Налоговое право (общая часть) (стр. 9 )

││ ││ │ давности надлежит││

││ Давность привлечения к ответственности за совершение налогового ││ │ исходить из того, что││

││ правонарушения ││ │ моментом привлечения││

││ ││ │ лица к налоговой││

││* Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение││ │ ответственности ││

││ налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со│└─│ является дата││

││ следующего дня после окончания налогового периода, в течение│ │ вынесения ││

││ которого было совершено это правонарушение, истекли три года│ │ руководителем ││

││ (срок давности) │ │ налогового органа (его││

││ │ │ заместителем) в││

││* Исчисление срока давности со дня совершения налогового│ │ установленном НК РФ││

││ правонарушения применяется в отношении всех правонарушений (кроме│ │ порядке и в││

││ грубого нарушения правил учета доходов и расходов, неуплаты или│ │ установленные сроки││

││ неполной уплаты сумм налога, по которым срок давности считается│ │ решения о привлечении││

││ со следующего дня после окончания налогового периода) │ │ лица к налоговой││

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ответственности ││

│ └─────────────────────────┘│

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Продолжение схемы 28-1

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность │

│ (устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения) │

│ │

│ Обстоятельства, смягчающие ответственность │

│ (размер штрафа подлежит уменьшению не ниже Обстоятельства, отягчающие ответственность │

│ чем в два раза) │

│* Совершение правонарушения вследствие стечения (размер штрафа увеличивается на 100%) │

│ тяжелых личных или семейных обстоятельств │

│* Совершение правонарушения под влиянием угрозы * Совершение налогового правонарушения лицом,│

│ или принуждения либо в силу материальной, ранее привлекаемым к ответственности за │

│ служебной или иной зависимости аналогичное правонарушение │

│* Иные обстоятельства, признанные судом │

│ смягчающими │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Презумпции в налоговом праве

Ø  Презумпции – нормативные предписания, применяемые в праве, которые построены на признании определенного факта, имеющего юридическое значение.

Ø  НК РФ содержит несколько презумпций:

- добросовестности налогоплательщика - пока не доказано иное, налогоплательщик признается добросовестным и соблюдающим нормы налогового законодательства.

Презумпция добросовестности основана и тесно связана с

- презумпцией невиновности налогоплательщика – п. 6 ст. 108 НК РФ: "Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда".

Из презумпции невиновности налогоплательщика логически следуют и также закреплены в п. 6 ст. 108 НК РФ

- презумпция доказывания налогового органа,

- презумпция правоты налогоплательщика.

Ø  Презумпция доказывания налогового органа следует из правоположения о том, что "лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы" (п. 6 ст.108 НК РФ).

Предполагается, что налоговый орган обязан доказывать виновность лица, однако это может быть опровергнуто, ибо налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность.

Поскольку предполагается, что налогоплательщик добросовестен, то есть он не совершал налогового правонарушения, то вполне реально презюмировать, что его виновность в совершении налогового правонарушения должен доказывать тот, кто привлекает его к ответственности.

п. 6 ст. 108 НК РФ: "Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица"

п. 7 ст. 3 НК РФ, где установлено: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)"

Презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен является важным средством реализации в налоговом законодательстве правовой политики налоговой справедливости, ибо исключает излишний контроль за действиями налогоплательщика со стороны налоговых органов – п. 2 ст. 40 НК РФ.

Формы вины при совершении налогового правонарушения

Ø  Вина является необходимым условием привлечения лица к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение к нему санкций. Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

Ø  Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо же проявленная лицом неосторожность. Иными словами, законодатель предусмотрел ответственность за налоговые правонарушения при наличии двух форм вины:

- умысел – лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.

- неосторожность - лицо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло предвидеть эти последствия.

Ø  Без вины нет ответственности - основополагающий принцип юридической ответственности. Применимость этого принципа к ответственности за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению.

Конституционный Суд Российской Федерации (КС РФ) в Постановлении от 01.01.01 г. (п. 5) указал, что налоговое правонарушение есть "предусмотренное законом виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делам о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика". Только при наличии вины в действиях налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика-предприятия) можно говорить о правонарушении.

Ø  Эти положения КС РФ были учтены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 106 НК РФ устанавливает, что налоговым правонарушением является только виновное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента или их представителей.

При обнаружении в ходе проведения проверок нарушений налогового законодательства налоговые органы в актах проверок должны фиксировать не только сам факт нарушения, указывать нарушенные законы, но и обстоятельства, позволяющие судить о вине налогоплательщика в совершении правонарушения.

