Методические рекомендации по применению (стр. 2 )

Kт Корпоративный подоходный налог к выплате 3 000,

где 3 000 тенге – сумма, удержанного корпоративного подоходного налога из суммы выплачиваемых за период процентов по ставке, соответствующей НК РК для источника выплаты;

Дт Краткосрочные вклады 600 000

Кт Текущий счет «АВС» в банке 600 000

- Вв моментпри начислениия дохода в виде вознаграждения по вкладуналога на прибыль за отчетный период:

Дт Расход по корпоративному подоходному налогу 60 000Начисленные вознаграждения

по краткосрочному вкладу (депозиту) 4, 250

Дт. Расходы по подоходному налогу на прибыль у источника выплаты 750

Kт Корпоративный подоходный налогДоходы в виде вознаграждения 5, 000

- при получении вклада:

Дт Текущий счет «АВС» 604 250

Кт Краткосрочные вклады 604 250

к выплате 60 000

где 60 000 тенге - сумма начисленного корпоративного подоходного налога от налогооблагаемой прибыли за период по ставке, соответствующей НК РК для плательщиков налога на прибыль (допустим, что налогооблагаемая прибыль за период соответствует бухгалтерской прибыли за этот же период)

Таким образом, итоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу за отчетный период для источника выплаты процентов составит 63 000 тенге (3 000 тенге +тенге = 63 000 тенге).

Для организации, предоставившей кредит:

в момент начисления процентов за отчетный период:

Дт Начисленные вознаграждения 20 000

Kт Доход в виде вознаграждения 20 000,

в момент начисления расходов по налогу за период:

Дт Расходы по корпоративному подоходному налогу 3 000

Kт Начисленные вознаграждения 3 000,

где 3 000 тенге - сумма удержанного у источника выплаты корпоративного подоходного налога (20000* 15%= 3000 тенге).

Таким образом, в момент погашения задолженности по процентам:

Дт Деньги 17 000

Kт Начисленные вознаграждения 17 000

где тенге - сумма процентов за минусом удержанной и перечисленной источником выплаты суммы корпоративного подоходного налога (20 000 тенге - 3 000 тенге =тенге).

45. Бухгалтерская прибыль - это чистая прибыль или убыток за период, до вычета вычета расходов по корпоративному подоходномууплате налогуа на прибыль.

56. Налогооблагаемая прибыль (/налоговый убыток) - это сумма прибылиприбыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с Налоговым кодексом Республики КазахстанК РК, в отношении которой возникают обязательства/требования пона основев отношении которого,й подлежит к уплате (возмещению)уплачивается/возмещается корпоративный подоходный налогу на прибыль.

П Например

2., Оорганизация в ходе предпринимательской деятельности за год получила бухгалтерскую прибыль по бухгалтерскому учету в размере 200 тыс.000 тенге. В течение отчетного года организация заплатила штраф в бюджет в размере 20 тыс.000 тенге и отразила в отчете «О прибылях и убытках» расходы по содержанию тренажерного зала для работников организации в размере 10 тыс.000 тенге. Эти затраты согласно налоговому законодательству не подлежат вычету. Следовательно, налогооблагаемыйая доходприбыль 230 тыс.000 тенге будет соответственно превышать бухгалтерскийую доходприбыль на сумму разниц, представляющих эти затраты (200 000 + 20 000+ 10 000=230 000).

67. Расходы по уплате(возмещение)ы по налогуа (доходы от возмещения налога) (возмещение налога) - это совокупнаобщая величина, текущего и отложенного корпоративного подоходного налога, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога в отношении текущего и отложенного налога.

