Налоговое право (общая часть) (стр. 8 )

│ - изменения места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя, их│

│ ликвидации или реорганизации - на основании сведений, содержащихся в соответствующем Реестре │

│ - изменения места жительства частного нотариуса, адвоката, физического лица, не относящегося к │

│ индивидуальным предпринимателям; прекращения полномочий частного нотариуса, статуса адвоката - │

│ в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений от органов │

│* Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту │

│жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту на│

│хождения или прежнему месту жительства не позднее рабочего дня, следующего за днем получения документов│

│ - принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение │

│ - по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления │

│ Особенности порядка постановки на учет: │

│ * иностранных организаций в зависимости от видов полученных доходов определяются Минфином РФ │

│ * налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ * Изменения в сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях подлежат учету │

│ налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального │

│ предпринимателя на основании сведений, содержащихся в соответствующем Реестре │

│ * Изменения в сведениях о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а │

│ также о частных нотариусах и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их │

│ жительства на основании сведений, сообщаемых органами │

Схема 26-1. Налоговый контроль

___________________________________________________________________________________________________

│ Формы проведения налогового контроля │ Тема № 7

│* Налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах проводится должностными│

│ лицами налоговых органов │

│ │

│* Налоговые органы, а также таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы│

│ внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об│

│ имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых│

│ преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также│

│ осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач │

│ ┌─────────────────────────────────────────────┐ │

│ │ Формы проведения налогового контроля │ │

│ └─────────────────────┬───────────────────────┘ │

│┌───────────────────────────────────────────┐ │ ┌────────────────────────────────────────────┐│

││ Налоговые проверки ├───┼───┤ Получение объяснений налогоплательщиков ││

││ │ │ │ (плательщиков сборов, налоговых агентов) ││

│└───────────────────────────────────────────┘ │ └────────────────────────────────────────────┘│

│┌───────────────────────────────────────────┐ │ ┌────────────────────────────────────────────┐│

││ Проверка данных учета и отчетности ├───┼───┤ Осмотр помещений и территорий, используемых││

││ │ │ │ для извлечения дохода (прибыли) ││

│└───────────────────────────────────────────┘ │ └────────────────────────────────────────────┘│

│ ┌─────────────────────┴───────────────────────┐ │

│ │ Другие формы, предусмотренные НК РФ │ │

│ └─────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

│ Недопустимость причинения вреда при проведении налогового контроля │

│ │

│* При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда│

│ налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям) либо имуществу,│

│ находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении │

│* Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при│

│ проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду│

│ (неполученный доход) │

│* Убытки, причиненные правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не│

│ подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами │

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

НАЛОГОВАЯ ТАЙНА

Ст. 102 НК РФ: Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Абзац второй пункта 3 статьи 102 НК РФ: "Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела" (в ред. ФЗ от 29.06.04 г.).

Ø  К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

В настоящее время действует Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов, утвержденный приказом МНС России от 03.03.03 г. № БГ-3-28/96, который регламентирует доступ к конфиденциальной информации налоговых органов государственных органов, органов местного самоуправления, организаций, уполномоченных лиц и других пользователей.

Ø  Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, утвержден приказом МВД РФ от 26 декабря 2003 г. № 1033

Обоснованием (мотивом) запроса является конкретная цель, связанная с исполнением пользователем определенных федеральным законом обязанностей, для достижения которой ему необходимо использовать запрашиваемую конфиденциальную информацию.
В частности, в случае, если такая информация требуется для рассмотрения находящегося в производстве суда, правоохранительного органа дела или проведения правоохранительным органом оперативно-розыскных мероприятий либо проверки по поступившим в этот орган сведениям. При этом должны быть указаны номер дела, дата и номер документа, на основании которого проводятся оперативно-розыскное мероприятие или проверка информации. Запросы, по форме и содержанию не отвечающие требованиям указанного Порядка, исполнению не подлежат.

Ø  Основанием для рассмотрения запроса в налоговом органе является ссылка на положение федерального закона, устанавливающее право пользователя на получение конфиденциальной информации.

