Финансы предприятий (стр. 14 )

Ба =Род + Рпр +П; (2)

3) как объем или стоимость реализованных конфиско­ванных и (или) бесхозных подакцизных товаров, товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происхо­

дящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления;

4) как стоимость переданных подакцизных товаров (в том числе по соглашению о предоставлении отступного или новации, при натуральной оплате труда), а также реали­зованных (на безвозмездной основе, при совершении това­рообменных (бартерных) операций), исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на­логовом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета данного налога, НДС, налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

5) как объем ввозимых подакцизных товаров в нату­ральном выражении, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, или как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены адвалорные на­логовые ставки.

Сумма налога по подакцизным товарам (А) исчисля­ется:

• как произведение соответствующей налоговой став­ки и налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

• как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, в отношении подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные налоговые ставки:

А = Ба х Са, (3)

где Са - адвалорная налоговая ставка.

Налогоплательщик, реализующий подакцизную продук­цию, обязан выделить сумму налога (А) отдельной строкой в расчетных документах.

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет, мо­жет быть уменьшена налогоплательщиком на сумму следу­ющих налоговых вычетов:

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­лаченную налогоплательщиком при приобретении подакциз­ных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве подакцизных товаров;

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­

лаченную собственником давальческого сырья при его при­обретении или производстве в случае передачи подак­цизных товаров налогоплательщику для переработки в ка­честве давальческого сырья;

• на сумму налога, уплаченную на территории России

по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для произ­водства алкогольной продукции;

• на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком, в случае возврата покупателем налогоплательщику подак­цизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока);

• на сумму авансового платежа, уплаченную при при­обретении акцизных марок для маркировки подакцизных товаров.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость - НДС (Бндс) определяется:

• при реализации товаров (работ, услуг), в том числе

по товарообменным операциям, реализации на безвозмезд­ной основе, при оплате труда в натуральной форме - как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж:

Бндс =А + Род + РпР +П;

• при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (например, у образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ве­дения образовательной деятельности и освобожденных от уплаты НДС по платным образовательным услугам), - как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

• при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогопла­тельщиками НДС), по перечнзо, утверждаемому Правитель­ством РФ (кроме подакцизных товаров) - как разница между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции;

• при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) - как стоимость их об­работки, переработки и иной трансформации с учетом ак­

тивов (для подакцизных товаров) и бе:з включения в нее НДС и налога с продаж;

• при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сии - как сумма таможенной стоимости, таможениой по­шлины (подлежащей уплате), акцизов (подлежащих упла­те по подакцизным товарам);

• при получении: авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), кроме реа­лизуемых на экспорт; сумм за реализованные товары (ра­боты, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения дохо­дов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); сумм в виде процента (дисканта) по век­селям, по товарному кредиту в части процента, превыша­ющей его размер, рассчитанный по ставке рефинансиро­вания Центрального банка России; страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обя­зательств; санкций за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение договоров (контрактов), предусматривающих пе­реход права собственности на товары (работы, услуги) – в размере полученных платежей.

B настоящее время налогообложение производится по трем основным ставкам. По ставке 0% облагаются, напри­мер, товары, помещаемые под таможенный режим экспор­та при условии их фактического вывоза за пределы тамо­женной территории России, а также работы и услуги, свя­занные с их производством и реализацией.

По ставке 10% облагается часть продовольственных товаров и товаров для детей. Все остальные реализуемьте товары (работы, услуги) облагаются nо ставке 20%.

По ставкам 9,09 и 16,67% (расчетные налогоыъе став­ки) облагаются: полученные денежные средства, связан­ные с оплатой товаров (работ, услуг); реализация товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; при удержании налога из доходов иностранных нало­гоплательщиков налоговыми агентами.

Сумма НДС, подлежащая уплате, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля нало­говой базы:

НДС = Бндс*Сндс (5)

где Сндс - налоговая ставка, %.

Налогоплательщик, реализующий товары (работы, ус­луги), облагаемые НДС, обязан выделить сумму налога от­дельной строкой в расчетных документах.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС при уплате в бюджет на следующие налоговые вы­четы:

• на сумму НДС, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им при приобретении товаров (работ, ус­луг) на территории России либо при ввозе на таможенную территорию России, используемых для осуществления про­изводственной деятельности или иных операций, являю­щихся объектами налогообложения, а также для пере­продажи;

• на сумму НДС, удержанную из доходов иностранных лиц, пе состоящих на учете в налоговых органах России, и уплаченные за указанных налогоплательщиков налоговыми агентами;

• на сумму НДС, предъявленную продавцом покупа­телю и уплаченную продавцом в бюджет в случае возврата реализованных товаров продавцу или отказа от них, в том числе с суммы авансовых платежей;

• на сумму НДС, исчисленную продавцами и уплачен­ную ими в бюднсет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экс­порт и др.

