Методические рекомендации по применению (стр. 4 )

16. Главный вопрос учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые последствия, которые возникнут в результате будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), признанных в балансе по состоянию на отчетную дату. В случае, если возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах по сравнению с тем, когда такое возмещение или урегулирование не имели бы налоговых последствий, то организация должна признать в отчетности отложенное обязательство или требование по уплате налогов.

Таким образом, для раскрытия в бухгалтерском учете корпоративного подоходного налога в соответствии с МСФО 12 в балансе организации требуется отразить не только текущий налог (балансовый счет «Корпоративный подоходный налог к выплате») и расход по налогу на прибыль (балансовый счет «Расходы по корпоративному подоходному налогу), но также и отложенные налоговые требования/обязательства (балансовый счет «Отсроченный корпоративный подоходный налог).

17. МСФО 12 «Налог на прибыль» определяет для отражения налога на прибыль в отчетности организации метод обязательств, согласно которому в балансе организации требуется отражать не только текущий налог на прибыль (так называемые налоговые последствия отчетного периода), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые последствия), существующие на отчетную дату. При этом сумма расхода по налогу за отчетный период, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, должна быть отражена в сумме текущего налога на прибыль + сумма отложенного налога на прибыль.

18.

№	Налоговый учет:	1 год	2 год	3 год	4 год	5 год	6 год	7 год	8 год	9 год	10 год	11 год	12 год	13 год
1	Вычеты	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(8,000)	(4,000)
2	Налоговая база	92,000	84,000	76,000	68,000	60,000	52,000	44,000	36,000	28,000	20,000	12,000	4,000	-
	Финансовая отчетность
3	расходы по амортизации	(10,000)	(10,000)	(10,000)	(10,000)	(10,000)	(10,000)	(10,000)	(10,000)	(10,000)	(10,000)
4	Балансовая стоимость	90,000	80,000	70,000	60,000	50,000	40,000	30,000	20,000	10,000	-
	Разница в
5	Расходах и вычетах (1-3)	2,000	2,000	2,000	2,000	2,000	2,000	2,000	2,000	2,000	2,000	(8,000)	(8,000)	(4,000)
6	Текущей стоимости (2-4)	2,000	4,000	6,000	8,000	10,000	12,000	14,000	16,000	18,000	20,000	12,000	4,000	-
7	ставка налога	30%	30%	30%	30%	30%	30%	30%	30%	30%	30%	30%	30%	30%
	Расход (экономия) по отсроченному налогу (5*7)	600	600	600	600	600	600	600	600	600	600	(2,400)	(2,400)	(1,200)
	Отсроченное налог. обяз-во (актив) (6*7)	600	1,200	1,800	2,400	3,000	3,600	4,200	4,800	5,400	6,000	3,600	1,200	-

Как видно из приведенной выше таблицы, влияние суммы вычета по амортизации в налоговом учете на окончательную сумму текущего расхода по подоходному налогу будет компенсироваться соответствующей проводкой признания отсроченного налога в финансовой отчетности. 17. Временные разницы также возникают в следующих случаях, когда: