Финансы предприятий (стр. 4 )

1. Налогообложение сокращает размер ЭФР на вели­чину налога на прибыль: 5% (ЭФР без учета налогообложе­ния)´ 24% : 100% = 1,2%; 3,8% (ЭФР с учетом налогообло­жения) = 5% - 1,2%.

2. Организация, использующая только собственные средства, ограничивает их рентабельность 76-ю процента­ми общей экономической рентабельности (актива). Отсюда:

РСС = 0,76 ´ ОЭР, (1)

где

РСС — рентабельность собственных средств, %;

ОЭР — общая экономическая рентабельность, %.

В нашем примере: РСС = 0,76 ´ 20% = 15,2%.

3. Организация, использующая кредит, увеличивает или уменьшает рентабельность собственных средств в за­висимости от соотношения собственных и заемных средств в пассиве и величины процентной ставки.

Отсюда:

РСС = 0,76 ´ ОЭР + ЭФР, (2)

В нашем примере: РСС = 19% = 15,2% + 3,8%.

Таким образом, ЭФР возникает в результате расхож­дения между общей экономической рентабельностью и "це­ной" заемных средств, выражающейся в виде средней рас­четной ставки процента (СРСП), рассчитываемой по фор­муле:

СРСП = ИК : ЗС ´ 100%, (3)

где ИК — все фактические издержки по всем креди­там за анализируемый период, руб.;

ЗК — общая сумма заемных средств, используемых в анализируемом периоде, руб.

Следует отметить, что СРСП может не совпадать с про­центной ставкой по кредитному договору, так как на затра­ты продукции (работ, услуг), уменьшающие налогооблагаемую базу, относится не вся сумма процентов по кредит­ному договору, а только в пределах ставки рефинансиро­вания Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза. Про­центы сверх этой суммы уплачиваются за счет чистой при­были, тем самым отягощают стоимость кредита.

Таким образом, стоимость кредита с учетом налоговой экономии (СК) можно определить по формуле:

СК =,24) ´ Нп + (1 + 0,24) ´ (Дп - Нп + Сп), (4)

где 0,24 — ставка налога на прибыль, в долях;

Нп — ставка процентов по кредитному договору, отно­симая на себестоимость, %;

Дп — ставка процентов по кредитному договору, %;

Сп — ставка процентов по кредитному договору, упла­чиваемая за счет чистой прибыли, %.

Пример: Ставка процентов по кредитному договору составляет 33% годовых при ставке рефинансирования Центрального банка России 28% годовых. Отсюда, сто­имость кредита будет составлять (при Нп = 28%´1,1 = = 30,8%, Дп = 33%, Сп = 33% - 30,8% = 2,2%):

СК =,24) ´ 30,8% + (1 + 0,24) ´ (33% - 30,8% + 2,2%) = 28,86%.

Это означает, что с учетом налоговой экономии кредит фактически "стоит" не 33% годовых, а 28,86%.

Исходя из проведенных расчетов, формула расчета эф­фекта финансового рычага (ЭФР) имеет следующий вид:

ЭФР =,24) ´ (ОЭР - СРСП) ´ (ЗС : СС), (5)

где,24) ´ (ОЭР - СРСП) — дифференциал или первая составляющая ЭФР (не может быть отрицательной величиной, а чем больше величина дифференциала, тем менее риск осуществления кредитного договора);

ЗС - заемные средства, руб.;

СС- собственные средства, руб.;

(ЗС : СС) - плечо рычага или вторая составляющая ЭФР.

В нашем примере ЭФР =,24) ´ (20% - 15%)´ (500:500)= 3,8%.

Оптимальное значение ЭФР, по мнению западных эко­номистов, должно составлять 1/3 или 1/2 общей экономи­ческой рентабельности организации (ОЭР).

При расчетах из всех показателей следует исключать величину кредиторской задолженности, так как она значи­тельно увеличивает ЭФР.

Вопросы для самопроверки

1. Чем обусловлено использование заемных средств организацией?

2. Исходя из каких принципов осуществляется пользо­вание займами?

3. Каковы принципы кредитования организаций?

4. В чем основные отличия кредита от займа?

5. В чем сущность лизинга?

6. Как влияет использование заемных средств на фи­нансовые результаты деятельности организации?

7. В чем заключается сущность эффекта финансового рычага (ЭФР)?

1.4. Анализ интенсивности и эффективности

использования капитала

Деятельность организации в общем виде представляет собой процесс кругооборота ее капитала:

К - Т - К1,

где К и К1 - капитал,

Т - товар.

