Налоговое право (общая часть) (стр. 10 )

││Неправомерное неперечисление (неполное│20% от суммы,││ │того, что каждый документ││

││перечисление) сумм налога, подлежащего│подлежащей ││ │(справка), касающийся конкретного││

││удержанию и перечислению, налоговым│перечислению ││ │налогоплательщика, является││

││агентом │ ││ │отдельным документом независимо││

││─────────────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │от способа его представления в││

│├─────────────────────────────────────────┴─────────────────┤│ │налоговый орган: на бумажном или││

││ Свидетели ││ │магнитном носителе ││

│├─────────────────────────────────────────┬─────────────────┤│ └─────────────────────────────────┘│

││Неявка либо уклонение от явки без│1 тыс. руб. ││ ┌─────────────────────────────────┐│

││уважительных причин лица, вызываемого по│ ││ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││

││делу о налоговом правонарушении в│ ││ │При рассмотрении споров││

││качестве свидетеля │ ││ │необходимо учитывать, что││

│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │указанное правонарушение может││

││Неправомерный отказ свидетеля от дачи│3 тыс. руб. ││ │быть вменено налоговому агенту││

││показаний, а равно дача заведомо ложных│ ││ │только в том случае, когда он││

││показаний │ ││ │имел возможность удержать││

│├─────────────────────────────────────────┴─────────────────┤│ │соответствующую сумму у││

││ Эксперты, переводчики и свидетели │└─│налогоплательщика, имея в виду,││

│├─────────────────────────────────────────┬─────────────────┤ │что удержание осуществляется из││

││Отказ эксперта, переводчика или│500 руб. │ │выплачиваемых налогоплательщику││

││специалиста от участия в проведении│ │ │денежных средств. При этом││

││налоговой проверки │ │ │взыскание штрафа за неправомерное││

│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤ │неперечисление (неполное││

││Дача экспертом заведомо ложного│1 тыс. руб. │ │перечисление) сумм налога││

││заключения или осуществление переводчиком│ │ │налоговым агентом производится││

││заведомо ложного перевода │ │ │независимо от того, была ли││

│└─────────────────────────────────────────┴─────────────────┘ │соответствующая сумма удержана││

│ │последним у налогоплательщика ││

│ └─────────────────────────────────┘│

Схема 30-2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, │

│ и ответственность за их совершение │

│┌───────────────────────────────────┬─────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐│ Тема № 8

││ Вид нарушения │ Ответственность │ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││

│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤ │При рассмотрении споров, связанных с││

││Открытие банком счета организации│Штраф в размере│ │привлечением банков к ответственности││

││или индивидуальному предпринимателю│10 тыс. руб. │ │за нарушение сроков исполнения││

││без предъявления ими свидетельства│ │ │поручений налогоплательщиков (налоговых││

││о постановке на учет в налоговом│ │ │агентов) о перечислении в бюджет сумм││

││органе, а равно открытие счета при│ │ │налогов, необходимо исходить из того,││

││наличии у банка решения налогового│ │┌─│что в соответствующих случаях ст. 133 ││

││органа о приостановлении операций│ ││ │НК РФ подлежит применению вместо││

││по счетам этого лица (п. 1 ст. 132│ ││ │ст. 304 Бюджетного кодекса РФ,││

││НК РФ) │ ││ │устанавливающей аналогичную норму,││

│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │поскольку в силу статей 1 и 41 ││

││Несообщение банком налоговому│Штраф в размере││ │Бюджетного кодекса РФ налоговое││

││органу сведений об открытии или│20 тыс. руб. ││ │законодательство является специальным││

││закрытии счета организацией или│ ││ │по отношению к бюджетному││

││индивидуальным предпринимателем │ ││ │законодательству ││

││(п. 2 ст. 132 НК РФ) │ ││ └───────────────────────────────────────┘│

│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │

││───────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │

││Нарушение банком срока исполнения│Пеня в размере││ │

││поручения налогоплательщика или│1/150 ставки││ │

││налогового агента о перечислении│рефинансирования ││ │

││налога (ст. 133 НК РФ) │ЦБ РФ, но не││ │

││ │более 0,2% за││ │

││ │каждый день││ ┌───────────────────────────────────────┐│

││ │просрочки ││ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││

││───────────────────────────────────┼─────────────────┼┘ │* В случае неисполнения банком в││

