Методические рекомендации по применению (стр. 5 )

a) стоимость объединения организации в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

б) активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

в) положительная или отрицательная деловая репутация (гудвил) возникает при сведении отчетности;

г) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда организация имеет выгоду от не облагаемых налогом правительственных субсидий, связанных с активами;

д) балансовая стоимость инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия.

18. Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

а) первоначального признания деловой репутации (гудвила);

б) деловой репутации (гудвилл), амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;

в) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

1) не является объединением организаций; и

2) на момент совершения не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Активы, учтенные по справедливой стоимости

Примеры возможной корреспонденции счетов по налогу на прибыль в учете:

1) возможный вариант корреспонденции счетов:

Дт Расход по корпоративному подоходному налогу 9 000

Kт Корпоративный подоходный налог

к выплате 6 000

Kт Отсроченный корпоративный подоходный налог (обязательство

(то есть расход по корпоративному подоходному налогу за период = 6 000 + 3 000 =9 000)

2) возможный вариант корреспонденции счетов:

Дт Расход по корпоративному подоходному налогу 5 000

Дт Отсроченный корпоративный подоходный налог (актив) 1 000

Kт ое обязательство по ый омуыйомуыйу(обязательство) Корпоративный подоходный налог

к выплате 6 000

(то есть расход по корпоративному подоходному налогу за период = 1 000)

3) возможный вариант корреспонденции счетов:

Дт Отсроченный корпоративный подоходный налог (актив) 5 000

Kт Корпоративный подоходный

налог к выплате 4 000

Kт Доход от переплаты налога 1 000

( счет Доход от переплаты налога = 4 =или

Kт Доход от переплаты налога - такое возможно, если организация в отчетном периоде зафиксирует в бухгалтерском учете убытки, а в налоговом учете - прибыль).

20. 21. Отложенное налоговое обязательство – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущие периоды в отношении налогооблагаемых разниц. Отложенные налоговые обязательства признаются в финансовой отчетности, если возмещение стоимости актива или погашение обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах.

21. Сущность возникновения некоторых временных разниц заключается в том, что они включаются в доходы или расходы в финансовой отчетности в одном периоде, а в налоговой отчетности признаются в другом периоде. Следующие примеры временных разниц, вследствие которых, возникают отложенные налоговые обязательства:

доходы по вознаграждению включается в финансовую отчетность согласно методу начисления (в том периоде когда заработаны)), но в некоторых юрисдикциях данный доход может включаться в налогооблагаемую прибыль при получении денежных средств. Налоговая база любой дебиторской задолженности, признаваемой в балансе относительно такого дохода, равняется нулю, потому что доход не влияет на налогооблагаемую прибыль до получения денежных средств;

амортизация по основным средствам, используемая для вычета при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая используется при расчете амортизации для признания расходов в финансовой отчетности;

затраты на разработки могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов в финансовой отчетности, но при определении налогооблагаемой прибыли данные затраты могут быть отнесены на расходы в периоде их возникновения;

2219. МСФО разрешает или иногда требует учитывать некоторые активы по справедливой стоимости или требует их переоценки (см. МСФОБУ (IAS) 16, 39, 40).

- вВ отношении переоценок активов - при отсутствии аналогичной переоценки при налогообложении в бухгалтерском учете данные переоценки отражаются на счете капитала, и МСФОБУ (IAS) 12 требует, чтобы налоговые последствия возникшей временной разницы между балансовой стоимостью и налоговой базой переоцененного актива признавать непосредственно на счетах капитала, а не на счетах расходов по налогу на прибыль, т. е.:

Дт Резерв по переоценке активов XX

Kт Отложенные налоговые обязательства XX;

Пример 7.

КомпанОрганизация произвела переоценку своих основных средствоборудования и внесла соответствующие корректировки в финансовой отчетности. Сумма переоценки составила 100,000 тенге, т. е. была сделана сделана следующая проводка:

Дт. Основные средстваборудование 100, 000 тенге;

Кт. Резерв по переоценке основных средствборудования 100 ,000 тенге

В налоговой отчетности данная переоценка не признается и соответственно возникает временная разница, на сумму 30,000 тенге (учитывая, что ставка налога на прибыль составляет 30%). Соответственно должен быть признан отсрочложенный налог:

Дт. Резерв по переоценке основных средствоборудования 30, 000 тенге

Кт. Отложенные налоговые обязательства 30, 000 тенге

230. В течение периода эксплуатации данных активов и соответствующих признаний расходов по амортизации данная разница будет постепенно уменьшаться и после полной амортизации стоимости налоговая и балансовая стоимости будут равны нулю. В зависимости от ставок амортизации в налоговой и финансовой отчетности актив полностью амортизируется раньше в одной отчетности и позже в другой.