Процесс кругооборота капитала можно условно поде­лить на три стадии, содержание и последовательность которых отражены в размещении активов организации в бух­галтерском балансе:

• заготовительная, включающая приобретение вне­оборотных активов и производственных запасов (К — Т) (стр. 190 + стр. 211 + стр. 220);

• производственная, включающая использование запа­сов в производстве и выпуск готовой продукции (стр. 214 + + стр. 215 + стр. 216 + стр. 217);

• сбытовая, представляющая собой реализацию про­дукции и получение за нее денег (Т — К1) (стр. 230 + + стр. 240 + стр. 260).

Следовательно, интенсивность использования капита­ла определяется скоростью его оборота: чем быстрее капи­тал сделает кругооборот, тем больше организация получит и реализует продукции при одной и той же сумме капита­ла за определенный временной интервал. При этом замед­ление движения капитала на любой стадии вызовет не­обходимость привлечения дополнительных финансовых средств.

Эффективность использования капитала заключается в его приращении в процессе кругооборота: К1 > К на ве­личину прибыли.

Для характеристики интенсивности использования капитала применяются следующие показатели:

1. Скорость оборачиваемости капитала определя­ется:

• коэффициентом оборачиваемости (Коб), в разах:

, (1)

где В — выручка от реализации (за вычетом косвенных налогов), тыс. руб.,

ССК — среднегодовая стоимость капитала
, тыс. руб., определяемая по формуле:

, (2)

где ССКн и ССКк — среднегодовая стоимость капитала на начало и на конец года соответственно;

• капиталоёмкостью (Кем) — показатель, обратный Коб:

; (3)

• продолжительностью оборота капитала (Поб), в днях:

, (4)

где Д — количество календарных дней в анализи­руемом периоде (30 дней - месяц, 90 дней — квартал, 360 дней — год).

Среднегодовая стоимость капитала (ССК) может опре­деляться также по средней хронологической: 1/2 суммы на начало периода плюс остатки на начало каждого последу­ющего периода, плюс 1/2 остатка на конец периода, и де­ление этой суммы на количество периодов в анализируе­мом временном интервале.

Оборачиваемость капитала зависит от следующих фак­торов:

• от структуры капитала: чем большую долю занимает основной капитал, который оборачивается медленнее, тем ниже коэффициент оборачиваемости и выше продолжитель­ность оборота всего совокупного капитала;

• от скорости оборачиваемости основного и оборотно­го капитала. Эта зависимость рассчитывается с использо­ванием следующих формул:

Коб. ск = УДта ´ Коб. та, (5)

Поб. ск = Поб. та : УДта, (6)

где Коб. ск — коэффициент оборачиваемости совокуп­ного капитала;

УДта — удельный вес текущих активов (оборотного ка­питала) в общей сумме активов;

Коб. та — коэффициент оборачиваемости текущих ак­тивов;

Поб. ск — продолжительность оборота совокупного ка­питала;

Поб. та — продолжительность оборота текущих акти­вов.

Исходя из данных формул, целесообразно проанализи­ровать продолжительность нахождения капитала в отдель­ных видах активов (Поб. оа), что можно сделать двумя спо­собами:

1-й способ расчета с использованием формулы:

, (7)

где Ост. оа — средние остатки отдельных видов акти­вов, тыс. руб.

2-й способ расчета по формуле:

, (8)

где Поб — продолжительность оборота оборотного ка­питала, в днях;

УДоа — удельный вес отдельных видов активов в общей среднегодовой сумме текущих активов.

Таким образом, на продолжительность оборота, как всех текущих активов, так и отдельных их видов, влияют сумма выручки от реализации и средние остатки текущих акти­вов. Для расчета влияния данных факторов следует исполь­зовать способ цепной подстановки в формулу 4:

, (4.1)

, (4.2)

, (4.3)

где Ост0 и Ост1 — средние остатки оборотных средств за прошлый и отчетный год соответственно, тыс. руб.

В0 и В1 — сумма выручки от реализации продукции за прошлый и отчетный год соответственно, тыс. руб.

Отсюда изменение продолжительности оборотного ка­питала будет определяться:

• за счет изменения выручки от реализации по фор­муле:

Поб3 – Поб2 (+,-),

• за счет изменения суммы оборотного капитала:

Поб2 – Поб1 (+,-).

