Схема 16. Объекты налогообложения ст. 38 НК РФ
Тема № 4
 |
 |
|
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса, а до ее приятия – в соответствии с действующими федеральными законами |
|
Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии со ст. 128 ГКРФ |
Продолжение схемы 16
Прибыль, доход
|
· доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить · доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с главами НК РФ «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» · Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы (или их часть) к доходам от источников в РФ или за ее пределами, отнесение доходов к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов ст. 43 НК РФ |
Некоторые виды доходов
|
· дивиденды — любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации · К дивидендам относятся также любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств не признаются дивидендами · выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации · выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность · выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации · Проценты — любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговону обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в частности доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам |
Схема 17. Реализация товаров (работ, услуг) ст. ст. НК РФ
│┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐ │
││ Товар ├───────────────────────┐ │Реализация товаров (работ или услуг)├──────┐│
│└─┬────────────────────────┘ │ └─┬──────────────────────────────────┘ ││ Тема № 4
│ │любое имущество, реализуемое либо │ │реализацией товаров, работ или услуг││
│ │предназначенное для реализации (при │ │организацией или индивидуальным││
│ │регулировании отношений, связанных с взиманием│ │предпринимателем признается передача на││
│ │таможенных платежей, к товарам относится и иное│ │возмездной основе (в том числе обмен││
│ │имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ) │ │товарами, работами или услугами) права││
│ └────────────────────────────────────────────────┘ │собственности на товары, результатов││
│┌────────────────────┐ │выполненных работ одним лицом для другого││
││ Работа ├─────────────────────────────┐ │лица, возмездное оказание услуг одним││
│└─┬──────────────────┘ │ │лицом другому лицу (в случаях,││
│ │деятельность, результаты которой имеют │ │предусмотренных НК РФ - на безвозмездной││
│ │материальное выражение и могут быть реализованы│ │основе) ││
│ │для удовлетворения потребностей организаций и│ │Место и момент фактической реализации││
│ │(или) физических лиц │ │товаров (работ, услуг) определяются в││
│ └────────────────────────────────────────────────┘ │соответствии с частью второй НК РФ, а до││
│┌──────────────────────────┐ │принятия глав, регулирующих взимание││
││ Услуга ├───────────────────────┐ │отдельных налогов - действующими││
│└─┬────────────────────────┘ │ │федеральными законами ││
│ │деятельность, результаты которой не имеют│ │Отдельные операции (например, передача││
│ │материального выражения, реализуются и│ │имущества в инвестиционных целях,││
│ │потребляются в процессе осуществления этой│ │наследование и др.) не признаются││
│ │деятельности │ │реализацией товаров (работ, услуг) ││
│ └────────────────────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────┘│
│┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
││ Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения ст. 40 НК РФ
││* в общем случае для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная││
││ сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню││
││ рыночных цен ││
││* Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса││
││ и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в││
││ сопоставимых экономических (коммерческих) условиях по сделкам, заключенным между лицами, не││
││ являющимися взаимозависимыми ││
││________________________________________________________________________________________________││
Продолжение схемы 17
┌──────────────────────────────────────────────────────┐
│││ Налоговые органы при осуществлении контроля за├──────────────────────────────────────────────┐││
│││ полнотой исчисления налогов вправе проверять│ В указанных случаях налоговый орган вправе│││
│││ правильность применения цен по сделкам лишь в│ вынести мотивированное решение о│││
│││ следующих случаях: │ доначислении налога и пени, исходя из│││
│││ * между взаимозависимыми лицами │ рыночных цен. При расчете рыночной цены│││
│││ * по товарообменным (бартерным) операциям │ учитываются надбавки или скидки к цене,│││
│││ * при совершении внешнеторговых сделок │ применяемые при заключении сделок между│││
│││ * при отклонении цен более чем на 20% (в сторону │ невзаимозависимыми лицами, в частности │││
│││ повышения или понижения) от уровня цен,│ скидки, вызванные: │││
│││ применяемых налогоплательщиком по идентичным│ * сезонными и иными колебаниями│││
│││ (однородным) товарам (работам, услугам) в│ потребительского спроса │││
│││ пределах непродолжительного периода времени │ * потерей товарами качества или иных│││
││└───────────────────────────────────────────────────┬┘ потребительских свойств │││
││┌───────────────────────────────────────────────────┤ * истечением (приближением даты истечения)│││
│││ При отсутствии на соответствующем рынке товаров│ сроков годности или реализации товаров │││
│││ (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным)│ * маркетинговой политикой, в том числе при│││
│││ товарам (работам, услугам), при отсутствии│ продвижении на рынки новых товаров, не│││
│││ предложения на них, при невозможности│ имеющих аналогов, при продвижении товаров│││
│││ определения соответствующих цен в связи с│ (работ, услуг) на новые рынки │││
│││ отсутствием или недоступностью информации для│ * реализацией опытных моделей и образцов│││
│││ определения рыночной цены используются следующие│ товаров для ознакомления с ними│││
│││ методы: │ потребителей │││
│││ └──────────────────────────────────────────────┬┘││
│││ ┌─────Применяются последовательно─────┐ │ ││
│││┌──────────────────────────────────────┴────────────────────┐┌───────────────────────────────────┐│ ││
││││ метод цены последующей реализации ││ затратный метод ││ ││
││││ ││Рыночная цена товаров (работ, услуг││ ││
││││Рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как раз-││определяется как сумма произведен - ││ ││
││││ность между ценой, по которой они реализованы покупателем ││ных затрат и обычной прибыли с уче-││ ││
││││при последующей их реализации (перепродаже), и обычными за-││том обычных затрат на их производ - ││ ││
││││тратами, понесенными покупателем при перепродаже (без учета││ство (приобретение) и (или) реали - ││ ││
││││цены, по которой были приобретены у продавца) и продвижении││зацию, транспортировку, хранение, ││ ││
││││на рынок этих товаров, а также обычной прибыли покупателя ││страхование и иных подобных затрат ││ ││
│││└───────────────────────────────────────────────────────────┘└───────────────────────────────────┘│ ││
││└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ ││
││До введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ, в которых предусмотрено налогообложе-││
││ние финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг, положения о доначислении налогов не приме-││
││няются при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг ││
│└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│
Тема 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога и сбора.