│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤ │ установленный срок поручения││

││Совершение банком действий по│Штраф в размере│ │ налогоплательщика или налогового││

││созданию ситуации отсутствия│30% непоступившей│ │ агента на перечисление налога, а││

││денежных средств на счете│суммы │ │ также инкассового поручения││

││налогоплательщика или налогового│ │┌─│ налогового органа на взыскание налога││

││агента, в отношении которого в│ ││ │ в бесспорном порядке за счет денежных││

││банке находится инкассовое│ ││ │ средств налогоплательщика или││

Продолжение схемы 30-2

││поручение налогового органа на│ ││ │ налогового агента к этому банку││

││принудительное исполнение │ ││ │ применяются меры по взысканию││

││обязанности по уплате налога или│ ││ │ неперечисленных сумм налога и││

││сбора (п. 2 ст. 135 НК РФ) │ ││ │ соответствующих пеней за счет││

│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │ денежных средств, а за счет иного││

││───────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │ имущества - в судебном порядке. ││

││Исполнение банком при наличии у│Штраф в размере││ │ Под "соответствующими пенями" в││

││него решения налогового органа о│20% от суммы,││ │ данном случае следует понимать пени,││

││приостановлении операций по счетам│перечисленной в││ │ начисленные на налогоплательщика по││

││налогоплательщика или налогового│соответствии с││ │ правилам ст. 75 НК РФ до того││

││агента их поручения на перечисление│поручением ││ │ момента, когда в соответствии с п. 2││

││средств другому лицу, не связанного│налогоплательщика││ │ ст. 45 НК РФ его обязанность по││

││с исполнением обязанности по уплате│или налогового││ │ уплате налога должна считаться││

││налога, сбора или иного платежного│агента, но не││ │ исполненной ││

││поручения, имеющего в соответствии│более суммы││ │* При применении ст. 134 НК РФ││

││с законодательством преимущество в│задолженности ││ │ необходимо иметь в виду, что││

││очередности перед платежами в│ ││ │ обязанности банка, за неисполнение││

││бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 134│ ││ │ которых данная статья устанавливает││

││НК РФ) │ ││ │ ответственность, определены в ст. 76││

││───────────────────────────────────┼─────────────────┼┘ │ НК РФ. ││

│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤ │ Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ││

││Неправомерное неисполнение банком│Пеня в размере│ │ приостановление налоговым органом││

││решения налогового органа о│1/150 ставки│ │ операций налогоплательщика по его││

││взыскании налога или сбора, а также│рефинансирования │ │ счетам в банке не распространяется на││

││пени (п. 1 ст. 135 НК РФ) │ЦБ РФ, но не│ │ платежи, очередность исполнения││

││ │более 0,2% за│ │ которых в соответствии с гражданским││

││ │каждый день│ │ законодательством РФ предшествует││

││ │просрочки │ │ исполнению обязанности по уплате││

│├───────────────────────────────────┼─────────────────┤ │ налогов и сборов. ││

││Непредставление банком по│Штраф в размере│ │ Следовательно, если банком не││

││мотивированному запросу налогового│10-20 тыс. руб. │ │ нарушены требования ст. 76 НК РФ, к││

││органа справок по операциям и│ │ │ нему не может быть применена││

││счетам организаций или│ │ │ ответственность, предусмотренная││

││индивидуальных предпринимателей│ │ │ ст. 134 НК РФ ││

││(ст. 135.1 НК РФ) │ │ └───────────────────────────────────────┘│

│└───────────────────────────────────┴─────────────────┘ │

│Штрафы с банков взыскиваются в добровольном или судебном порядке, пеня - в бесспорном порядке │

Продолжение схемы 30-2

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Издержки по делу о налоговом правонарушении │