Налоговая база для исчисления налога с продаж (Бн/пр), уплачиваемого в случае реализации товаров (ра­бот, услуг) за наличный расчет, определяется следующим образом:

Бнп/р = Род+Рпр+П+А+НДС.

Ставка налога с продаж устанавливается законодатель­ными актами субъектов РФ, при этом максимальная ставка составляет 5%.

Сумма налога с продаж (Н р) определяется как соответ­ствуiощая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

где Снп/пр - ставка налога с продаж, %.

Начисление косвенных налогов в бухгалтерском учете

отражается следующим образом:

Д 90-4 - K 68 субсчет "Акцизы";

Д 90-3 - K 68 субсчет "НДС";

Д 90-5 - K 68 субсчет "Налог с продаж". Налогоплательщиками налога на пользователей авто­дорог являются организации (в том числе с иностранными

инвестициями), созданные ими филиалы и другие анало­гичные подразделения, имеющие отдельный баланс и рас­четный счет, предприниматели, международные объеди­нения и организации, занимающиеся на территории России предпринимательской деятельностью, а также иностран­ные юридические лица
.

Базой для исчисления налога на пользователей автодо­рог (БдД) является выручка, полученная от реализации то­варов (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, опреде­ляемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее сумм налога с продаж, НДС, акциза и таможенной по­шлину.

Бад =Род + Рпр + П. (8)

По заготовительной, снабженческо-сбытовой и торго­вой деятельности налоговая база определяется как разница между продажной и покупной ценами товаров без включе­ния в них НДС и налога с продаж.

Ставка налога установлена в размере 1%. Сумма налога (Над) определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

Над = Бад х 1% (9)

Сумма налога на пользователей автодорог включается организацией в состав затрат по производству и реализа­ции продукции (работ, услуг), что отражается бухгалтер­ской проводкой: Д 26,44 - K 68 субсчет "Налог на пользо­вателей автодорог". С 1 января 2002 г. в связи с введением гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ сумма налога включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции в группу "Прочие расходы".

Налоговой базой по уплате единого социального нало­га (Беси) является сумма доходов, начисленных работодате­лями работникам в денежной или натуральной форме, в

виде представленных раоотникам материальных, соци­альных или иных благ или в виде материальной выгоды. При этом доходами считаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу ра­ботников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, выплаты в виде ма­териальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Ставки ЕСН дифференцированы в зависимости от сум­мы налоговой базы за год на каждого отдельного работника. При этом максимальный размер ставки составляет 35,6%о (в том числе 28%о - в Пенсионный фонд, 4 - в фонд госу­дарственного социального страхования и 3,6%о - в фонд обязательного медицинского страхования).

Сумма ЕСН определяется как соответствующая нало­говой ставке процентная доля налоговой базы:

ЕСН = Бесн х Сесн (10)

где С есн, - ставка единого социального налога, %

Сумма ЕСН включается организацией в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), что отражается в бухгалтерском учете следующим обра­зом: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 - K 69 (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 2 "Расчеты по пен­сионному обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязатель­ному медицинскому страхованию"). Для целей налогообло­жения прибыли с 1 января 2002 г. этот налог включается в состав расходов по производству и реализации продукции в группу "Прочие расходы".

Таким образом, данные налоги (налог на пользователей автодорог и единый социальный налог) увеличивают себе­стоимость продукции (работ, услуг) (РоД), что, следователь­но, ведет к уменьшению собственного капитала организации.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (с 1 января 2002 года) являются российские организации, включая не­коммерческие организации и бюджетные учреждения; Цен­тральный банк РФ, а также иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в России и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль орга­низаций признается прибыль, полученная налогоплатель­щиками.

Прибылью для российских организаций является полу­ченный доход, уменьшенный на величину расходов, опре­деляемых гл. 25 НК РФ.

B соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

·  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав без косвенных налогов (налога с продаж, НДС, акцизов);

·  внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) как собственного производ­ства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Предусмотрено два метода признания доходов (расхо­дов) - метод начислений и кассовый метод. При этом кассо­вый метод монсет использоваться только при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона руб­лей за каждый квартал. Все иные налогоплательщики с 1 января 2002 г. долткны применять метод начислений.

Расходами признаются экоНюмически оправданные зат­раты, понесенные налогоплательщиком, обоснованные и документально подтвержденпгые.

• зависимости от характера и условий осуществления деятельности расходы подразделяются на:

·  расходы, связанные с производством и реализацией;

·  внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

·  материальные расходы;

·  расходы на оплату труда;

·  суммы начисленной амортизации;

·  прочие расходы.