Учет начисленных и уплаченных сумм налогов и сборов в налоговых органах; лицевые счета налогоплательщиков.
Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, сроки уплаты налогов и сборов.
Изменение срока уплаты налога (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит). Реструктуризация задолженности по платежам в бюджет.
Требование об уплате налогов и сборов (понятие, значение, сроки выставления).
Взыскание налога, сбора, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента-организации в банках.
Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации.
Взыскание налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица.
Особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации или реорганизации юридического лица.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица.
Зачет и возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных сумм налогов.
Списание безнадежных долгов по налогам и сборам.
Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов.
Нормативные правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) // СЗ РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824 (ст. ст. 1-7, 11)
Письмо МНС РФ от 01.01.01 г. № АС-6-09/203 «О проведении расчетов по погашению задолженности за прошлые периоды по налогам и сборам» // «Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету», 2000 г. № 5
Письмо МНС РФ и Минфина РФ от 29 декабря 1999 г. № ВВ-6-09/1062, /133 «Об исполнении обязательств по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей» // «Финансовая Россия» от 1 февраля 2000 г., № 4
Определения Конституционного Суда РФ от 01.01.01 г. «По жалобе открытого акционерного общества «Пивовар – Живое пиво» на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации» // «Вестник Конституционного Суда Российской Федерации», 2002 г., № 4 и от 01.01.01 г. «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Кемеровоспецстрой» на нарушение конституционных прав и свобод положением абзаца первого пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации» // «Российская газета» от 01.01.01 г. № 000
Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» // «Вестник Банка России» от
14 января 2005 г. № 1
Приказ МНС РФ и Минюста РФ от 01.01.01 г. № ВГ-3-10/265/215 «Об утверждении порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) // «Российская газета» от 30 августа 2000 г. № 000
Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. № 64н «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет» // «Финансовая Россия» от 01.01.01 г. № 44
Распоряжение ФСФО РФ от 01.01.01 г. «О даче заключений о возможности наступления банкротства организаций в случае единовременной уплаты сумм налогов» // «Российская газета» от 01.01.01 г. № 000
Постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 000 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) // СЗ РФ от 01.01.01 г. № 15 ст. 1827
Письмо Минфина РФ и МНС РФ от 01.01.01 г. № /07-437, ФС-6-09/880 «О возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пеней» // «Финансовая газета», декабрь 2000 г. № 50
Приказ МНС РФ от 01.01.01 г. № БГ-3-29/444 «О внесении изменений в приказ МНС России от 1 июня 2001 г. № ВГ-3- 10/175»
// «Финансовая газета», октябрь 2002 г. № 40
Письмо МНС РФ от 01.01.01 г. № АС-6-29/641@ «О списании безнадежных долгов» // «Экономика и жизнь», июль 2002 г. № 29
Литература
Балабин право: теория, практика, споры. – М., 2000.
Винницкий налоговое право. – СПб., 2003.
, Парыгина право: учебник. – М.: Эксмо, 2004.-864с.