│ │

│* Издержки по делу о налоговом правонарушении состоят │

│ из: ┌────────────────────────────────────────┐│

│ - сумм, выплачиваемых свидетелям, переводчикам, │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││

│ специалистам, экспертам и понятым налоговыми │В соответствии с частью 1 ст. 95││

│ органами │Арбитражного процессуального кодекса РФ││

│─────────────────────────────────────────────────────┐ │судебные расходы относятся на лиц,││

│ - судебных издержек ├──│участвующих в деле, пропорционально││

│─────────────────────────────────────────────────────┘ │размеру удовлетворенных исковых││

│* Порядок выплаты и размеры сумм, причитающихся │требований. ││

│ свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и │В связи с этим следует исходить из того,││

│ понятым, устанавливается Правительством РФ. Эти │что в случае удовлетворения иска││

│ суммы выплачиваются за счет средств федерального │налогоплательщика или иного лица о││

│ бюджета налоговым органом по выполнении ими своих │признании недействительным решения││

│ обязанностей и включают: │налогового органа о привлечении││

│ - суточные, возмещение расходов на проезд и наем │указанного лица к налоговой││

│ жилого помещения │ответственности и взыскании налоговых││

│ - вознаграждение (кроме понятых и свидетелей) за │санкций уплаченная истцом по такому делу││

│ работу, выполненную по поручению налогового │государственная пошлина подлежит││

│ органа, если эта работа не входит в круг │возврату из бюджета на основании п. 4 ││

│ служебных обязанностей лица │ст. 6 федерального закона ││

│* Свидетелям, вызываемым в налоговый орган, │"О государственной пошлине" ││

│ сохраняется на время их отсутствия зарплата по └────────────────────────────────────────┘│

│ основному месту работы │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Схема 31. Административные правонарушения в области налогов и сборов

Тема № 8

* Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и соответствующими законами субъектов РФ установлена административная ответственность К административной ответственности в области налогов и сборов могут привлекаться: — должностные лица организаций—налогоплательщиков (эти лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут привлекаться к ответственности в соответствии с положениями НК РФ - физические лица - налогоплательщики, если выявленное налоговым органом деяние не квалифицируется как налоговое правоотношение в соответствии со ст. 2 НК РФ — должностные лица, осуществляют учет и регистрацию мущества и сделок с ним, регистрацию актов гражданского состояния за непредставление (представление в неполном объеме или в искаженном виде) в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (административный штраф от 5 до 10 ИРОТ) * Административные штрафы за административные нарушения в области налогов и сборов налагаются на основании постановления суда. Дело возбуждается в соответствии с протоколом об административном правонарушении, составленным налоговым органом * Сумма штрафа вносится нарушителем в банк не позднее тридцати дней со дня вступления постановления в силу

* Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей Должностное лицо - лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, а также лицо, выполняющее организационно—распорядительные или административно—хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальньих организациях * Руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно—распорядительных или административно—хозяйственных функций, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не предусмотрено иное

Продолжение схемы 31

Административная ответственность физических лиц - налогоплательщиков
Вид нарушения	Мера ответственности	Основание
Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (отказ от предоставления сведений, представление их в неполном объеме или в искаженном виде)	Наложение административного штрафа от 1 до 3 размеров МРОТ	Ст. 15.6. КОаП РФ
Невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления) налогового органа (должностного лица) об устранении нарушений законодательства	Наложение административного штрафа от 3 до 5 размеров МРОТ	Ст. 19.5 КОаП РФ

Схема 32. Производство по делу о налоговом правонарушении

│┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐ │

││ Налоговый орган │ │ Налогоплательщик │ │

││┌─────────────────────────────────────────────┐│ │ │ │ Тема № 8

│││ Проведение налоговой проверки ││ │┌─────────────────────────────┐ ┌───────┐│ │

││└──────────────────────┬──────────────────────┘│ ││Отказ в исполнении требования│ │Уплата ││_ │

││ │ │┌──││ или пропуск срока │ │санкций││ │ │

││┌─────────────────────────────────────────────┐││ │└─────┬───────────────────────┘ └───────┘│ │ │