78. Налоговая база актива или обязательства – это величина,стоимостьвеличина, присваиваемая активу соответствующего актива или обязательствуа присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Пример

3.Например, если о Оборудование стоит 100  000 тенге, амортизация для целей налогообложения в размере 20  000 тенге уже вычтена, остаточная стоимость составитразница 80  000 тенге будет подлежать вычету при расчете налогооблагаемого дохода в будущих периодахем. Доход, полученный в результате использования оборудования, подлежит налогообложению, как и любой доход от его реализации. Налоговая база оборудования равняется 80  000 тенге.

89. Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Временные разницы могут быть:

- налогооблагаемыми временными разницами, которые представляют собойявляются временныеми разницыами, приводящиеми к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства возмещается или погашается; или

- - вычитаемыми временными разницами, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.

которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.

910. Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношениисвязи с налогооблагаемыхми временныхми разницами.

101. Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещаемыеению в будущих периодах в отношении следующегосвязи с:

а) вычитаемыхми временныхми разницами;

б) перенесенныхосом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

в) перенесенныхосом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Прилагаемая ниже таблица показывает различные случаи, когда возникают отсрочложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной:

	Отсрочложенные налоговые обязательства	Отсрложченные налоговые активы
Активы	Балансовая стоимость > Налоговая база	Балансовая стоимость < Налоговая база
Обязательства	Балансовая стоимость < Налоговая база	Балансовая стоимость > Налоговая база

ПНапример

4.1., сумма дДебиторскаяой задолженностьи по балансу составляет 100 000 тенге, из них 20 000 тенге признана сомнительной и будет списана за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Срок возникновения данной сомнительной задолженности составляет менее 3 лет. Таким образом, чистая балансовая стоимость данного актива в финансовой отчетности составит 80  000 тенге (дебиторская задолженность за минусом созданного резерва на возможные убытки). В соответствии с НК РК сомнительные требования относятся на вычеты по истечении трех лет., соответственно, н Налоговая база актива будет равна 100  000 тенге. Временная разница составит 20  000 тенге.

Пример 4.12

На 31 декабря 2003 года, Или, здание первоначальная стоимость здания составляластоит 500 тыс.000 тенге, общая сумма вычетов по амортизации данного фиксированного активая для целей налогообложения в размересоставила 20 тыс.000 тенге в течении всего срока использования, т.ое. остаточная стоимость или налоговая база актива составляет уже вычтена, разница 480 тыс. тенге будет подлежать вычету в будущем. Доход, полученный в результате использования оборудования, подлежит налогообложению, как и любой доход от его реализации. Налоговая база оборудования равняется 480 тыс.000 тенге, которая подлежит вычету в будущем.. Накопленная амортизация в финансовой отчетности на 31 декабря 2003 года составила 10 тысяч000 тенге, поскольку для целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданию была меньше. Расходы на износ в балансе составили 30 тыс. тенге. Возникает временная разница в размере 10 тыс. тенгТаким образом, балансовая стоимость здания в финансовой отчетности составляет 490 тысяч000 тенге (500 тысяч000 минус 10 тысяч000). Разница между налоговой базой (480 тыс.000 тенге) и балансовой стоимостью (490 тысяч000 тенге) является временной разницей. Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данного актива в финансовой отчетности и для целей налогообложения.е.

Данный пример отражает показывает случай возникновения временной разницы разницу между налоговой базой актива, полученную в результате применения различных норм амортизационных отчислений для целей расчета налогооблагаемогой доходаприбыли в соответствиеи с и сотнесения на вычеты стоимости фиксированных активов посредством применения предельных норм амортизации фиксированных активов в соответствие с НК РК, и балансовой стоимостью актива, полученную в результате списания амортизируемой стоимости актива в соответствиеи с МСФОБУ (IAS) 16.

9. Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

10. Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

а) вычитаемых временных разниц;

б) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;

в) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

	Отсроченные налоговые обязательства	Отсроченные налоговые требования
Активы	Балансовая стоимость > Налоговая база	Балансовая стоимость < Налоговая база
Обязательства	Балансовая стоимость < Налоговая база	Балансовая стоимость > Налоговая база

Налоговая база