Обзор изменений в законодательстве РФ за ноябрь 2014 г (стр. 5 )

НК РФ и постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 000 не предусматривают выдачу главному бухгалтеру доверенности на подписание счетов-фактур. Кроме того, Налоговый кодекс не запрещает подписание счета-фактуры одним лицом, который наделен правом подписи на основании доверенности, как за руководителя, так и за главного бухгалтера организации.

См. письмо Минфина России от 21.10.14 № 03-07-09/53005

Как правильно определить пропорцию для целей раздельного учета НДС если в налоговом периоде отгрузка не осуществлялась или осуществлялась отгрузка только облагаемых НДС либо только освобождаемых товаров (работ, услуг)?

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса. При этом особенности ведения раздельного учета, в случаях, если в течение налогового периода отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) не осуществляется или осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг), указанным пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса не установлены.

Таким образом, в данных случаях указанная пропорция определяется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

См. Письмо Минфина от 01.01.01 г. N 03-07-11/48281

Новая форма декларации по НДС с новыми разделами

Начиная с налогового периода за 1 квартал 2015 года в налоговую по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж (поправки внесены федеральным законом -ФЗ). При осуществлении посреднической деятельности в декларацию по НДС включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в отношении указанной деятельности.

В начале ноября на регистрацию в Минюст направлен приказ ФНС @, которым утверждена новая форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат.

В целях обеспечения готовности налогоплательщиков к декларационной компании за 1 квартал 2015 года ФНС организована рабочую группу по реализации изменений налогового законодательства в учетных (бухгалтерских) системах.

В частности, в декларации должны были появиться 5 новых разделов:

№ 8. Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период (с приложением "Сведения из дополнительных листов книги покупок");

№ 9. Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период (с приложением "Сведения дополнительных листов книги продаж");

№ 10. Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, отражаемых за истекший налоговый период;

№ 11. Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, отражаемых за истекший налоговый период;

№ 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК" (не являющимися плательщиками НДС).

См. письмо ФНС от 01.01.01 г. № ЕД-4-15/22994

Как покупателю исправить книгу покупок после внесения изменений в счет-фактуру

При обнаружении в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Если в счет-фактуру (в том числе корректировочный) внесены исправления (после окончания налогового периода), то записи из книги покупок по такому счету-фактуре аннулируются, и используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Это касается в том числе счетов-фактур, составленных в электронном виде.

Аннулирующие записи вносятся в дополнительный лист книги покупок, составленный за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован счет-фактура. При аннулировании записей производятся действия, предусмотренные пунктами 2 и 6 раздела 4 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок (постановление 1137).

Исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием положительных значений в графах 15 - 16 книги покупок (стоимость покупок с НДС и НДС или разница в этих показателях - для корректировочных счетов-фактур).

После внесения изменений в книгу покупок налогоплательщик обязан представить по месту своего учета уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были внесены соответствующие изменения в книгу покупок. При этом информирование налогового органа о внесенных в счет-фактуру исправлениях законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В случае некорректной регистрации в книге покупок счета-фактуры, отвечающего всем установленным НК требованиям, покупателю следует внести исправления в книгу покупок, составленную за тот налоговый период, в котором были произведены некорректные записи по такому счету-фактуре.

См. письмо ФНС от 05.11.14 № ГД-4-3/22685@

Строительные работы, производимые российской фирмой за границей, НДС в РФ не облагаются

Согласно НК место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением судов и космических объектов), определяется по месту нахождения этой недвижимости. При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Передача земельного участка, расположенного на территории иностранного государства, во временное пользование Российской Федерации не изменяет территориальной принадлежности такого участка.

Так что местом реализации строительных работ, выполняемых российскими организациями, на объектах недвижимости за границей территория РФ в любом случае не признается и, соответственно, такие работы НДС в РФ не облагаются.

См. письмо Минфина от 01.01.2001 г. № 03-07-08/54944

При продаже товаров физлицам по почте счета-фактуры выставляются в одном экземпляре

При продаже товаров (работ, услуг) физлицу налогоплательщик освобождается от обязанности по выставлению счетов-фактур, если покупатель-физлицо производит оплату наличными и продавец выдает ему кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету. Однако физлица НДС к вычету не принимают.

Следовательно, счета-фактуры по товарам, оплаченным физлицами наличными денежными средствами через ФГУП "Почта России", можно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом на основании ежедневного отчета ФГУП "Почта России" без указания в этом счете-фактуре сведений о каждом физлице-покупателе.

См. письмо Минфина от 20.06.14 № 03-07-09/29630

ВС: выплаченные премии за исполнение условий договора не требуют восстановления НДС

В случаях, когда премия не уменьшает цену товара и рассчитывается в конце периода (месяц, квартал, год) в результате соблюдения покупателем определенных условий, установленных договором, в твердом размере или в процентах от всего объема поставок за период, а не от цены за единицу конкретного товара, такие премии не учитываются для целей налогообложения НДС, поскольку не являются реализацией услуг, а также не влияют на налоговую базу и налоговые вычеты по реализованным (приобретенным) товарам ввиду отсутствия уменьшения их цены».

Эту позицию поддержал ВАС /12 и отражена в постановлении президиума ВАС /11.

Напомним, что с 1 июля 2013 года вступил в силу закон -ФЗ, которым установлено, что выплаченные премии за исполнение условий договора не меняют цену товара в целях НДС (если только изменение цены при выплате премий не предусмотрено условиями договора поставки). Однако суды не впервые руководствуются новыми нормами применительно к прошлым периодам.

Питание работников, предусмотренное колдоговором, оплачиваемое из зарплаты, облагается НДС

Предоставление питания работникам не облагается НДС только в тех случаях, когда предусмотрено трудовым законодательством. Не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Установленная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету.

См. письмо ФНС от 01.01.01 г. N ГД-4-3/22546@, разъяснения Минфина от 01.01.01 г. N 03-07-15/52270, пункт 12 постановления пленума ВАС от 01.01.01 г. N 33

6. НАЛОГ  НА  ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

Как рассчитать НДФЛ с суммы прощенного долга работникам

При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При прощении компанией задолженности с работника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.