Ø  Состав нарушения налогового законодательства – это условия, закрепленные в законе, при наличии которых деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, влекущее наложение взысканий.

Элементами состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Схема 29. Налоговые санкции

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговые санкции │

│ ───────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────────────┐│

│* Налоговые санкции│ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││ Тема № 8

│ устанавливаются и применяются в│ │ ││

│ виде денежных взысканий│ │* При применении указанной нормы необходимо иметь в виду,││

│ (штрафов), взыскиваемых в│ │ что исчисление данного срока со дня составления акта││

│ судебном порядке. Налоговые │ │ производится в случае привлечения налогоплательщика││

│ органы могут обратиться в суд с├──│ (налогового агента) к ответственности по результатам││

│ иском о взыскании налоговой│ │ выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения││

│ санкции в течение шести месяцев│ │ к установленной НК РФ ответственности лиц, не являющихся││

│ со дня обнаружения налогового│ │ налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку в││

│ правонарушения и составления│ │ этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (п. 1││

│ соответствующего акта (срок│ │ ст. 100 и п. 1 ст. 101.1) ││

│ давности взыскания) │ │ ││

│ ───────────────────────────────┘ │ Учитывая, что НК РФ не предусматривает составления││

│ ───────┐ │ налоговым органом акта по результатам использования в││

│* В случае отказа в возбуждении│ │ отношении налогоплательщика (налогового агента) иных,││

│ или прекращении уголовного│ │ помимо выездной налоговой проверки, форм налогового││

│ дела, но при наличии налогового│ │ контроля, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ срок в этих││

│ правонарушения, срок подачи│ │ случаях должен исчисляться со дня обнаружения││

│ искового заявления исчисляется│ │ соответствующего правонарушения, который определяется││

│ со дня получения налоговыми│ │ исходя из характера конкретного правонарушения, а также││

│ органами соответствующего│ │ обстоятельств его совершения и выявления ││

│ постановления │ └────────────────────────────────────────────────────────────┘│

│ ───────────────────────────────┤ ┌────────────────────────────────────────────────────────────┐│

│* При совершении одним лицом двух│ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││

│ и более налоговых │ │ ││

│ правонарушений налоговые│ │* При проверке соблюдения истцом срока давности взыскания││

│ санкции взыскиваются за каждое│ │ налоговых санкций (п. 1 ст. 115) судам надлежит исходить││

│ правонарушение в отдельности│ │ из того, что специальные правила исчисления названного││

│ без поглощения менее строгой│ │ срока, установленные п. 2 ст. 115 НК РФ, применяются с││

│ санкции более строгой │ │ учетом положений п. 3 и 4 ст. 108 НК РФ. ││

│* Сумма штрафа подлежит│ │ ││

│ перечислению со счетов│ │ По смыслу п. 3 ст. 108 НК РФ, если уполномоченным││

│ налогоплательщика (плательщика│ │ государственным органом в установленном порядке поставлен││

│ сборов, налогового агента)│ │ вопрос о привлечении налогоплательщика - физического лица││

│ только после перечисления в│ │ к уголовной ответственности, налоговый орган вправе будет││

Продолжение схемы 29

│ полном объеме этой суммы│ │ принимать меры к привлечению данного лица к││

│ задолженности и соответствующих└──│ ответственности, предусмотренной НК РФ, только в случае││

│ пеней в очередности, │ отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела. С││

│ установленной гражданским │ учетом этого обстоятельства для указанных ситуаций в п. 2││

│ законодательством РФ │ ст. 115 НК РФ установлены специальные правила исчисления││

│* Ответственность за налоговые │ срока давности взыскания налоговых санкций с││

│ правонарушения в виде налоговых │ налогоплательщиков - физических лиц ││

│ санкций применяется только по │ ││

│ решению суда на основании иска │* П. 4 ст. 108 НК РФ предусматривает, что привлечение││

│ о взыскании налоговой санкции. │ должностных лиц организаций - налогоплательщиков к││

│ До обращения в суд налоговый │ уголовной или административной ответственности││

│ орган обязан предложить │ осуществляется наряду с привлечением самой организации к││

│ привлекаемому к ответственности │ налоговой ответственности. Следовательно, то││

│ лицу добровольно уплатить сумму │ обстоятельство, что в отношении должностного лица││

│ налоговых санкций │ организации - налогоплательщика решался вопрос о││

│ │ привлечении к уголовной ответственности, не является││

│Размеры штрафов │ основанием для применения специальных правил исчисления││

│ │ срока давности взыскания налоговых санкций с организаций ││

│ └────────────────────────────────────────────────────────────┘│

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Сроки давности в Налоговом кодексе Российской Федерации

НК РФ устанавливает следующие сроки давности:

Ø  срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ);

Ø  срок давности взыскания налоговых санкций (ст. 115 НК РФ).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения после истечения срока давности привлечения к ответственности за совершение данного правонарушения (ст. 113 НК РФ).

Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 109 НК РФ).

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Срок давности привлечения к ответственности исчисляется со дня его совершения.

Применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов
(ст. 120 НК РФ), а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога (ст. 122 НК РФ).

Срок давности взыскания санкций.

Налоговые санкции могут быть взысканы только в судебном порядке (п. 7 ст. 114 НК РФ).

Налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) (п. 1 ст. 115 НК РФ). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела
(п. 2 ст. 115 НК РФ).

В соответствии с п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 11.06.99 № 41/9
"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" данный срок не подлежит восстановлению, т. е. является пресекательным. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В части 2 п. 36 постановления Пленума ВАСРФ от 28.02.01 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что судам при применении срока давности, установленного в ст. 113 НК РФ, надлежит исходить из того, что в контексте указанной статьи моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем), в соответствии с предусмотренными Налоговым кодексом РФ порядком и сроками, решения о привлечении лица к налоговой ответственности. Решение руководителя налогового органа (его заместителя) о привлечении лица к налоговой ответственности может быть вынесено не позднее двух месяцев и двадцати восьми дней после окончания налоговой проверки (с учетом ст. 89, п. 1, 5, 6 ст. 100 и п. 2 ст. 101 НК РФ).

ПРОБЛЕМЫ:

1. При выявлении правонарушений по результатам проведения камеральной проверки налогоплательщику направляется требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Наложение штрафных санкций в рамках камеральной проверки не предусмотрено. Получается, что налоговому органу придется проводить еще и выездную проверку для обращения в суд при несвоевременной уплате налога налогоплательщиком и возникновении штрафных санкций.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

При этом не уточнено, как соотносится составление соответствующего акта по итогам налоговой проверки и других форм налогового контроля. Например, четко не закреплено, могут ли налоговые органы составить акт по результатам осмотра (обследования) помещения, проведенного без объявления проверки.

2. Налоговым кодексом РФ не урегулированы последствия пропуска налоговыми органами срока составления акта проверки - могут или нет в таких случаях налоговые органы обращаться в суд с иском о взыскании санкций.

3. В Налоговом кодексе РФ предусмотрены составы правонарушений, по которым не требуется составление акта выездной налоговой проверки (ст. ст. 116-119, 125, 126, 128, 129 НК РФ). Как быть в таких случаях, какую дату и какой документ брать за основу при расчете срока давности взыскания санкций?

4. Истечение срока давности взыскания налоговых санкций не означает, что суд не примет исковое заявление у налоговых органов. Установление факта истечения срока происходит уже в рамках рассмотрения дела. Однако срок давности применяется независимо от наличия заявлений сторон о его применении. В этом заключается отличие срока давности взыскания налоговых санкций от срока исковой давности по гражданскому законодательству.

В соответствии со ст. 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Если заявление о применении срока исковой давности не было сделано, суд выносит решение по существу дела, обязательное для исполнения. Налоговый кодекс РФ не требует такого заявления, и суд самостоятельно должен установить факт истечения такого срока.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности при соблюдении налоговым органом следующих сроков:

Ø  срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – не позднее трех лет со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено это правонарушение (ст. 113 НК РФ);

Ø  срок давности взыскания налоговых санкций – не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта выездной налоговой проверки (ст. 115 НК РФ);

Ø  момент привлечения лица к налоговой ответственности (дата вынесения решения руководителя о привлечении лица к налоговой ответственности) – не позднее двух месяцев и двадцати восьми дней с момента окончания выездной налоговой проверки (с учетом ст. 89, п. 1, 5, 6 ст. 100 и п. 2 ст. 101 НК РФ).

Срок давности взыскания налога и пени

В соответствии с п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Кроме того, согласно ст. 75 НК РФ пени не являются налоговой санкцией, на порядок их начисления не распространяются нормы Налогового кодекса РФ об ответственности.

В соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога и пеней принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии со ст. 70 НК РФ само требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Иное предусмотрено этой же статьей по результатам налоговой проверки (видимо, имеются в виду только выездные проверки): требование об уплате налога и соответствующих пеней должно быть направлено ему в десятидневный срок начиная со дня вынесения соответствующего решения.

