│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Непредставление сведений, необходимых для│Наложение административного│ст. 15.6 КоАП РФ ││
││ осуществления налогового контроля (отказ от│штрафа от 3 до 5 размеров МРОТ│ ││
││ представления сведений, представление их в│ │ ││
││ неполном объеме или в искаженном виде) │ │ ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Грубое нарушение правил ведения│Наложение административного│ст. 15.11 КоАП РФ││
││ бухгалтерского учета и представления│штрафа от 20 до 30 размеров│ ││
││ бухгалтерской отчетности, а равно порядка и│МРОТ │ ││
││ сроков хранения учетных документов* │ │ ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Неповиновение законному распоряжению или│Наложение административного│ст. 19.4 КоАП РФ ││
││ требованию должностного лица налогового│штрафа от 10 до 20 размеров│ ││
││ органа, а равно воспрепятствование│МРОТ │ ││
││ осуществлению этим должностным лицом│ │ ││
││ служебных обязанностей │ │ ││
│├───────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Невыполнение в установленный срок законного│Наложение административного│ст. 19.5 КоАП РФ ││
││ предписания (постановления, представления)│штрафа от 5 до 10 размеров│ ││
││ налогового органа (должностного лица) об│МРОТ │ ││
││ устранении нарушений законодательства │ │ ││
│└───────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴─────────────────┘│
Продолжение схемы 33
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Административная ответственность должностных лиц банков │
│┌──────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┬─────────────────┐│
││ Вид нарушения │ Мера ответственности │ Основание ││
│├──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Открытие банком счета организации или│Наложение административного│ст. 15.7 КоАП РФ ││
││ индивидуальному предпринимателю: │штрафа: │ ││
││- без предъявления ими свидетельства о│- от 10 до 20 размеров МРОТ │ ││
││ постановке на учет в налоговом органе │ │ ││
│├──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┤│
││- при наличии у банка решения налогового│- от 20 до 30 размеров МРОТ │ст. 15.7 КоАП РФ ││
││ органа о приостановлении операций по счетам│ │ ││
││ этого лица │ │ ││
│├──────────────────────────────────────────────┤ ├─────────────────┤│
││* Неисполнение банком решения о│ │ст. 15.9 КоАП РФ ││
││ приостановлении расходных операций, не│ │ ││
││ связанных с исполнением обязанностей по│ │ ││
││ уплате налога (сбора), по счетам│ │ ││
││ налогоплательщика (плательщика сбора или│ │ ││
││ налогового агента) при наличии у банка│ │ ││
││ решения налогового органа о приостановлении│ │ ││
││ операций по таким счетам │ │ ││
│├──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┤│
││* Нарушение банком срока исполнения: │Наложение административного│ст. 15.8 КоАП РФ ││
││- поручения налогоплательщика (плательщика│штрафа от 40 до 50 размеров│ ││
││ сбора или налогового агента) о перечислении│МРОТ │ ││
││ налога (сбора) │ │ ││
││- инкассового поручения (распоряжения)│ │ ││
││ налогового органа о перечислении налога│ │ ││
││ (сбора), соответствующих пеней и (или)│ │ ││
││ штрафов в бюджет или в государственный│ │ ││
││ внебюджетный фонд │ │ ││
│└──────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┴─────────────────┘│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
* Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Схема 34. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства │
│┌────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬────────────────┐│ Тема № 8
││ Вид нарушения │ Мера ответственности │ Основание ││
│├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────┤│
││Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с│Штраф от 100 тыс. до 300 тыс.│Ст. 198 УК РФ ││
││физического лица путем непредставления налоговой│руб. или в размере зарплаты│ ││
││декларации или иных документов, представление│(иного дохода) осужденного за│ ││
││которых в соответствии с законодательством о│период от одного года до двух│ ││
││налогах и сборах является обязательным, или│лет; либо арест на срок от 4│ ││
││путем включения в налоговую декларацию или такие│до 6 месяцев, либо лишение│ ││
││документы заведомо ложных сведений, совершенное│свободы на срок до одного года│ ││
││в крупном размере │ │ ││
││ ───────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ ││
││ То же деяние, совершенное в особо крупном│Штраф от 200 тыс. до 500 тыс.│ ││
││ размере │руб. или в размере зарплаты│ ││
││ │(иного дохода) осужденного за│ ││
││ │период от восемнадцати месяцев│ ││
││ │до трех лет; либо лишение│ ││
││ │свободы на срок до трех лет │ ││