Схема 18. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов ст. 44-45 НК РФ
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│* Обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика (плательщика│
│ сбора) с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,│
│ предусматривающих их уплату │ Тема № 5
│ │
│* Эта обязанность прекращается с: │
│ │
│ - уплатой налога (сбора) │
│ - возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает│
│ прекращение обязанности по их уплате │
│ - смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским│
│ законодательством РФ (задолженность по имущественным налогам умершего лица или лица,│
│ признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества) │
│ - ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех│
│ расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Исполнение обязанности по уплате налога и сбора │
│ │
│* Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить в установленный срок обязанность по уплате│
│ налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе│
│ исполнить эту обязанность досрочно │
│ │
│* Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком: │
│ │
│ - с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии│
│ достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (при уплате налогов наличными│
│ денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу│
│ органа местного самоуправления, организацию федерального органа исполнительной власти,│
│ уполномоченного в области связи). Данное правило распространяется только на добросовестных│
│ налогоплательщиков │
│ │
│ - после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне│
│ взысканных сумм налогов │
│ │
│ - с момента удержания налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию│
│ налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Продолжение схемы 18
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│* Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, физическими │
│ лицами - налоговыми нерезидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными│
│ законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте │
│ │
│Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для│
│направления налоговым или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога │
│ │
│* Налог не признается уплаченным в случае: │
│ - отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на│
│ перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд) │
│ - наличия у налогоплательщика на момент предъявления в банк поручения на уплату налога иных│
│ неисполненных требований, исполняемых в соответствии с гражданским законодательством РФ в│
│ первоочередном порядке, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех│
│ требований │
│ │
│Списание средств по платежным документам, предусматривающим налоговые платежи, в соответствии с│
│Федеральным законом о государственном бюджете на 2002 г. производится в третью очередь наряду с│
│документами, связанными с расчетами по оплате труда работающих по трудовым договорам (в порядке│
│календарной очередности поступления) │
│ │
│* В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога│
│ за счет: │
│ - денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке │
│ - иного имущества налогоплательщика │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Схема 19. Порядок и сроки уплаты налогов и сборов. Обязанности банков ст. НК РФ
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Порядок и сроки уплаты налогов и сборов │
│ │ Тема № 5
│* Уплата налога (сбора) производится налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в│
│ установленные сроки в наличной или безналичной форме разовой уплатой всей суммы или в ином│
│ порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах │
│* Конкретный порядок и сроки уплаты налога (сбора) устанавливается применительно к каждому налогу.│
│ Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ │
│* При уплате налога (сбора) с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора)│
│ уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ │
│* В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате│
│ налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления │
│* Изменение срока уплаты налога (сбора) может производиться только при наличии условий,│
│ установленных НК РФ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании │
│ налогов и сборов ст. 60 НК РФ │
│ │
│* Банки обязаны исполнять в течение одного операционного дня, следующего за днем получения,│
│ поручение налогоплательщика (налогового агента) на перечисление налога (сбора) в соответствующие│
│ бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога (сбора) за│
│ счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности,│
│ установленной гражданским законодательством │
│* За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных НК РФ обязанностей банки несут│
│ ответственность │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Списание безнадежных долгов по налогам и сборам ст. 59 НК РФ │
│ │
│* Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми │
│ агентами), взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или│
│ юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: │
│ - по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ │
│ - по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов│
│ РФ и местного самоуправления │
│Указанные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Схема 20. Формы изменения срока уплаты налогов (сборов, пени) ст. ст. 61-65 НК РФ
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Общие условия изменения срока уплаты налогов (сборов, пени) │ Тема № 5
│ │
│* Изменением срока уплаты налога (сбора) признается перенос установленного срока уплаты налога│
│ (сбора) на более поздний. Это изменение допускается исключительно в порядке, предусмотренном НК│
│ РФ (в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов│
│ и сборов, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый│
│ год, - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, законами субъектов│
│ РФ о бюджете - в части налогов и сборов подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих│
│ субъектов РФ, правовыми актами представительных органов муниципальных образований - в части│
│ налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований) │
│* Срок уплаты может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы или ее части с│
│ начислением процентов на неуплаченную сумму, если иное не предусмотрено НК РФ │
│* Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое│
│ изменение (ст. 62 НК РФ): │
│ - возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства│
│ о налогах и сборах │
│ - проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном│
│ правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате│
│ в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации │
│ - имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для│
│ сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, или это лицо│
│ собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство │
│ │
│ Формы изменения срока уплаты налога (сбора) │
│ ┌─────────────┬─────────────────┬─────────────────────┬───────────────────────────────┐│
│ │ │ │ │Инвестиционный налоговый кредит││
│ │ Отсрочка │ Рассрочка │ Налоговый кредит │по налогу на прибыль (доход) и ││
│ │ │ │ │ порегиональным и местным ││
│ │ │ │ │ налогам ││
│┌──────────┼─────────────┼─────────────────┼─────────────────────┼───────────────────────────────┤│
││ Срок │ 1-6 мес │ 1-6 мес │ 3-12 мес │ 1-5 лет ││
│├──────────┼─────────────┴─────────────────┼─────────────────────┴───────────────────────────────┤│
Продолжение схемы 20
││Уплата │ единовременная │ ││
││налога │ или │ поэтапная ││
││или сбора │ поэтапная │ ││
│├──────────┼───────────────────────────────┴─────────────────────┬───────────────────────────────┤│
││Условия │* Ущерб в результате стихийного бедствия,│* Проведение НИОКР, ││
││предостав-│ технологической катастрофы или других чрезвычайных│ технического перевооружения││
││ления и│ обстоятельств (проценты не начисляются) │ (кредит на 30% стоимости││
││проценты │* Задержка финансирования из бюджета или оплаты│ оборудования) ││
││ │ госзаказа (проценты не начисляются) │* Осуществление внедренческой и││
││ │* Угроза банкротства в случае единовременной выплаты│ инновационной деятельности ││
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