2. Экономический эффект в результате ускорения обо­рачиваемости капитала выражается в относительном высвобождении средств из оборота.

Сумма высвобождения средств из оборота в связи с ус­корением (-Э) или дополнительным привлечением средств в оборот (+Э) при замедлении оборачиваемости капитала определяется по следующим формулам:

, (9)

где (В1 : Д) — однодневная выручка от реализации, тыс. руб.;

(Поб3 – Поб1) — изменение продолжительности оборо­та за отчетный год по сравнению с прошлым,

, (10)

где Коб0 — коэффициент оборачиваемости оборотного капитала за прошлый год.

Эффективность использования капитала характеризу­ется показателями его доходности (рентабельности), что рассчитывается по формуле:

, (11)

где РК — рентабельность совокупного капитала;

П — прибыль, тыс. руб.

Рпр — рентабельность продаж (реализации).

Таким образом, рентабельность совокупного капитала (активов) равняется произведению рентабельности продаж (Рпр) и коэффициента оборачиваемости (Коб).

Эти показатели в зарубежных странах применяются в качестве основных при оценке деловой активности органи­зации и ее финансового состояния.

Показатель рентабельности капитала позволяет исполь­зовать его:

• в качестве базы для сравнения при различных альтернативных вариантах инвестирования и приме­нения капитала;

• для оценки качества и эффективности управле­ния;

• для прогнозирования величины прибыли.

В качестве базы для расчета РК можно использовать различные значения ССК:

• среднюю величину всех активов. В этом случае по­казатель (РК) характеризует доходность всех активов, не­зависимо от источника их формирования;

• среднюю величину производственных активов, ис­ключив из расчета непроизводственные (нематериальные активы, избыточные основные средства и запасы, расходы будущих периодов). В этом случае РК целесообразно ис­пользовать только для целей внутреннего управления и контроля. Так, учредители (акционеры) не заинтересованы в том, чтобы их средства руководство организации вклады­вало в активы, не приносящие прибыль;

• среднегодовую стоимость основных средств по пер­воначальной стоимости в случае, если оценивается эффек­тивность использования только основного капитала;

• среднегодовую стоимость основных средств по оста­точной стоимости (первоначальная за вычетом суммы на­численного износа) в случае оценки эффективности всего совокупного капитала, так как сумма начисленной аморти­зации находит отражение по другим статьям баланса (в незавершенном производстве, готовой продукции, дебитор­ской задолженности и т. д.),

• среднюю величину внеоборотных активов,

• среднюю величину оборотных активов,

• величину собственного капитала организации, кото­рый характеризует эффективность только собственного (ак­ционерного) капитала. При его расчете берут прибыль за вычетом налогов и процентов по обслуживанию долга, а также дивидендов по привилегированным акциям.

При расчете РК можно использовать также и различ­ные показатели прибыли:

• балансовой (прибыли от обычной деятельности) в случае расчета рентабельности всех активов (стр. 160 Фор­мы № 2 "Отчет о прибылях и убытках");

• прибыли от реализации продукции (прибыли от про­даж) — при определении рентабельности функционирую­щего капитала в основной деятельности (стр. 050 Формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках"). В этом случае из сред­негодовой стоимости активов (ССК) вычитают финансовые вложения (сальдо счета 58), а также величину незавер­шенного капитального строительства (сальдо счета 08) и не установленного оборудования (сальдо счета 07);

• чистой при определении уровня рентабельности соб­ственного капитала (без финансовых расходов по обслужи­ванию заемного капитала) (стр. 190 Формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках").

Формулу расчета рентабельности капитала (РК) мож­но использовать для анализа и прогнозирования суммы при­были. Исходя из формулы 11:

П = РК ´ ССК = Рпр´ Коб ´ ССК. (12)

Таким образом, при использовании этой формулы мож­но определить, какую сумму дополнительной прибыли имеется возможность получить при ускорении оборачиваемос­ти капитала (DКоб), при увеличении рентабельности про­даж (DРпр) и изменении величины среднегодовой стоимости капитала организации (DССК).

Рентабельность инвестиций (Ринв.) организации по­зволяет определить эффективность инвестиционной деятель­ности. Для этого можно использовать следующую фор­мулу:

, (13)

где БП - балансовая прибыль (прибыль (убыток) от обычной деятельности, тыс. руб.) (стр. 160 Формы № 2 "От­чет о прибылях и убытках);

Б - валюта баланса, тыс. руб. (стр. 700 баланса);

Коб - величина краткосрочных обязательств, тыс. руб. (стр. 690 баланса).