│├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────┤│
││Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с│Штраф от 100 тыс. до 300 тыс.│Ст. 199 УК РФ ││
││организации путем непредставления налоговой│руб. или в размере зарплаты│ ││
││декларации или иных документов, представление│(иного дохода) осужденного за│ ││
││которых в соответствии с законодательством о│период от одного года до двух│ ││
││налогах и сборах является обязательным, или│лет; либо арест на срок от 4│ ││
││путем включения в налоговую декларацию или такие│до 6 месяцев, либо лишение│ ││
││документы заведомо ложных сведений, совершенное│свободы на срок до двух лет с│ ││
││в крупном размере │лишением права занимать│ ││
││ │определенные должности или│ ││
││ │заниматься определенной │ ││
││ │деятельностью на срок до трех│ ││
││ │лет или без такового │ ││
││────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ ││
││ То же деяние, совершенное в особо крупном│Штраф от 200 тыс. до 500 тыс.│ ││
││ размере │руб. или в размере зарплаты│ ││
││ │(иного дохода) осужденного за│ ││
││ │период от одного года до трех│ ││
││ │лет; либо лишение свободы на│ ││
Продолжение схемы 34
││ │срок до шести лет с лишением│ ││
││ │права занимать определенные│ ││
││ │должности или заниматься│ ││
││ │определенной деятельностью на│ ││
││ │срок до трех лет или без│ ││
││ │такового │ ││
│├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────┤│
││Неисполнение в личных интересах обязанностей│Штраф от 100 тыс. до 300 тыс.│Ст. 199.1 УК РФ ││
││налогового агента по исчислению, удержанию или│руб. или в размере зарплаты│ ││
││перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих│(иного дохода) осужденного за│ ││
││в соответствии с законодательством РФ о налогах│период от одного года до двух│ ││
││и сборах исчислению, удержанию у │лет; либо арест на срок от 4│ ││
││налогоплатильщика и перечислению в бюджет,│до 6 месяцев, либо лишение│ ││
││совершенное в крупном размере │свободы на срок до двух лет с│ ││
││ │лишением права занимать│ ││
││ │определенные должности или│ ││
││ │заниматься определенной│ ││
││ │деятельностью на срок до трех│ ││
││ │лет или без такового │ ││
││────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤ ││
││ То же деяние, совершенное в особо крупном│Штраф от 200 тыс. до 500 тыс.│ ││
││ размере │руб. или в размере зарплаты│ ││
││ │(иного дохода) осужденного за│ ││
││ │период от двух до пяти лет;│ ││
││ │либо лишение свободы на срок│ ││
││ │до шести лет с лишением права│ ││
││ │занимать определенные │ ││
││ │должности или заниматься│ ││
││ │определенной деятельностью на│ ││
││ │срок до трех лет или без│ ││
││ │такового │ ││
│├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────┤│
││Сокрытие денежных средств либо имущества│Штраф от 200 тыс. до 500 тыс.│Ст. 199.2 УК РФ ││
││организации или индивидуального предпринимателя,│руб. или в размере зарплаты│ ││
││за счет которых должно быть произведено│(иного дохода) осужденного за│ ││
││взыскание недоимки по налогам и (или) сборам,│период от восемнадцати месяцев│ ││
││совершенное собственником или руководителем│до трех лет; либо лишение│ ││
││организации либо иным лицом, выполняющим│свободы на срок до пяти лет с│ ││
││управленческие функции в этой организации, или│лишением права занимать│ │
Продолжение схемы 34
││индивидуальным предпринимателем в крупном│определенные должности или│ ││
││размере │заниматься определенной │ ││
││ │деятельностью на срок до трех│ ││
││ │лет или без такового │ ││
│└────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴────────────────┘│
│* Для физических лиц - налогоплательщиков крупным размером признается сумма налогов и (или)│
│ сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при│
│ условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм│
│ налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма,│
│ составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии,│
│ что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и│
│ (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб. │
│ │
│* Для организаций - налогоплательщиков крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов,│
│ составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии,│
│ что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и│
│ (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за│
│ период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля│
│ неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Информационный обмен и взаимодействие государственных органов по выявлению налоговых нарушений
П. 3 Ст. 82. НК РФ: Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач
1. Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов» (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) // СЗ РФ от 01.01.01 г. № 33 ст. 3497
2. Приказ Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и МНС РФ от 5 октября 2004 г. № САЭ-3-21/511/П/57
«Об утверждении Временного соглашения о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» // «Земельный вестник России», 2004 г. № 4
3. Приказ МНС РФ и Управления делами Президента РФ от 9 сентября 2004 г. № САЭ-3-09/493/187 «Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Управления делами Президента Российской Федерации по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в электронном виде»
4. Приказ МНС РФ и Федеральной службы охраны РФ от 01.01.01 г. № САЭ-3-13/421/254 «Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы охраны Российской Федерации по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в электронном виде»
5. Приказ МНС РФ и МВД РФ от 8 июля 2004 г. № САЭ-3-09/416/419 «Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в электронном виде»
6. Соглашение о сотрудничестве Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Комитета Российской Федерации по финансовому мониторингу от 2 марта 2004 г. № БГ—16-06/66/01-1-1 5/3
7. Приказ МВД РФ и МНС РФ от 01.01.01 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // «Российская газета» от 6 марта 4004 г. № 46
8. Приказ МНС РФ и Госкомстата РФ от 01.01.01 г. № БГ-3-09/738/531 «Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Государственного комитета Российской Федерации по статистике при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде» (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)
9. Порядок информационного взаимодействия территориальных регистрирующих (налоговых) органов и территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде, утвержденный распоряжением МНС РФ и ПФР от 01.01.01 г. № 000/183р
Тема 9. Налоговые споры и их разрешение
Понятие налоговых споров, их классификация.
Подведомственность и подсудность налоговых споров.
Защита прав налогоплательщиков.
Соотношение административного и судебного порядков обжалования.
Право на обжалование.
Анализ соблюдения налоговым органом формальностей и процедур, установленных Налоговым кодексом РФ, в ходе осуществления налогового контроля, последствия их несоблюдения.
Оценка доказательств, имеющихся у налогового органа и у налогоплательщика. Оценка позиции налогового органа в споре и формирование позиции налогоплательщика. Подготовка текста жалобы (искового заявления).
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).
Рассмотрение жалобы.
Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.
Защита прав налогоплательщиков в Конституционном Суде РФ.
Использование судебной практики по налоговым спорам при защите интересов налогоплательщика.
Нормативные правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) // СЗ РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824
(ст. 8-9, 17, 53-55)
Федеральный конституционный закон от 01.01.01 г. № 1 – ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (с изм. и доп. от 5 апреля 2005 г.) // СЗ РФ от 01.01.01 г. № 13 ст. 1447
Письмо МНС РФ от 01.01.01 г. № ВП-6-18/691 «Об обжаловании актов налоговых органов» // «Финансовая Россия» от 6 сентября 2000 г. № 33
Приказ МНС РФ от 01.01.01 г. № БГ-3-14/290 «Об утверждении регламента рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке» // «Финансовая Россия» от 01.01.01 г. № 35
Письмо МНС РФ от 5 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274 «О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков» // «Финансовая газета», май 2001 г. № 20
Литература
Балабин право: теория, практика, споры. – М., 2000.
Винницкий налоговое право. – СПб., 2003.
, Парыгина право: учебник. – М.: Эксмо, 2004.-864с.
Налоговые споры
Ø Спор о праве представляет собой формально признанное разногласие между субъектами права, возникшее по факту нарушения или оспаривания субъективных прав одной стороны другой стороной, требующее урегулирования самими сторонами или разрешения судом;
Ø Спор, как правило, возникает из наличия следующих юридических фактов:
1) нарушение или оспаривание субъективных прав лица (субъекта защиты) другим конкретным лицом (нарушителем);
2) предъявление субъектом защиты требования к нарушителю об определенном поведении;
3) неисполнение нарушителем требования субъекта защиты;
Ø Налоговый спор – разногласие между налогоплательщиком, налоговым агентом или иным субъектом, обязанным уплачивать налоги, и налоговым органом (сборщиком налогов) по факту нарушения или оспаривания прав одной стороны другой стороной в области налогообложения.
Основаниями для возникновения налоговых споров чаще всего являются:
1) экономические права на занятие предпринимательством, защита их от незаконных ограничений; право на защиту от произвольного вмешательства в оперативно-хозяйственную деятельность;
2) интересы национальной экономики (в том числе защита интеллектуальной, промышленной собственности иностранными юридическими лицами, приоритет прав отечественных производителей перед иностранными в предусмотренных законодательством случаях, исполнение внешнеэкономического законодательства);
3) интересы преобразования отношений собственности;
4) обеспечение государственных нужд;
5) интересы государственной казны;
Ø Поскольку стороны не могут самостоятельно разрешить возникший спор, то возникает необходимость административно-правовой или судебной защиты оспариваемых прав.
В соответствии с п. 7 ст.114 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков, налоговых агентов только в судебном порядке.
Вместе с тем обращение в суд с иском о взыскании налоговых санкций возможно только после соблюдения процедуры досудебного урегулирования спора по поводу привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Статьей 104 НК РФ определено, что до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Так как данная статья настоящего Кодекса не содержит указаний, в какой форме должно быть выражено такое предложение, на практике налоговые органы направляют в адрес лица, привлеченного к ответственности, требование об уплате налога, в которое включена сумма налоговой санкции, либо в решении о привлечении к налоговой ответственности указывается срок, в течение которого необходимо уплатить налоговую санкцию.
Более подробно о порядке урегулирования налоговых споров см.:
Ø Глава 20 НК РФ. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней;
Ø Регламент рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке (утв. приказом МНС РФ от 01.01.01 г. № БГ-3-14-/290);
Ø Письмо МНС РФ от 5 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274@ "О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков".
Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами (ст. 142 НК РФ).
Порядок обращения налогоплательщиков в Федеральный конституционный суд определен ФКЗ от 01.01.01 г.
"О Конституционном Суде Российской Федерации".
Схема 35. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
Тема № 9
|
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц ____________________________________________ Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права Акты, действия или бездействие должностных лиц наловых органов могут быть обжалованы: - в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) — в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик (налоговый агент) узнал или должен был узнать о нарушении своих прав - в суд — в порядке, предусмотренном арбитражным процессуальным (для организаций и индивидуальных предпринимателей) и гражданским процессуальным (для физических лиц) законодательством |
Из разъяснений пленума ВАС РФ · Под актом ненормативного характера, который может Кроме того, поскольку в НК РФ не установлено иное, налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли мм оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование |
|
Из разъяснений пленума ВАС РФ · Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством · При принятии к рассмотрению исков налогоплательщиков об обжаловании действий (бедействия) должностных лиц налоговых органов необходимо исходить из того, что ответчиком по такому спору истец вправе указать как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган |
Продолжение схемы 35
|
В данном случае следует учитывать, что истец не всегда имеет возможность предъявить иск к конкретному должностному лицу (в частности, если к моменту предъявления иска соответствующее лицо уволилось из налогового органа либо истцу неизвестно, какое должностное лицо обязано совершить истребуемое действие) * в ходе рассмотрения в суде названного выше искового требования, предъявленного к налоговому органу, суд вправе при наличии к тому оснований, руководствуясь ст. 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ, привлечь конкретное должностное лицо в качестве второго ответчика | |
|
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд | |
|
Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом (в срок не позднее одного месяца со дня ее получения) Вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе По жалобе на акт налогового органа: Ø оставить жалобу без удовлетворения Ø отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку Ø отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении Ø изменить решение или вынести новое решение По жалобе на действие (бездействие) должностного лица налогового органа - вынести решение по существу Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в общем случае не приостанавливает исполнения обжалуемого акта, однако этот орган (это лицо) вправе полностью или частично приостановить его исполнение, если имеет достаточные основания предполагать, что обжалуемый акт или действия не соответствуют законодательству РФ |
НАЛОГОВОЕ ПРАВО (ОБЩАЯ ЧАСТЬ)
АЛЬБОМ СХЕМ
Дополнение к курсу
Ответственный за выпуск
Корректор
Оператор компьютерной верстки
НОУ "Современная Гуманитарная Академия"
[1] Принципы – основополагающие и руководящие идеи, определяющие начала налогового права.
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