Таким образом, ПРОЦЕДУРА по взысканию налога и пени развивается следующим образом:

1) наступает срок уплаты налога;

2) налоговый орган направляет требование об уплате налога налогоплательщику:

Ø  либо в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога;

Ø  либо в течение десяти дней после подписания акта выездной налоговой проверки;

3) налогоплательщик не исполняет требование налогового органа об уплате налога в установленный срок;

4) не позднее 60 дней после окончания срока требования налоговый орган принимает решение о взыскании налога и пеней в бесспорном порядке.

5) Если данный срок просрочен, то налоговый орган может обратиться в суд.

НК РФ не дает ответа на вопрос о том, за какой период можно взыскать недоимку:

- три года – по аналогии со сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством (ст. 196 ГК РФ) или по аналогии со сроком давности привлечения к налоговой ответственности;

- бессрочно, так как существует конституционная обязанность каждого платить налоги (ст. 57 Конституции РФ).

По нашему мнению, нужно придерживаться следующей логики. Неисполнение обязанности по уплате налога – налоговое правонарушение. И при нарушении данной обязанности вступают в силу нормы о применении ответственности к налогоплательщику и взыскании санкций.

При нарушении налогового законодательства помимо уплаты штрафных санкций налогоплательщик должен уплатить и сам налог, и пени. На сроки уплаты налога и пени распространяются сроки давности, касающиеся применения ответственности к налогоплательщику и взыскания санкций. Таким образом, налоговый орган после принятия решения о взыскании налога через суд должен своевременно подать заявление в шестимесячный срок. Налог и пени он может взыскать не более чем за трехгодичный срок до принятия соответствующего решения.

Имеется косвенное установление этого срока в ст. 87 НК РФ, а именно: через установление предельного периода, охватываемого проводимой налоговой проверкой, – не более трех календарных лет, предшествовавших году проведения проверки. Ведь даже по уголовным преступлениям существуют сроки давности привлечения к ответственности. Кроме того, взыскание недоимки с организаций за неопределенное (длительное) время нарушало бы один из важнейших принципов экономики – принцип стабильности.

Если налог и пени были взысканы налоговым органом в бесспорном порядке без учета трехгодичного срока давности, например, за пятилетний период, по нашему мнению, можно попытаться оспорить часть суммы взысканного налога в судебном порядке, ссылаясь на
ст. 113 и 115 НК РФ.

В ситуации, когда налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль, например в 1998 г., и сам обнаружил свою ошибку в 2004 г., он может подать уточненную декларацию за  гг. и доплатить налог и пени за последние 3 года. В этом случае, по нашему мнению, налогоплательщик избежит ответственности в виде штрафа.

Схема 30. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Тема № 8

Вид правонарушений	Размер штрафа	Из разъяснений пленума ВАС РФ Правила ст. 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена эта ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика-организации и налогоплательщика-ндивидуального предпринимателя подать заявление о постановке на налоговьий учет в каждом из оговоренных этой статьей мест (по месту нахождения (жительства) самого налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика-организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств). Принимая во внимание, что ст. 83 НК РФ регламентмрует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет по иному упомянутому в статье основанию В силу п. 1-9 ст. 83 НК РФ организация и индивидуальный предприниматель обязаны самостоятельно, в установленные данной статьей порядок и сроки, подать заявление о постановке на налоговый учет. П. 10 ст. 83 НК РФ обязывает соответствующий налоговый орган, в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет, принимать меры к учету такого налогоплательщика. При этом постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет (ст. 116 НК РФ) или уклонение от постановки на налоговый учет (ст. 117 НК РФ)
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе: - до 90 дней - свыше 90 дней	Ст. 116 НК РФ 5 тыс. руб. 10 тыс. руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе: - менее 3 месяцев - более 3 месяцев	10 % доходов, полученных от такой деятельности в течение указанного времени, но не менее 20 тыс. руб. 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней
Нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке	5 тыс. руб. ст. 118 НК РФ
Непредставление налоговой декларации в срок: - до 180 дней (включительно)по истечении установленного срока (п.1 ст. 119 НК РФ)	5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 руб.

