Обзор изменений в законодательстве РФ за ноябрь 2014 г (стр. 4 )

А вот комиссию банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, которые предназначены на выплату заработной платы, организация может учесть в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Данный подпункт предусматривает включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков.

См. письмо Минфина России от 10.11.14 № 03-03-06/1/56590

При выездной проверке уточненную налоговую декларацию можно проверить даже за рамками 3-х летнего периода

Порядок внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль определен статьей 81 НК РФ. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 Кодекса).

В соответствии с нормами статьи 89 НК РФ в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

При этом в рамках выездной проверки уточненной налоговой декларации можно проверить период вне зависимости от того, что он выходит за пределы трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке уточненной декларации.

Письмо Минфина от 01.01.01 г. N 03-03-06/1/35353

Включать в представительские расходы алкоголь, сигареты и кальян не запрещается

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы.

В них включаются расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы нормируются - включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК не регламентирован.

При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК, а именно должны быть экономически оправданы и документально подтверждены.

См. письмо Минфина от 21.10.14 № 03-03-06/1/53004

С 2014 года должен прекратиться раздрай в учете процентов при их неравномерной уплате

В 2010-2011 годах заключило договоры с выдачу собственных векселей, а также соглашения о новации займов с ЗАО, и «И», согласно которым передает указанным лицам (заимодавцам) векселя со сроком погашения не ранее 2012 года. Также оно в 2011 году заключило договоры займа с и . По этим договорам срок погашения займа и уплаты процентов приходился на 2011 год, однако он неоднократно продлевался (до августа 2013 года).

Компания учла проценты по указанным обязательствам равномерно в составе внереализационных расходов.

По результатам выездной проверки неправомерным такой подход, поскольку обязанность по выплате указанных процентов (по договорам) возникла у не ранее 2012 года, то есть за пределами проверяемого периода (2010-2011 годы).

Суды трех инстанций (дело /2014) признали позицию инспекции правомерной. Доказательств того, что производило выплаты в проверяемом периоде, не представлено.

По мнению компании, в соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК она вправе учесть спорные затраты в расходах. Данная норма была скорректирована федеральным законом -ФЗ. Теперь в ней прямо прописано, что расход по договорам займа признается осуществленным и включается в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода "независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором".

Суды отклонили ссылку на указанную норму, поскольку новый порядок учета долговых обязательств для налоговых целей не имеет никакого отношения к налоговому периоду 2011 года. По мнению коллегии, судей ФАС Московского округа (Ф05-8284/2014 от 01.01.2001), внесенные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 2014 года, и не устанавливают какие-либо переходные особенности.

Судья ВС (305-КГ14-3696 от 01.01.2001) согласился с выводами судов, и отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

Следует отметить, что тот же самый ФАС Московского округа высказывал и другие выводы. Так, по недавнему делу /2013, этот кассационный суд указал на право налогоплательщика равномерно учесть в расходах проценты, поскольку договором займа было предусмотрено ежедневное их начисление. При этом уплата процентов, по условиям договора, производилась на дату возврата кредита. Решение инспекции, убравшей из расходов начисленные, но не уплаченные проценты, ФАС МО признал незаконным.

Вскоре в другом деле - А40-171451/2013 с аналогичными исходными данными ФАС МО разрешил компании учесть проценты в расходах в периоде погашения займа. В этом случае инспекция, напротив, настаивала на равномерном учете процентов (в периоде, окончившемся ранее проверяемого). Суды трех инстанций указали на положения договора займа, в соответствии с которыми обязанность в уплате процентов ранее проверяемого периода у компании не возникла.

Ранее суды (включая ВАС) при схожих обстоятельствах склонялись к единоразовому учету процентов на момент их выплаты, а Минфин придерживался иной позиции, призывая и налоговиков в ходе проверок не исключать из состава расходов равномерно начисленные проценты по подобным договорам.

Минфин против учета в расходах стоимости аренды жилого помещения под офис

Согласно пункту 3 статьи 288 Гражданского кодекса размещение в жилых домах промышленных производств не допускается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Жилищным кодексом допускается использование жилого помещения в целях профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

Гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юрлицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания.

Таким образом, расходы юрлица по договору аренды жилого помещения, используемого в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль.

См. письмо Минфина от 29.09.14 № 03-03-06/1/48504

Вклад в УК не оплачен - пришлось нормировать проценты по контролируемой задолженности

Организация получила заем у фирмы, которая является ее участником с долей 99,9%. При этом у займодавца единственный участник – компания, зарегистрированная на Кипре. Компания-заемщик включила в расходы проценты по указанным долговым обязательствам.

Займодавец принял решение об увеличении уставного капитала дочерней компании с 200 тысяч рублей до 200 млн. рублей. Таким образом, возросла стоимость активов компании-заемщика, благодаря чему, по ее мнению, изменилось соотношение между ее собственным капиталом и размером задолженности по займу, и перестало выполняться условие, при котором проценты нормируются.

Однако в ходе выездной проверки инспекция применила пункт 2 статьи 269 НК, ограничивающий размер процентов, включаемых в расходы, по контролируемой задолженности. Налоговики уменьшили расходы и убыток, заявленный в налоговой декларации.

Суды трех инстанций признали решение инспекции правомерным, указав на то, что вклад в УК оплачен лишь частично: в сумме 10 млн. рублей из 200.

Судья ВС согласился с выводами судов, учтя аффилированность с иностранной компанией, размер превышения долга над собственным капиталом, отсутствие погашения займа, и отказал компании в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам.

См. определение судьи ВС по делу А66-7068/2013

5. НАЛОГ НА  ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ

Как оформить электронное согласие на не выставление счетов-фактур

Налоговый кодекс разрешает компаниям не выставлять счета-фактуры, если они реализуют товары, работы, услуги лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты налога. При условии, что между сторонами сделки есть письменное согласие на не выставление счетов-фактур.

Если такое согласие оформлено в электронном виде, оно должно быть подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи.

См. письмо Минфина от 21.10.14 № 03-07-09/52963

Что делать, если ошибочно зарегистрировали в книге покупок электронный счет-фактуру?

Покупателю нужно внести в дополнительный лист книги покупок, составленный за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован счет-фактура, аннулирующие записи. И, кроме того, необходимо подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были внесены соответствующие изменения в книгу покупок.

См. письмо ФНС России от 05.11.14 № ГД-4-3/22685@

Счета-фактуры могут быть подписаны одним лицом

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст. 169 НК РФ). Форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены Правительством РФ.