Кроме рентабельности собственного капитала целесо­образно рассчитывать рентабельность заемного капитала (Рзк), определяемую по формуле:

, (14)

где Пк - плата за пользование кредитами (сумма процентов за кредиты), тыс. руб.;

ДК - сумма долгосрочных кредитов (стр. 590 баланса), тыс. руб.;

КК — сумма краткосрочных кредитов (стр. 610 балан­са), тыс. руб.

Рентабельность совокупного используемого капитала (Рск) определяется по следующей формуле:

, (15)

где Пч — чистая прибыль отчетного периода, тыс. руб.;

ССК — средняя величина всех активов, тыс. руб.

Организация для расчета эффективности используемо­го капитала может применять как отдельные показатели, так и все показатели в совокупности, что позволит провес­ти комплексный анализ.

Вопросы для самопроверки

1. В чем заключается эффективность использования капитала организации?

2. Чем определяется интенсивность использования ка­питала организации?

3. Какими показателями характеризуется интенсивность использования капитала организации?

4. Какими показателями характеризуется эффектив­ность использования капитала организации?

2. ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ

2.1. Экономическое содержание основного

капитала, основных фондов и основных

средств организации

Денежные средства, вложенные в долгосрочные акти­вы с целью получения прибыли, представляют собой ос­новной капитал организации. Экономическое содержание основного капитала раскрывается через следующие при­знаки:

• денежные средства вкладываются в постоянную (не­мобильную) часть активов, тем самым изымаются из хозяй­ственного оборота;

• вложение средств осуществляется с целью получе­ние прибыли, так как только в этом случае деньги превра­щают в капитал;

• вложения имеют долгосрочный характер, что означает в сложившейся российской практике вложения, произведённые на срок более 12 месяцев.

Исходя из этого к основному капиталу организации в соответствии с порядком организации и ведения бухгалтер­ского учета и отчетности в Российской Федерации относят внеоборотные активы, стоимость которых отражается в разделе I Бухгалтерского баланса.

Внеоборотные активы включают основные средства, нематериальные активы, незавершенные капиталовложе­ния и прочие внеоборотные активы.

Следует отметить, что в зарубежной практике к ос­новным средствам относят только основные средства, а не­материальные активы считают "неосязаемым" капиталом.

Основные средства представляют собой денежные сред­ства, вложенные в основные фонды.

По своему экономическому содержанию основными фон­дами являются многократно используемые в хозяйствен­ной деятельности средства труда, сохраняющие первона­чальный внешний вид (форму) в течение длительного пе­риода.

Снашиваются основные фонды постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на себестоимость (затра­ты) в течение нормативного срока их службы (полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Состав и группировка основных фондов регламентиро­ваны Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 01.01.01 года № 000.

В зависимости от целевого назначения, роли и выпол­няемых функций в производственном процессе основные фонды классифицируются по определенным группам.

Типовая классификация основных производственных фондов включает 12 групп, в том числе: здания, сооруже­ния, передаточные устройства, машины, оборудование (из них — силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислитель­ная техника, машины и оборудование автоматические), транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и др., в том числе земельные уча­стки, находящиеся в собственности организации (табл. 2.1.1).

Экономическое содержание основных средств согласно ПБУ 6/01 позволяет определять их как совокупность мате­риально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организа­цией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного

Таблица 2.1.1

Классификация основных фондов по отдельным признакам

Классификационные признаки	Группа основных фондов
1. В зависимости от использования	1.1.Установленные 1.2.Неустановленные
2. По степени использования	2.1. Действующие (в эксплуатации) 2.2. Неиспользуемые: - в запасе (резерве), - в стадии достройки, реконструкции, частично ликвидированные, - на консервации.
3. По праву собственности	3.1. Собственные: - принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду), - находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении. - 3.2. Арендованные.
4. По назначению	4.1. Производственные 4.2. Непроизводственные

операционного цикла, если он превышает 12 ме­сяцев, при условии, что они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не предназначены для последующей перепродажи.

Вместе с тем продолжает действовать без изменения порядок, закрепленный пп. 50, 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 01.01.01 г. № 34н, согласно которому не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в соста­ве средств в обороте предметы сроком полезного исполь­зования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не бо­лее 100-кратного размера установленного законодатель­ством минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование; измеритель­ные и регулирующие приборы и устройства; вычислитель­ная техника; транспортные средства; инструмент; произ­водственный и хозяйственный инвентарь и принадлежнос­ти; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендо­ванные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксп­луатацию площадям, независимо от окончания всего комп­лекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ре­сурсы).