При уменьшении данной разницы, а соответственно сумма отложенного налогового обязательства уменьшиться, то необходимо внести корректировки в финансовую отчетность. Поскольку данное налоговое обязательство было признано ранее за счет счетов капитала, то корректировка данного отложенного налогового обязательства должна относиться также на счета капитала (а не отчет о прибыли и убытков). Например, на конец следующего периода отложенные налоговые обязательства вследствие вышеуказанной переоценки уменьшились до 20, 000 тенге, т. е. уменьшение составило 10, 000 тенге. Корреспонденция счетов будет следующая:

Дт. Отложенные налоговые обязательства 10, 000 тенге

Кт. Нераспределенный доходРезерв по переоценки оборудования 10, 000 тенге

Следует отметить, что в случае если изменение в сумме отложенного налогового обязательства относится не к той, которая ранее была кредитована на счета капитала, то данное изменение должно относиться на отчет о прибыли и убытках. Используя данные из вышеуказанного примера, сумма изменения в отложенном налоговом обязательстве (10, 000 тенге) состоит из двух частей:

-  7, 000 тенге - влияние ранее сделанной переоценки;

-  3 ,000 тенге - разница, возникшая в результате различных ставок амортизации в налоговом и финансовой отчетностях.

Таким образом, корреспонденция счетов будет следующая:

Дт. Отложенные налоговые обязательства 10, 000 тенге

Кт. Резерв по переоценки оборудованияНераспределенный доход 7, 000 тенге

Кт. Расходы по налогу на прибыль 73 ,000 тенге

Первичное признание актива или обязательства

21. При сопоставлении налоговой базы и балансовой стоимости активов и обязательств может возникнуть разница, связанная с разной оценкой активов при первоначальном признании актива или обязательства. Например, при наличии основных средств, неиспользуемых в производстве (например, социальная сфера), или при постановке на баланс здания, возводимого хозяйственным способом, первоначальная оценка которого для бухгалтерского учета может не соответствовать первоначальной оценке в целях налогового учета. Возникшая разница не должна рассматриваться как временная, и в части этой разницы необходимо налоговую базу актива приравнивать к его балансовой стоимости. МСБУ (IAS) 12 не разрешает организации признавать по таким разницам отложенные налоги. Например, отложенные налоговые обязательства не признаются по временным разницам, которые возникают в результате первоначального признания гудвилла.

Отложенные налоговые обязательства или активы признаются при первоначальном признании актива или обязательства в результате возникновения временных разниц, связанных с объединением бизнеса, а также с операциями, влияющими на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль, например, затраты на приобретение нематериальных активов капитализируются, а для целей налогообложения вычитаются в момент их возникновения.

24. 23. Временные разницы возникают в следующих случаях когда:

(a) стоимость объединения компании в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

(b) активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

(c) положительная или отрицательная деловая репутация (гудвил) возникает при сведении отчетности;

(d) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда компания имеет выгоду от не облагаемых налогом правительственных субсидий, связанных с активами;

(e) балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия .

25. 24. При сопоставлении налоговой базы и балансовой стоимости активов и обязательств может возникнуть разница, связанная с разной оценкой активов при первоначальном признании актива или обязательства.

Например, при наличии основных средств, неиспользуемых в производстве (например, социальная сфера), или при постановке на баланс здания, возводимого хозяйственным способом, первоначальная оценка которого для бухгалтерского учета может не соответствовать первоначальной оценке в целях налогового учета. Возникшая разница не должна рассматриваться как временная, и в части этой разницы необходимо налоговую базу актива приравнивать к его балансовой стоимости. МСФО12 не разрешает организации признавать по таким разницам отложенные налоги. Например, отложенные налоговые обязательства не признаются по временным разницам, которые возникают в результате первоначального признания гудвилла.