученных как от российских, так и от иностранных организаций, уточнил летом Минфин.

См. письмо ФНС от 01.01.01 г. N ГД-4-3/22332@, - разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами, письмо Минфина от 8 октября 2014 г. N 03-08-13/50680.

НАЛОГ  НА  ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ Можно ли скидки (премии) по договору услуг отнести к внереализационным расходам?

Расходы в виде скидок (премий), которые предоставлены исполнителем по договору оказания услуг, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Отнести указанные затраты к внереализационным расходам на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ нельзя. Данная норма применяется только в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договоров возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, то компания может применить подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В соответствии с ним в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются другие обоснованные расходы.

См. письмо Минфина России от 20.10.14 № 03-03-06/1/52651.

В учетной политике нужно указать порядок применения амортизационной премии

Компания вправе учесть в расходах единовременно 10 или 30% от первоначальной стоимости капитальных вложений, то есть начислить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Поскольку применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика компаниям рекомендовано отразить в учетной политике порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества.

См. письмо Минфина России от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106

Как применять амортизационную премию в отношении имущества, приобретенного за счет бюджетных инвестиций

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Поскольку предоставление бюджетных инвестиций организации влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставного (складочного) капитала указанной организации, то амортизационную премию по имуществу, приобретенному за счет таких бюджетных инвестиций, организация может учесть в составе расходов для целей налогообложения.

См. письмо ФНС от 5 ноября 2014 г. N ГД-4-3/22631@

Можно ли учесть расходы на изготовление банковских карт, а также на их обслуживание

Расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку они являются расходами на оплату товаров для личного потребления работников.

Также нельзя включить в расходы комиссию банку за проведение операций по счетам работников компании с использованием банковских карт. Ведь такую комиссию банк должен взимать с работников организации.