Расчет налоговой базы осуществляется в следующем порядке:

1. Определяется сумма доходов от реализации в от­четном периоде, в том числе:

·  выручка от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а также от реализации имуще­ства, имущественных прав;

· выручка от реализации ценных бумаг, не обращаю­щихся на организованном рынке;

·  выручка от реализации покупных товаров;

·  выручка от реализации финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся ва организованном рынке;

·  выручка от реализации основных средств;

·  выручка от реализации товаров (работ, услуг) об­служивающих производств и хозяйств.

2. Определяется сумма расходов, произведенных в от­четном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализа­ции, в том числе

·  расходы на производство и реализацию товаров (ра­бот, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;

·  расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

·  расходы, понесенные при реализации покупных то­варов;

·  расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на орга­низованном рынке;

·  расходы, связанные с реализации основных средств;

·  расходы, понесенные обслуживающими производства­ми и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

3. Определяется прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

·  прибыль от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а такж~е от реализации имуще­ства, имущественных прав;

·  прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

·  прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

·  прибыль (убыток) от реализации финансовых инст­рументов срочных сделок, не обращающихся на организо­ванном рынке;

·  прибыль (убыток) от реализации основных средств;

·  прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, ус­луг) обслуживающих производств и хозяйств.

4. Определяется сумма внереализационных доходов.

5. Определяется сумма внереализационных расходов.

6. Определяется сумма прибыли (убытка) от внереали­зационных операций (стр. 4 - стр. 5).

7. Рассчитывается налоговая база за отчетный (налого­вый) период.

Установлена единая ставка налога на прибыль - 24%, в том числе:

·  ставка налога, зачисляемая в федеральный бюд­акет - 7,5%,

·  ставка налога в бюджеты субъектов Российской Фе­дерации - - до 14,5

·  ставка налога, зачисляемая в местные бюджеты, - 2%о.

Налог на прибыль рассчитывается в целом по организации и юридическому лицу, включая филиалы, представительства и другие территориально обособленные структурные подразделения (по месту которых созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца независимо от отражения его создания в учредительные" href="/text/category/dokumenti_uchreditelmznie/" rel="bookmark">учредительных документах), как имеющие, так и не имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений организации, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделе­ния. Доля прибыли рассчитывается пропорционально сред­несписочной численности работников структурных подраз­делений (или фонду оплаты труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Пример. Организация имеет помимо головного предпри­ятия филиалл u представительство. Налогооблагаемая при­бъсль за квартал в целом nо головному предприятию u всем структурным подразделениям (консолидированная) соста­вила 150 тые. руб. Сумма налога на прибьипь, зачисляемая в федералъный бюджет, составитруб. (: 100% х 7,5%о). Расчет налога на прибъслъ, зачисляемый в регио­налъные бюджеты nо месту нахождения территориально обособленных подраз делений, представлен в таблице.

Струк- тура го- ловного пред- приития	Фонд оплаты труда (ФОТ), руб.	Удель- ный вес ФОТ,%	Остаточная стоимость амортизируемого имущества, руб.	Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, %	Средний удельный вес % ((гр.3+гр.5)/2)	Сумма прибыли приходящаяся на подразделение, руб.
1	2	3	4	5	б	7
Головное пред­ приятие	74 439	63,285	1	78,323	70,804
Филиал	33 542	28,5.16		15,221	21,869	32 803
Представи-тельство	9 644	8,199		6,456	7,327	10 991
ВСЕГО		100	1626333	100	100

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональ­тпые бюднсеты по месту нахождения головного предприя­'ги", филиала и представительства, будет составлять:

·  по головному предприятию -руб. (х х 14,5% : 100%);

·  по филиалу - 4756 руб. х 14,5% : 100%);

·  по представительству - 1594 руб. х 14,5% 100%).

B бухгалтерском учете начисление налога на прибыль, как по авансовым платежам, так и в порядке перерасчета налога по фактически полученной прибыли, отражается следующим образом: Д 99 - K 68 субсчет "Налог на при­быль".

Плательщиками налога на имущество являются юри­дические лица по законодательству РФ, филиалы и дру­гие аналогичные подразделения юридических лиц, имею­щие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а так­же иностранные юридические лица, имеющие имущество на территории России.

Налоговой базой для расчета налога на имущество (Бим) является стоимость имущества (активов) организации, оп­ределяемой по данным бухгалтерского баланса.