Схема 27. Налоговые проверки

Тема № 7

Налоговые проверки могут охватывать не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), предшествующих году проверки

НК РФ определен порядок: - участия свидетелей (ст. 90 ПК РФ) - доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение (ст. 91 НК РФ) - осмотра помещений при проведении выездной налоговой проверки (ст. 92 ПК РФ) - истребования документов (ст. 93 ПК РФ) - выемки документов и предметов при проведении выездных налоговьих проверок (ст. 94 ПК РФ) - проведения экспертизы припроведении выездных налоговых проверок (ст. 95 ИК РФ) - привлечения специалистов (ст. 96 НК РФ) - участия переводчиков (ст. 97 НК РФ) - участия понятых (ст. 98 ПК РФ) - оставления протоколов (ст. 99 ПК РФ) - оформления результатов выездной налоговой проверки (ст. 100 НК РФ

Из разъяснений пленума ВАС РФ При толковании указанной нормы необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года

Продолжение схемы 27

Выездные налоговые проверки

│ ─────────────────────────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐│

│* Выездные налоговые проверки проводятся в отношении│ │Из разъяснений пленума ВАС РФ ││

│ организаций и индивидуальных предпринимателей на│ │* При применении данной нормы следует││

│ основании решения руководителя налогового органа (его├──│ учитывать, что в силу пп. 5 п. 2││

│ заместителя) не чаще одного раза в год по одним и тем│ │ ст. 36 НК РФ при наличии достаточных││

│ же налогам за один и тот же период │ │ данных, указывающих на признаки││

│ ─────────────────────────────────────────────────────┘ │ преступления, органы налоговой││

│ │ полиции полномочны производить││

│* Эти проверки проводятся независимо от времени │ проверки в соответствии с││

│ проведения предыдущей проверки, если: │ законодательством РФ. Такие ││

│ │ проверки, включающие и проверку││

│ - связаны с реорганизацией или ликвидацией │ документов, необходимых для││

│ организации-налогоплательщика, (плательщика сбора) │ исчисления и уплаты налогов, в том││

│ │ числе документов, подтверждающих││

│ - осуществляются вышестоящим налоговым органом в │ полученные налогоплательщиком доходы││

│ порядке контроля за деятельностью налогового органа │ и произведенные им расходы, органы││

│ │ налоговой полиции вправе проводить в││

│* Выездная налоговая проверка не может продолжаться │ целях, по основаниям и в порядке,││

│ более двух месяцев (в исключительных случаях - до │ установленных законодательством об││

│ трех месяцев по решению вышестоящего налогового │ оперативно-розыскной деятельности и││

│ органа). При проведении выездных проверок │ уголовно-процессуальным ││

│ организаций, имеющих филиалы и представительства, │ законодательством ││

│ срок проведения проверки увеличивается на один месяц │ ││

│ на проведение проверки каждого из этих подразделений │ По указанным выше причинам проверки,││

│ │ проводимые органами налоговой││

│* По окончании проверки проверяющий составляет справку, │ полиции, не могут учитываться при││

│ в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее │ решении вопросов повторности││

│ проведения │ налоговых проверок, проводимых││

│ │ налоговыми органами в целях и в││

│* Результаты проверки (не позднее двух месяцев после │ порядке, предусмотренных НК РФ ││

│ составления справки о проведенной проверке) оформля - │ ││

│ ются в виде акта по форме, установленной федеральным │* Согласно части 1 ст. 53 Арбитражного││

│ органом исполнительной власти, уполномоченным в │ процессуального кодекса РФ каждое││

│ области налогов и сборов. Акт подписывается уполномо - │ лицо, участвующее в деле, должно││

│ ченными должностными лицами налоговых органов и │ доказать те обстоятельства, на││

│ руководителем проверяемой организации (или индивидуа - │ которые оно ссылается как на││

│ льным предпринимателем). Об отказе последних подписать│ основание своих требований и││

│ акт или попытке уклониться от его получения в акте │ возражений, а в силу ст. 59 этого││

│ делается соответствующая запись │ Кодекса арбитражный суд оценивает││

Продолжение схемы 27

│ доказательства по своему внутреннему │

│ │ убеждению, основанному на ││

│ ─────────────────────────────────────────────────────┐ │ всестороннем, полном и объективном││

