Методические рекомендации по применению (стр. 1 )

международного стандарта бухгалтерского учета

Рекомендовано к применению Экспертным Советом

Министерства финансов Республики Казахстан

по вопросам бухгалтерского учета и аудита

согласно Протоколу от «24» января 2005 года №1

Методические рекомендации по применению

международного стандарта бухгалтерского учета

(IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Министерство Финансов Республики Казахстан

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита

Министерство Финансов Республики Казахстан

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

№ 12

«НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ»

Рекомендовано к применению Экспертным Советом

Министерства финансов Республики Казахстан

по вопросам бухгалтерского учета и аудита

Астана - 20045

Содержание

Параграфы

Введение

Цель статус и сфера применения методических рекомендаций.................................. 31-2

Определения ..........................................................................................................3-11

Налоговая база 12-14

Признание текущих налоговых обязательств и требованийактивов...................................5 15

Постоянные разницы

Признание отложенных налоговых обязательств и требованийактивов............................6

Нналогооблагаемые временные разницы.............................................................7 16-18

Активы, учтенные по справедливой стоимости 19-20

Первичное признание актива или обязательства 21

Признание отложенных налоговых активов и

вычитаемые временные разницы 22-23

Неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные

налоговые кредиты 24-26

Инвестиции в дочерние и ассоциированные компанорганизации, филиалы и доли участия в совместной деятельности .................................................................1027-29

Вычитаемые временные разницы......................................................................11

Неиспользованные налоговые убытки и

неиспользованные налоговые кредиты..........................................................................................12

Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании,

филиалы и доли участия в совместной деятельности

Сущность активов в балансе организации

Сущность обязательств в балансе организации

Влияние активов и обязательств на налогообложение в будущем

Постоянные разницы..........................................................................................13

ОценкаИзмерение 30-33..................................................................................................................14

Признание текущего и отложенного налога 34-35....................................................15

Отчет о прибылях и убытках .............................................................................17 36

Статьи кредитуемые или дебетуемые непосредственно

на счет капитала 37-38 ....................................................................................................17

Взаимозачет..........................................................................................................17

39

Раскрытие информации............................................................................18 40-50

Требования к применению МСФО 12 впервые...............................................20

Введение

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержке и тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития и товариществом с ограниченной ответственностью «KPMG Janat», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 01.01.01 года , а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержки консультантов проекта Азиатского Банка Развития «Реформирование финансовой системы» в сотрудничестве с консультантами международной аудиторской компании «KPMG», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 01.01.01 года , а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций

1. 1. Настоящие методические рекомендации разъясняют порядок учета корпоративного подоходного налога в соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета (далее – МСФОБУ) 12 «Налоги на прибыль», объектами обложения которого являются в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан (далее – НК РК):

-  налогооблагаемый доход;

-  доход, облагаемый у источника выплаты;

-  чистый доход юридического лица
-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

2. Данные рекомендации применяются всеми организациями Республики Казахстан и рассматривают как текущие, возникающие из операций текущего периода, так и будущие налоговые последствия, возникающие из будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в финансовой отчетностив балансе организаций, а также признание непризнанных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот и отражения в финансовой отчетности информации, относящейся к налогам. Методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ(IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Определения

В рамках настоящих методических рекомендаций терминыопределения, указанные в пунктах 3-101 используются в значениях, описание которых приведено в этих же пунктах.

3. Налог на прибыль - корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет (возврату из бюджета) в отношении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) в соответствии с НК РК.

34. Текущией налоги - это сумма налогова на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за отчетный ппериод.

НапПример,

рРасходы по корпоративному подоходному налогу на прибыль за отчетный период составили 60 60 000 тенге (налогооблагаемая прибыль за период 200,000 тенге * на ставку налога за отчетный период 30%).

Начисление корпоративного подоходного налога на прибыль к выплате:

Дт РРасходы по текуплатеущему корпоративному подоходному налогуа на прибыль 60 000

Кт ТекущийК корпоративный подоходный нНалог на прибыль, подлежащий уплате к выплате 60 000

и уплата корпоративного подоходного налога на прибыль в бюджет:

Дт Корпоративный подоходный налог кНалог на прибыль, подлежащий выпуплате 60 000

Кт Деньгиньги на текущих счетах на текущих счетах в тенгенациональной валюте

Вместе с тем, данное определение применяется также в отношении корпоративного подоходного налога на прибыль, объектом обложения которого является доход, облагаемый у источника выплаты. Например, для организации, имеющей вкладдепозит в банке с начислениемвыплачивающей проценты вознагражденияпо кредиту, сумма налоговых обязательств в соответствии с НК РК формируется из налогооблагаемой прибыли самой организации и суммы, выплачиваемых им процентоввознаграждения по дануказанному вкладу (депозиту), которыекоторое в соответствии с НК РК должны быть обложены налогом на прибыльподлежат налогообложению у источника выплаты, то есть налогоплательщикомбанком, производящим данные выплаты. При этом сторона, выплачивающая процентывознаграждение, всего лишьудерживает и перечисляет удержанную суммууплачивает налога, удерживаемый у источника выплаты в бюджет, а расходы по налогу должны быть отражены в расходах по корпоративному подоходному налогу на прибыль у организации, получающей данный доход по вознаграждениюложатся на кредитора, предоставившего кредит.

Пример

1. Организация «АВС» имеет вкладвклад в банке на сумму 600, 000 тенге сроком на дваодин месяца и со ставкой вознаграждения 10% в год.

Бухгалтерские проводки для банка, выплачивающего вознаграждение по вкладу (депозиту):

- при открытии вклада:

Дт Текущий счет «АВС» 600 000

Кт Краткосрочные вклады клиентов 600 000

- Бухгалтерские проводки в момент начисления вознаграждения по депозиту:

Дт Расходы, связанные с выплатой вознаграждения

по краткосрочным вкладам клиентов 5 000

Kт Начисленные расходы по краткосрочным вкладам клиентов 5 000

Дт Начисленные расходы по краткосрочным вкладам клиентов 5 000

Кт Расчеты по налогам и другим обязательным

платежам в бюджет 750

Кт Краткосрочные вклады клиентов 4 250

где 750 - налог на прибыль у источника выплаты, подлежащий уплате (15%)

- выплата вклада с вознаграждением организации:

Дт Краткосрочные вклады клиентов 604 250

Кт Текущий счет «АВС»через 1 месяцТак: 604 250

n  , для организациибанка, являющейся источником выплаты процентоввыплачивающего вознаграждение по вкладу (депозиту):

в момент начисления расходов по процентам вознаграждение за период:

Дт Расходы в виде вознаграждения 520 000

Кт. Налог у источника выплаты к уплате(15%) 750

Kт НачисленноеВ вознаграждения к уоплате 4,25020 000,

гГде: 520 000 тенге - сумма начисленноеых за отчетный период процентоввознаграждение,

750 тенге - налог удерживаемый источника выплаты при ставке 15%;

4,250 тенге – вознаграждение к уплате

для организации, получающей доход в виде вознаграждения по вкладу (вкладу (депозиту)):

- при открытии вклада:

и

Дт Вознаграждения к оплате 3 000