Регламент оказания Банком «ТРАСТ» (ПАО) услуг на финансовых рынках (Версия 1.0) (стр. 12 )

Часть 6. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Исчисление и уплата налога на доходы клиентов юридических лиц – нерезидентов РФ. Согласно п. 1 ст. 309 НК РФ при выплате следующих доходов Клиентам юридическим лицам-нерезидентам РФ Банк выступает в качестве налогового агента, исчисляет и удерживает налог на доходы иностранных организаций4:

процентный доход по долговым обязательствам любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; иным долговым обязательствам российских организаций (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) 5. К указанному виду дохода относится процентный доход, возникающий у иностранной организации при продаже долговых ценных бумаг, а также процентный (дисконтный) доход по договору займа ценных бумаг и договору РЕПО; доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ; штрафы и пени за нарушение Банком договорных обязательств; иные аналогичные доходы.

Кроме того, в случае если Банком заключена сделка РЕПО с клиентом-нерезидентом РФ и в период сделки РЕПО выплачен процентный доход, либо по акциям, являющимся предметом сделки РЕПО выплачены дивиденды, Банк признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов или процентного дохода, по которым у источника их выплаты налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, установленная для указанной иностранной организации6. По доходам, указанным в п.24.1.1 настоящего Регламента, налог на доходы иностранных организаций удерживается по следующим ставкам7:

15% - по доходам, выплачиваемым иностранным организациям в виде дивидендов; 20% - по всем остальным доходам, указанным в п.24.1 настоящего Порядка.

В соответствии с пп.7 п.2 ст.310 НК РФ Банком не производятся исчисление и удержание суммы налога в случае выплаты следующих процентных доходов  иностранным организациям:

по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам; по обращающимся облигациям, выпущенным российскими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств; Порядок признания обращающихся облигаций определен п.2.1. ст.310 НК РФ.

по долговым обязательствам перед иностранными организациями при выполнении условий, указанных в пп.8 п.2 ст.310 НК РФ.

Банк перечисляет соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств или иного получения доходов юридическим лицом - нерезидентом Российской Федерации. Банк не удерживает налоги с выплачиваемых доходов в пользу юридических лиц – нерезидентов РФ или удерживает по пониженной ставке в следующих случаях: Если доход выплачивается Клиентам юридическим лицам-нерезидентам РФ, осуществляющим свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации (далее - Постоянные представительства), при условии предоставления Постоянными представительствами следующих документов:

нотариально заверенного свидетельства о постановке на учет в налоговых органах РФ, оформленного не ранее чем в предшествующем календарном году; Уведомления о том, что выплачиваемый доход относится к Постоянному представительству8.

При выплате Клиентам юридическим лицам-нерезидентам РФ доходов, не подлежащих налогообложению у источника выплаты в связи с осуществлением деятельности в РФ через Постоянное представительство и предоставлении указанных документов налогообложение доходов Банком не осуществляется.

Если Постоянное представительство до даты выплаты налогооблагаемого дохода не представит указанные выше документы, то налогообложение выплачиваемых доходов осуществляется с удержанием налога.

Если доход выплачивается Клиентам юридическим лицам-нерезидентам РФ, не осуществляющим свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, и в соответствии с ДИДН выплачиваемые доходы не подлежат налогообложению или облагаются по пониженным ставкам, то налогообложение осуществляется в соответствии с ДИДН - при условии предоставления указанными Клиентами до даты выплаты дохода следующих документов:

Оригинала или нотариально заверенной копии Подтверждения того, что Клиент имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет ДИДН, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (далее – сертификат резидентства). В случае, если сертификат резидентства составлен на иностранном языке, в Банк предоставляется также перевод на русский язык. Сертификат резидентства подлежит легализации в установленном порядке либо на нем должен быть проставлен апостиль9 и предоставляется в Банк ежегодно до даты выплаты доходов. Подтверждения фактического права на получение дохода (Приложение к настоящему Регламенту); Налоговые резиденты США и Великобритании дополнительно представляют документы в письменной форме, подтверждающие, что на них распространяются положения статьи «Ограничение льгот» соответствующих ДИДН10. В отношении юридических лиц - резидентов США указанное письменное подтверждение о соответствии статусу лица, имеющего право на льготы, предусмотренные ДИДН (составленное в произвольной форме), предоставляется от соответствующего подразделения Internal Revenue Service. В отношении юридических лиц - резидентов Великобритании указанное письменное подтверждение в произвольной форме предоставляется самим юридическим лицом - резидентом Великобритании.