│││Вынесение решения по результатам рассмотрения│││ └──────┼──────────────────────────────────┘ │ │

│││материалов налоговой проверки, направление├┼┘ ┌───────┘ │ │

│││требований об уплате недоимки и пени, а также││ │┌─────────────────────────────────────────┐ │ │

│││налоговых санкций ││ ││ Суд │ │ │

││└──┬──────────────────────────────────────────┘│ ││ │ │ │

││ │ ┌──────────────────────────────────────┐│ ││┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐│ │ │

││ │ │Обращение в суд с исковым заявлением││──┘││Отказ в удовлетворении│ │Удовлетворение├┼─┘ │

││ │ │о взыскании санкции ├┼───││ иска │ │ иска ││ │

││ │ └──────────────────────────────────────┘│ │└──────────────────────┘ └──────────────┘│ │

│└───┼───────────────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────┘ │

└────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Вынесение налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки │

│ │

│По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа (его│

│заместителем) принимается решение: │

│┌──────────────────────────────────────────────┐ │

││* о привлечении налогоплательщика (плательщика├─────────────────────────┐ │

││ сборов, налогового агента) к налоговой│ │ │

││ ответственности за совершение налогового│ │ │

││ правонарушения │ ┌──────────────────────────────────────────────┐│

│└──────────────────────────────────────────────┘ │В случае принятия решения о привлечении к││

│┌──────────────────────────────────────────────┐ │ответственности налогоплательщику ││

││* об отказе в привлечении налогоплательщика к│ │направляется: ││

││ ответственности за совершение налогового│ │ ││

││ правонарушения │ │- постановление о привлечении его к ││

│└──────────────────────────────────────────────┘ │ ответственности ││

│┌──────────────────────────────────────────────┐ │ ││

││* о проведении дополнительных мероприятий│ │- требование об уплате недоимки по налогу и ││

││ налогового контроля │ │ пени ││

│└──────────────────────────────────────────────┘ │ ││

Продолжение схемы 32

│В случае представления налогоплательщиком │Указанные документы вручаются ││

│письменных объяснений или возражений по акту │налогоплательщику или его представителю под││

│налоговой проверки рассмотрение производится в │расписку или передаются иным способом,││

│присутствии должностных лиц │свидетельствующим о дате получения, или││

│организации-налогоплательщика (индивидуального │направляются заказным письмом, которое││

│предпринимателя) или их представителей, которые │считается полученным по истечении шести дней││

│должны быть предупреждены о рассмотрении │после его отправки ││

│заблаговременно (при их неявке рассмотрение │ ││

│производится в их отсутствие). │До обращения в суд налоговый орган обязан││

│При выявлении административных правонарушений │предложить налогоплательщику (иному лицу)││

│составляется протокол об административном │добровольно уплатить соответствующую сумму││

│правонарушении, и рассмотрение дела о нем │налоговой санкции (ст. 104 НК РФ) ││

│производится налоговым органом в соответствии с └──────────────────────────────────────────────┘│

│законодательством об административном правонарушении │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Схема 33. Административная ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков

│┌───────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬─────────────────┐│ Тема № 8

││ Вид нарушения │ Мера ответственности │ Основание ││

│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│

││* Нарушение установленного срока: │Наложение административного│ст. 15.3 КоАП РФ ││

││- подачи заявления о постановке на налоговый│штрафа: │ ││

││ учет в налоговом органе │ │ ││

││ │ │ ││

││- без ведения деятельности │- от 5 до 10 размеров МРОТ │ ││

││ │ │ ││

││- сопряженное с ведением деятельности │- от 20 до 30 размеров МРОТ │ ││

│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│

││- представления в налоговый орган информации об│- от 10 до 20 размеров МРОТ │ст. 15.4 КоАП РФ ││

││ открытии или о закрытии счета в банке │ │ ││

│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│

││- представления налоговой декларации в│- от З до 5 размеров МРОТ │ст. 15.5 КоАП РФ ││

││ налоговый орган │ │ ││