│* Налогоплательщик вправе в течение двух недель│ │ исследовании имеющихся в деле││

│ представить в соответствующий налоговый орган├──│ доказательств. Учитывая изложенное,││

│ письменное объяснение мотивов отказа подписать акт│ │ суд обязан принять и оценить││

│ или возражения по акту │ │ документы и иные доказательства,││

│ ─────────────────────────────────────────────────────┘ │ представленные налогоплательщиком в││

│ │ обоснование своих возражений по акту││

│* По истечении этого срока в течение двух недель акт │ выездной налоговой проверки,││

│ налоговой проверки рассматривается руководителем │ независимо от того, представлялись││

│ налогового органа (его заместителем) и выносится │ ли эти документы налогоплательщиком││

│ соответствующее решение по результатам проверки │ налоговому органу ││

│ └──────────────────────────────────────┘│

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Тема 8. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Административная и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Ответственность налогоплательщика (плательщика сборов) за нарушение законодательства о налогах и сборах (налоговая, административная, уголовная). Ответственность налоговых органов, таможенных органов, и их должностных лиц за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Ответственность других субъектов налоговых правоотношений за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Понятие налогового правонарушения. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений. Общие условия привлечения к налоговой ответственности.

Презумпция невиновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Формы вины при совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции.

Сроки давности для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскания налоговых санкций.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Виды административных правонарушений, по которым налоговые органы имеют право возбуждать производство и выносить постановления. Понятие административного правонарушения, общие правила привлечения к административной ответственности. Ответственность за административные правонарушения. Обжалование действий (решений) налоговых органов, совершенных (вынесенных) в соответствии с КоАП РФ.

Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Информационный обмен и взаимодействие между налоговыми органами и органами МВД России при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. Общие правила привлечения к уголовной ответственности и уголовного производства.

Нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые наступает ответствен­ность не только в соответствии с Налоговым кодексом РФ, но также и административная и уголовная ответственность.

Нормативные правовые акты

Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) // СЗ РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824

(ст. 8-9, 17, 53-55)

Кодекс РФ об административных правонарушениях от 01.01.01 г. № 000 – ФЗ (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) // СЗ РФ от
7 января 2002 г. № 1 (часть I) ст. 1

Уголовный кодекс РФ от 01.01.01 г. № 69 – ФЗ (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) // СЗ РФ от 01.01.01 г. № 25 ст. 2954

Таможенный кодекс РФ от 01.01.01 г. № 61 – ФЗ (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) // СЗ РФ от 2 июня 2003 г. № 22 ст. 2066

Форма требования об уплате налоговой санкций, утверждена приказом МНС РФ от 01.01.01 г. 4 БГ-3-29/465

Литература

Балабин право: теория, практика, споры. – М., 2000.

Винницкий налоговое право. – СПб., 2003.

, Парыгина право: учебник. – М.: Эксмо, 2004. – 864 с.

Схема 28. Ответственность за налоговые правонарушения

│ Налоговое правонарушение │ Тема № 8

│ │

│- виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах) деяние (действие или│

│бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое НК РФ установлена│

│ответственность │

│ │

│* Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в│

│ случаях, предусмотренных НК РФ │

│* Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения: │

│ - по основаниям и в порядке, не предусмотренным НК РФ │

│ - повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения │

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ │Из разъяснений пленума ВАС РФ │ │

│ │ │ │

│ │* При решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц (п.7 │ │

│ │ ст. 101 НК РФ) судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может│ │

│ │ одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем│ │

│ │ налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно│ │

│ │ привлечен к налоговой и иной ответственности │ │

│ │ Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим│ │

│ │ лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 НК РФ, вопрос о│ │

│ │ квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в│ │

│ │ соответствии с положениями НК РФ │ │

│ │* При решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций - налогоплательщиков │ │

│ │ (п.4 ст. 108, п. 7 ст. 101 НК РФ) необходимо принимать во внимание, что указанные лица не │ │

│ │ являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в│ │

│ │ соответствии с положениями НК РФ │ │

│ │ Названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной│ │

│ │ ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в│ │

│ │ сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных│ │

│ │ законодательством о налогах и сборах на организации - налогоплательщики, и не может быть│ │

│ │ расширен │ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│* Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если│