Факт приобретения основного средства в бухгалтерс­ком учете организации отражается по дебету счета 08 "Вло­жения во внеоборотные активы".

Учитываются основные средства организации по дебе­ту счета 01 "Основные средства" по первоначальной сто­имости. Принятие к учету приобретенного основного сред­ства осуществляется проводкой: Д 01 "Основные средст­ва" — К 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства могут приобретаться организацией различными способами: путем купли-продажи, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору да­рения, иных случаях безвозмездного получения, мены и др.

Первоначальной стоимостью основных средств, при­обретенных за плату (в том числе бывших в эксплуата­ции), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключе­нием налога на добавленную стоимость и иных возмещае­мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации).

В состав фактически произведенных затрат включают­ся, в. частности, затраты на приобретение самого объекта основного средства, уплачиваемые проценты по предос­тавленному при приобретении коммерческому кредиту, на­ценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономичес­ким и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и достав­ку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Пример. Организация приобрела оборудование на сум­му руб., НДС — 4000 руб., оплачены услуги транс­портной организации по доставке оборудования в сумме 3000 руб.; НДС — 600 руб., командировочные расходы, свя­занные с приобретением оборудования, —- 450 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования при при­нятии к бухгалтерскому учету составит:

Д 08 – КПринят к оплате счет поставщика за оборудование,

Д 19 – КОтражена сумма НДС по приобретённому оборудованию, Д 08 – КПринят к оплате счет транспортной организации за ока-

занные услуги,

Д 19 – КОтражена сумма НДС по транспортной услуге,

Д 08 – КСписана задолженность подотчетного лица по командиров-

ке, связанной с приобретением оборудования,

Д 01 - КОприходовано оборудование по первоначальной стоимости + 3 000 + 450).

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в про­цессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и дру­гих затрат на изготовление объекта основного средства.

Первоначальной стоимостью основных средств, вне­сенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласован­ная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федера­ции. Принятие объектов основного средства в данном слу­чае отражается следующим записями:

Д 01 - К 75 Объекты основных средств внесены в качестве

вклада в уставный капитал по согласованной оценке,

Д 01 - К 08 Объекты основных средств приняты к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полу­ченных организацией по договору дарения и в иных случа­ях безвозмездного назначения, признается их рыночная сто­имость на дату оприходования.

Формирование текущей рыночной стоимости произво­дится на основе цены, действующей на дату оприходования основного средства, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид основного средства. Данные о дей­ствующей цене должны быть подтверждены документаль­но или экспертным путем.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств следует отражать бухгалтерскими проводками:

Д 01- К 98 Оприходовано основное средство, полученное безвозмездно,

по рыночной цене,

Д 98 - К 91 Списано на доходы в сумме начисленной амортизации.

Первоначальной стоимостью основных средств, при­обретенных по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств (оплату) неденежными средствами (по до­говору мены), признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Сто­имость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Пример. Организация приобретает по договору мены основное средство в обмен на материальные ценности. Ба­лансовая стоимость обмениваемых материальных ценно­стей составляетруб. (без НДС). При этом указан­ные материалы организация обычно реализует по ценеруб. (без НДС). Таким образом, стоимость приобре­тенного по договору мены основного средства будет со­ставлятьруб. (без НДС).

В бухгалтерском учете производятся следующие за­писи (при условии, что обмен осуществляется одновре­менно):

Д 62 - К 9Отражена сумма задолженности покупателей

за переданные им по договору мены материальные

ценности,

Д 91-2 - КНачислен НДС при передаче,

Д 91-2 - КСписана стоимость материальных ценностей,

переданных по договору мены,

Д 91-9 - КВыявлен результат (прибыль) от данной операции, Д 08 - КОприходовано основное средство, полученное по

договору мены,

Д 19 - КОтражена сумма НДС по приобретенному

оборудованию,

Д 01 - КОприходовано оборудование,

Д 68 - КПринята к зачету перед бюджетом сумма НДС,

относящаяся к оприходованному оборудованию

Д 60 - КПроизведен взаимозачет обязательств

по договору мены.