Налогооблагаемым имуществом являются учитываемые по соответствующим счетам:

·  • основные средства (01, 02) и доходные вложения в материальные ценности (О3, 02) по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

·  нематериальные активы (04, 05) по остаточной сто­имости;

·  вложения во внеоборотные активы (08) (за исключе­нием субсчетов 1, 2, 5, 7, 8. 9);

·  материалы (10);

·  животные на выращивании и откорме (11);

·  заготовление и приобретение материалов (15);

·  отклонение в стоимости материалов (16);

·  основное производство (20);

·  полуфабрикаты собственного производства (21);

·  вспомогательные производства (23);

·  обслуживающие производства и хозяйства (29);

·  расходы будущих периодов (97);

·  выполненные этапы по незавершенным работам (46);

·  готовая продукция (43);

·  товары без учета НДС (41);

·  расходы на продагку (44);

·  товары отгруженные без учета НДС (45);

·  прочие оборотные активы (стр. 270 баланса).

Для целей налогообложения определяется среднегодо­вая стоимость имущества организации за отчетный период. Отчетными периодами по налогу на имущество являются: квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Таким образом, сред­негодовая стоимость имущества (ССИ) определяется нарас­тающим итогом с начала года.

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период определяется путем деления. на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных квар­талов отчетного периода. Так, среднегодовая стоимость иму­щества за год определяется по формуле:

, (11)

где СИ1 - стоимость имущества на 1 января отчетного года;

СИ2 - стоимость имущества на 1 апреля отчетного года;

СИЗ - стоимость имущества на 1 июля отчетного года; СИ4 - стоимость имущества на 1 октября отчетного года;

СИ1+1 - стоимость имущества на 1 января года, следу­ющего за отчетным.

Расчет среднегодовой стоимости имущества, например за 1квартал, будет определяться по формуле:

, (12)

По налогу на имущество имеются льготы, в частности, стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе организации, в том числе объекты образования, культуры, искусства, объекты, используемые исключительно для ох­раны природы, пожарной безопасности и граждансцой обо­роны и др.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2%о от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество, определяе­мые в зависимости от видов деятельност организаций, ус­танавливаются законодательными (представительными) орга­нами субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком само­стоятельно и ежеквартально уплачивается в бюджет с уче­том ранее начисленных платежей за отчетный период.

Пример. Стоимость имущества организации на 1 ян­варя 2001 г. nо данным бухгалтерского баланса составила '1 руб., на 1 апреля 2001 г. - 1 руб., на 1 июля 2001 груб. Ставка налога на имущество - 2%. Организация не имеет льгот nо налогу на имущество.

Организацией будет уплачено налога на имущество:

а) за 1 квартал 2001 г.:

·  среднегодовая стоимость имущества составит руб.:

=: 2 + 1 :2) : 4 = 1 :4,

·  налог на имущество к уплате составит 6453 руб. 6653 = 332640 х 2% : 100%;

б) за полугодие 2001 г.:

·  среднегодовая стоимость имущества составит 644 руб.:

616044(1 = 223456:2+1357667+989564:2) : 4 = : 4,

·  налог на имущество составит 12 321 руб.:=616044 х2%: 100%,

·  налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет, составит 5 866 руб.:

5868=.

Филлиалы и иные обособленные подразделения органи­зации, имеющие отделъный баланс и расчетный (теку­щий) счет, уплачивают налог на имущество самостоятель­но.3а обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, налог на имуще­ство уплачивает головная организация по месту их нахож­дения, в случае, если по месту нахождения обособленных подразделений созданы рабочие места на срок более одного месяца.

При этом порядок расчета налога на имущество у всех обособленных подразделений аналогичен. B частности, на­логовая база по месту нахождения обособленных подразде­лений определяется исходя из стоимости имущества, фак­тически находящегося по месту нахождения этих обособ­ленных подразделений. B случае, если по месту нахожде­ния обособленных подразделений не имеется рабочих мест, налог с этого имущества уплачивается по месту нахожде­

ния головной организации.

Пример. B состав организации входят филиал, имею­щий отделъный баланс и расчетный счет в банке, и обособ­ленное подразделение, nо месту нахождения которого со­здано стационарные рабочие места, не имеющее отделъ­ного баланса и расчетного счета, хоторые находятся в дру­гом субъекте РФ. Сведения о среднегодовой стоимости имущества, ставках налога на имущество представлены в таблице.

Наименование подразделений организации	Среднегодовая стоимость иму- щества, тыс, руб.	Ставка налога по месту нахождения подразделения, %	Сумма налога на имущество, тыс. руб.
1	2	3
Головная орга- низация	1000	2	24
Филиал	800	1,5	12
Обособленное под азделение	200	2	4
B целом по организации	2000	2	40

B начале определяется сумма налога на имущество в целом по организации по ставке налога, действующей по месту нахождения головной организации: 2000 х 2% : 100% _ = 40 тыс, руб.