│ это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным│

│ законодательством │

│

Продолжение схемы 28

│ │Из разъяснений пленума ВАС РФ │ │

│ │ │ │

│ │При применении п. 3 ст. 108 НК РФ необходимо исходить из того, что налогоплательщик -│ │

│ │физическое лицо, освобожденный от уголовной ответственности за деяние, содержащее признаки│ │

│ │состава преступления, по нереабилитирующим основаниям, не освобождается от налоговой│ │

│ │ответственности, предусмотренной НК РФ, если совершенное им деяние одновременно содержит│ │

│ │признаки налогового правонарушения, определенные соответствующей статьей НК РФ │ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│* Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет│

│ доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу│

│ решением суда │

│* Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении│

│ налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте│

│ налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.│

│ Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу│

│ этого лица │

│* Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения: │

│ - организации - не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от│

│ административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ │

│ - налогоплательщика - не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и│

│ пени │

│ - налогового агента - не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и│

│ пени │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Схема 28-1. Ответственность за налоговые правонарушения

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности ┌─────────────────────────┐│

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │Из разъяснений пленума││

││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ВАС РФ ││ Тема № 8

││ │Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение│ │ │* Поскольку решение о││

││┌──┤налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из│ │ │ привлечении ││

│││ │следующих обстоятельств: │ │ │ налогоплательщика к││

│││ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ │ налоговой ││

│││ │ │ ответственности ││

│││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ принимается ││

││├──│* Отсутствие события налогового правонарушения │ │ │ руководителем ││

│││ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ │ налогового органа (его││

│││ │ │ заместителем), в случае││

│││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ возникновения спора││

│││ │* Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения│ │ │ необходимо исходить из││

│││ │ │ │ │ того, что ││

│││ │* Виновным в совершении налогового правонарушения признается│ │ │ налогоплательщик вправе││

│││ │ лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по│ │ │ расценивать письменное││

│││ │ неосторожности. Обстоятельствами, исключающими вину,│ │ │ разъяснение, данное││

│││ │ признаются: │ │┌─│ руководителем ││

│││ │ │ ││ │ налогового органа (его││

│││ │ - совершение деяния вследствие стихийного бедствия или│ ││ │ заместителем), как││

│││ │ других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств │ ││ │ разъяснение ││

│││ │ │ ││ │ компетентного ││

│││ │ - совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом,│ ││ │ должностного лица. К││

│││ │ находившимся в момент его совершения в состоянии, при│ ││ │ этим разъяснениям││

││├──│ котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих│ ││ │ следует также относить││

│││ │ действиях или руководить ими вследствие болезненного│ ││ │ письменные разъяснения││

│││ │ состояния │ ││ │ руководителей ││

│││ │ │ ││ │ соответствующих ││

│││ │ ─────────────────────────────────────────────────────────┴─┼┤ │ федеральных министерств││

│││ │ - выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) ││ │ и ведомств, а также││

│││ │ письменных разъяснений по вопросам применения ││ │ иных уполномоченных на││

│││ │ законодательства о налогах и сборах, данных финансовым ││ │ то должностных лиц. ││

│││ │ органом или другим уполномоченным государственным органом ││ │ При применении данной││

│││ │ или их должностными лицами в пределах их компетенции ││ │ нормы не имеет││

│││ │ ─────────────────────────────────────────────────────────┬─┼┘ │ значения, адресовано ли││

│││ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ │ разъяснение ││

│││ │ │ непосредственно ││

Продолжение схемы 28-1

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ налогоплательщику, ││

││├──│Совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту│ │ │ являющемуся участником││

│││ │совершения деяния шестнадцатилетнего возраста │ │ │ спора, или││

│││ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ │ неопределенному кругу││

│││ │ │ лиц ││

│││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ └─────────────────────────┘│

│││ │ ──────────────────────────────────────────────────────────┴─┼┐ ┌─────────────────────────┐│

││└──│Истечение сроков давности привлечения к ответственности за ││ │Из разъяснений пленума││

││ │совершение налогового правонарушения ││ │ВАС РФ ││

││ │ ──────────────────────────────────────────────────────────┬─┼┤ │* При применении││

││ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘ ││ │ указанного срока││