Принятие на баланс объектов основных средств, приобретенных (сооружённых, изготовленных) за счет средств целевого финансирования, в бухгалтерском учете отража­ется по дебету счета целевого финансирования и кредиту счета доходов будущих периодов (Д 86 — К 98). По мере начисления амортизации по объектам основных средств, приобретенным за счет средств целевого финансирования, Организация признает доход в сумме начисленной аморти­зации (Д 20, 23, 25, 26 — К 02) и отражает его по дебету счёта учета доходов будущих периодов и кредиту счета про­чих доходов и расходов (Д 98 — К 91).

В некоммерческих организациях использование целе­вых поступлений на приобретение основных средств, а так­же принятие их к учету в случае безвозмездного поступ­ления отражаются на счете учета добавочного капитала организации (Д 86 — К 83).

Принятие объектов основных средств к бухгалтерско­му учету должно осуществляться на основании докумен­тов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Согласно Фе­деральному закону от 01.01.01 г. "О госу­дарственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" обязательной регистрации подлежит не­движимое имущество, к которому относятся земельные уча­стки, участки недр, обособленные водные объекты, кото­рые связанны с землей так, что их перемещение без несо­размерного ущерба их назначению невозможно, в том чис­ле здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предпри­ятия как имущественные комплексы.

Поэтому до момента государственной регистрации пра­ва собственности объект основного средства должен отра­жаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Только с момента государственной регистрации права соб­ственности на объект недвижимости в бухгалтерском учете производится запись: Д 01 — К 08, и начисление амортиза­ции начинается со следующего месяца за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Исключение могут состав­лять объекты недвижимости, непосредственно связанные с добычей природных ископаемых, которые эксплуатируются с момента открытия месторождения. По этим объектам амор­тизация начисляется в общем порядке с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

НК РФ (п. 8 ст. 258) предусматривает возможность вклю­чения основных средств, права на которые подлежат госу­дарственной регистрации, в состав соответствующей амор­тизационной группы (т. е. принятие к учету) с момента до­кументально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе орга­низации основные средства учитываются по остаточной сто­имости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в следующих случаях:

• достройки, дооборудования, реконструкции;

• частичной ликвидации соответствующих объектов;

• проведения работ капитального характера (ремонта);

• переоценки объектов основных средств.

Если затраты на Модернизацию, реконструкцию, ремонт объектов основных средств после их окончания улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощ­ность и т. п.), следовательно, они повышают первоначаль­ную стоимость объектов основных средств (Д 01 — К 08).

НК РФ (п. 2 ст. 257) в целях налогообложения прибыли предусматривает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техничес­кого перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, проводимая переоценка основных средств не будет учитываться в целях налогообложения.

Восстановление основных средств может осуществляться также, посредством ремонта. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Ремонты проводятся в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из си­стемы планово-предупредительного ремонта, разрабатыва­емой организацией с учетом технических характеристик ос­новных средств, условий их эксплуатации и других причин. Планы утверждаются руководителем организации.

Ремонт основных средств может осуществляться собствен­ными силами (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ).

С 1 января 2002 года в связи с введением в НК РФ гла­вы 25 "Налог на прибыль организаций" расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором они были осуществлены. В ча­стности, организациями промышленности, агропромышлен­ного комплекса, транспорта, связи, лесного хозяйства, строительства, жилищно-коммунального хозяйства и не­которыми другими расходы на ремонт признаются для це­лей налогообложения в размере фактических затрат, про­чими организациями — только в размере, не превышаю­щем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. В случае, когда факти­ческие расходы на ремонт в совокупности превысят уста­новленный размер, они включаются в состав прочих расхо­дов равномерно в течение пяти лет (при ремонте основных средств 4—10 амортизационных групп) или равномерно в течение срока полезного использования (для основных средств 1—3 амортизационных групп).

Существуют несколько методов учета затрат на прове­дение ремонта основных средств. Метод учета выбирается организацией самостоятельно в зависимости от структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности про­ведения ремонтных работ и стоимости ремонта в соответ­ствии со сметами и договорами.

В зависимости от сложности ремонтных работ в насто­ящее время существует два самостоятельных порядка от­несения затрат по ремонту основных производственных фон­дов к расходам: по технически сложным видам ремонта и по остальным видам ремонта.

Как правило, для проведения технически сложных ви­дов ремонта создается ремонтный фонд. Затраты по обыч­ным видам ремонта включаются в прочие расходы. Выбор способа учета затрат должен быть отражен в учетной по­литике организации.