При представлении указанных документов применяется ставка налогообложения (освобождение от налогообложения), предусмотренное соответствующим ДИДН.

В случае непредставления вышеуказанного Подтверждения фактического права на получение дохода, Клиент юридическое лицо - налоговый нерезидент РФ, представляет Подтверждение отсутствия фактического права на доход (Приложение к настоящему Регламенту), в котором:

подтверждает, что Клиент  признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров Российской Федерации); предоставляет информацию о лице, которое указанное Клиент признает фактическим получателем дохода.

Если таким лицом - фактическим получателем дохода признается юридическое лицо – нерезидент РФ,  то для применения ДИДН указанное лицо, имеющее фактическое право на доход, должно представить документы, указанные выше в первом-третьем буллите настоящего пункта 24.1.6.2.

В случае непредставления любого из перечисленных документов, а также в случае отсутствия ДИДН между РФ и страной резидентства фактического получателя доходов, налогообложение осуществляется по ставке, установленной для каждого вида дохода в соответствии со ст.284 НК РФ.

При этом фактический получатель дохода - ЮЛ - нерезидент РФ вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган за возвратом суммы излишне уплаченного налога, приложив документы в соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством.

Если фактическим получателем дохода признается физическое лицо – нерезидент РФ, то для применения ДИДН указанное лицо, имеющее фактическое право на доход, должно представить следующие документы: паспорт иностранного гражданина (или иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина в целях подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства), Подтверждение фактического право на доходы (Приложение к настоящему Регламенту).

Если указанное физическое или юридическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, то при наличии Подтверждения фактического права на получение дохода, выплата дохода производится без удержания налога, при этом Банк направляет в налоговый орган по месту своего учета «Сообщение о выплате доходов в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение» по форме, установленной ФНС, с приложением подтверждающих документов (пп.1 п.4 ст.7 НК РФ).

При неполучении до даты выплаты дохода сертификата резидентства Клиента юридического лица–нерезидента РФ и/или Подтверждения фактического права на получение дохода Банк производит исчисление и удержание налогов на доходы Клиента юридического лица–нерезидента РФ по каждой сделке по ставкам, указанным в п.24.1.3 настоящего Регламента. При получении после даты выплаты дохода от Клиента юридического лица – нерезидента РФ подтверждающего документа, налогообложение доходов, выплачиваемых в дальнейшем в текущем календарном году, осуществляется с учетом представленных документов.

В случае если Банк, удержал налог с дохода Клиента юридического лица – нерезидента без применения пониженных ставок (освобождений от налогообложения), предусмотренных ДИДН, и впоследствии Клиентом предоставлены подтверждающие документы, сумма такого налога признается суммой излишне уплаченного налога и Клиент юридическое лицо – нерезидент РФ, имеющий фактическое право на получение этого дохода вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган за возвратом суммы излишне уплаченного налога, приложив документы в соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством11.

Если выплата дохода в соответствии с условиями сделки предполагается в сроки, приходящиеся на несколько календарных лет, то сертификат резидентства должен быть предоставлен в Банк за каждый такой календарный год. При этом в целях освобождения дохода, указанного в пункте 24.1.1. настоящего Регламента, от удержания налога у источника выплаты, или применения пониженных ставок при расчете и удержании налога сертификат резидентства на новый календарный год должен быть предоставлен не позднее дня, предшествующего дате первой выплаты дохода в таком календарном году.