Продолжение схемы 30

- более 180 дней по истечении установленного срока (п. 2 ст. 119 НК РФ)	30 % от общей суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц начиная со 181-го дня	Из разъяснений пленума ВАС РФ При рассмотрении споров, связанных с привлечением организации—налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ, организация — налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ): - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - если эти деяния совершены в течение более чем одного налогового периода - если они повлекли занижение налоговой базы Под грубым нарушением правил ведения учета понимается отсутствие первичных документов, счетов—фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика	5 тыс руб. 15 тыс руб. 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Схема 30-1. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

│ ┌─────────────────────────────────┐│

│┌─────────────────────────────────────────┬─────────────────┐ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││ Тема № 8

││ Вид правонарушения │ Размер штрафа │ │* Неуплата или неполная уплата││

│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤ │ сумм налога означает││

││ ───────────────────────────────────────┼─────────────────┼┐ │ возникновение у ││

││Неуплата или неполная уплата сумм налогов│20% от ││ │ налогоплательщика задолженности││

││в результате занижения налоговой базы,│неуплаченной ││ │ перед соответствующим бюджетом││

││иного неправильного исчисления налога или│суммы налога ││ │ (внебюджетным фондом) по уплате││

││других неправомерных действий│ ││ │ конкретного налога в результате││

││(бездействия) (ст. 122 НК РФ): │ ││ │ совершения указанных в данной││

││- неумышленно │ ││ │ статье деяний (действий или││

││ ───────────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │ бездействия). ││

│├─ ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── │ ── ── ── ── ── ─┤│ │ В связи с этим, если в ││

││- умышленно │40% от ││ │ предыдущем периоде у ││

││ │неуплаченной ││ │ налогоплательщика имеется ││

││ │суммы налога ││ │ переплата определенного налога,││

│├─ ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── │ ── ── ── ── ── ─┤│ │ которая перекрывает или равна││

││Несоблюдение порядка владения,│10 тыс. руб. ││ │ сумме того же налога, ││

││пользования и распоряжения имуществом, на│ ││ │ заниженной в последующем││

││которое наложен арест (ст. 125 НК РФ) │ ││ │ периоде и подлежащей уплате в││

│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤└-│ тот же бюджет (внебюджетный││

││ ───────────────────────────────────────┼─────────────────┼┐ │ фонд), и указанная переплата не││

││Непредставление в установленный срок│50 руб. за каждый││ │ была ранее зачтена в счет иных││

││документов, предусмотренных НК РФ и иными│непредставленный ││ │ задолженностей по данному││

││законодательными актами о налогах и│документ ││ │ налогу, состав правонарушения,││

││сборах, в налоговые органы (п. 1 ст. 126│ ││ │ предусмотренный ст. 122 НК РФ,││

││НК РФ) │ ││ │ отсутствует, поскольку ││

││ ───────────────────────────────────────┼─────────────────┼┤ │ занижение суммы налога не ││

│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │ привело к возникновению││

││Отказ организации (кроме банков)│5 тыс. руб. ││ │ задолженности перед бюджетом││

││представить имеющиеся документы со│ ││ │ (внебюджетным фондом) в части││

││сведениями о налогоплательщике по запросу│ ││ │ уплаты конкретного налога. ││

││налогового органа, а равно иное уклонение│ ││ │ Если же у налогоплательщика││

││от представления таких документов либо│ ││ │ имеется переплата налога в ││

││представление документов с заведомо│ ││ │ более поздние периоды по ││

││недостоверными сведениями (п. 2 ст. 126│ ││ │ сравнению с тем периодом, когда││

││НК РФ) │ ││ │ возникла задолженность,││

│├─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│ │ налогоплательщик может быть││

││ │ ││ │ освобожден от ответственности,││

Продолжение схемы 30-1

││ Неправомерное несообщение │1 тыс. руб. ││

││ (несвоевременное сообщение) лицом │ 5 тыс. руб. -││ │ предусмотренной ст. 122 НК РФ,││

││сведений, которые это лицо должно│повторное ││ │ только при соблюдении им││

││сообщать налоговому органу при отсутствии│нарушение в ││ │ условий, определенных п. 4││

││признаков налоговых правонарушений,│течение ││ │ ст. 81 НК РФ ││

││предусмотренных п. 1 и п. 2 ст. 126 НК РФ│календарного ││ └─────────────────────────────────┘│

││- см. выше (ст. 129.1 НК РФ) │года) ││ ┌─────────────────────────────────┐│

│├─────────────────────────────────────────┴─────────────────┤│ │ Из разъяснений пленума ВАС РФ ││

││ Налоговые агенты ││ │При применении указанной││

│├─────────────────────────────────────────┬─────────────────┤└─│ответственности к налоговым││

││─────────────────────────────────────────┼─────────────────┼┐ │агентам необходимо исходить из││