Финансы предприятий (стр. 15 )

Затем определяется сумма налога на имущество по месту нахождения обособленных подразделений исходя из ставок налога, действующих на территории субъекта РФ, па коТОрой расположены эти подразделения:

·  по филиалу: 800 х 1,5% : 100% = 12 тыс, руб.,

·  по обособленному подразделению: 200 х 2% : 100% =4 тыс, руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации, определяется как разница мегкду суммой налога на имущество, исчисленной в целом по организации, и суммами налога, уплаченными головной организацией в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений. Таким обра­зом, по месту нахождения головной организации должен быть уплачен налог на имущество в сумме 24 тыс, руб.

B бухгалтерском учете начисление суммы налога на имущество отражается бухгалтерской проводкой: Д 91-2 - К 68 субсчет "Налог на имущество". Таким образом, налог на имущество уменьшает финансовые результаты деятель­ности организации за отчетный период.

Налог с владельцев транспортных средств уплачива­ется организацией при наличии на ее балансе транспорт­ных средств, подлежащих регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. Лf 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации

Ставки налога устанавливаются с каждой лошадиной силы в рублях по видам транспортных средств законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Суммы платежей по данному налогу включаются организацией в состав себестоимости продукции (работ, услуг), lгго о гражается в бухгалтерском учете: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 1С (i8 субс'и'т "Па, оо с владельцев транспортных средств". Для целей налогооблажения прибыли с 1 января 2002гю этот налог включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией в группу "Прочие расходы".

Земельный налог исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвер­ждают ставки земельного налога и налоговых льгот.

Средние размеры налога с одного гектара пашни по субьектдм РФ установлены Правительством РФ. Исходя из них и кадастропой оценки угодий органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Земелъный налог на селъскохозяйственные угодья оп­ределяется как произведение площади угодий на соответ­ствующую ставку зе1ельного налога.

Земелъный налог за участки в границах сельских насе­ленных пунктов и ене их черты, предоставленные гражда­нам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, животноводства
, огородничества и выпаса скота, взима­ется со всей площади земельного участка по средним став­кам налога за земли сельскохозяйственного назначения ад­министративного района.

Земелъный налог за участки, предоставленные граж­данам и юридическим лицам
в границах сельских населен­ных пунктов для иных целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 5 рублей за квадратный метр.

Налог на земли городов и поселков устанавливается так­же законодательными (представительными) органами влас­ти субъектов РФ исходя из средних ставок, утвержденных Правительством РФ. При этом Правительством предусмот­рены повышающие коэффициенты к средней ставке земель­ного налога для курортных районов и зон отдыха, а также с учетом статуса города и пригородов.

Налог за земли, занятые жилищным фондом, а также под личным подсобнъсм хозяйством, дачными участками, индивидуалънъсми и кооперативными гаражами в грани­цах городской (поселковой) черты, взимается со всей пло­щади земельного участка в размере 3% от ставок земель­ного налога, установленного в городах и поселках городс­кого типа, цо пе менее 10 руб. за та3адратттый метр.

Земельный налог уплачивается равными долями в два срока: до 15 сентября и до 15 ноября.

Сумма начисленного земельного налога относится на себестоимость продукции (работ, услуг), что отражается бухгалтерской проводкой: Д 26 - К 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу". B целях налогооблажения прибыли с 1 января 2002 г. земельный налог включается в состав рас­ходов, связанных с производством и реализацией в группу "Прочие расходы".

Организация уплачивает также различные местные на­логи, которые относятся на уменьшение финансовых резуль­татов деятельности (прибыли) организации, следовательно, уменьшают ее собственный капитал (Д 91-2 - K 68).

Вопросы дая самопроверки

1. Порядок расчета налоговой базы по акцизам при реа­лизации подакцизной продукции.

2. Порядок расчета налоговой базы по НДС.

3. Порядок расчета налоговой базы по налогу с продаж. 4. Влияние косвенных налогов на величину капитала организации.

5. Порядок расчета налоговой базы по налогу на пользо­вателей автодорог.

6. Порядок расчета налоговой базы по единому соци­альному налогу.

7. Порядок расчета налоговой базы по земельному на­логу.

8. Порядок расчета налоговой базы по налогу с вла­дельцев транспортных средств.

9. Влияние налогов на пользователей автодорог, еди­ного социального налога, земельного налога, налога с вла­дельцев транспортных средств на величину капитала орга­низации.

10. Порядок расчета налоговой базы по налогу на при­быль. Влияние налога на прибыль на величину капитала организации.

11. Порядок расчета налоговой базы по налогу на иму­щество.

12. Влияние налога на имущество на величину капита­ла организации.

4.2. Анапиз финансового состояния организации

Деятельность организации получает законченную де­нежную оценку в системе показателей финансовых резуль­татов. Они необходимы как внутренним, так и внешним пользователям для принятия решений, в частности:

• менеджерам организации, в том числе руководите­лям, важно оценить эффективность принимаемых решений по вложению средств, а также полученных результатов;

Проведенный анализ показал, что в целом имущество предприятия увеличилось на 302 тыс, руб., прежде всего в результате увеличения оборотных активов, удельный вес которых вырос на 5,6%. Их рост составил 23,4% к показате­лю на начало года.

Анализ платежеспособности и финансовой устойчиво­сти организации проводится в три этапа.

Организация считается платежеспособной, если ее де­нежные средства, финансовые вложения и активные рас­четы (расчеты с дебиторами) покрывают ее краткосрочные обязательства, что отражается формулой:

(1)

где Д - денежные средства (стр. 260 бухгалтерского баланса) + финансовые вложения (стр. 250) + дебиторская задолженность (стр. 230 + стр. 240);

M - краткосрочные кредиты и займы (стр. 610); Н - кредиторская задолженность (стр. 620).

Финансовая устойчивость организации определяется обеспеченностью ее запасов и затрат источниками их фор­мирования.

На первом этапе определяется наличие источников средств, в частности:

1.1. Наличие собственных оборотных средств (Ес) рас­считывается по формуле:

Ес=К+Рд - Ав, (2)

где K - капитал организации (стр. 490 бухгалтерского баланса);

Рд - долгосрочные пассивы (стр. 590);

Ав - внеоборотные активы (стр. 190).

1.2. Общая величина основных источников формирова­

ния запасов и затрат (Ео) рассчитывается по формуле:

Ео = Ес + М

Таким образом, основными источниками формирования запасов и затрат являются: собственные оборотные сред­ства и краткосрочные кредиты и займы.

На втором этапе определяется обеспеченность запасов и затрат источниками собственных оборотных средств, в частности:

2.1. Рассчитывается излишек или недостаток собствен­ных оборотных средств по формуле: Ес (+,-) Ес – З, (4)

2.2. Рассчитывается излишек или недостача общей велечины основных источников запасов и зат­рат (Ео) по формуле:

Ес (+,-) = Ес + М – З, (5)

На третьем этапе определяется финансовое состояние организации путем выявления его принадлежности к одно­му из четырех типов:

1-й тип - абсолютная финансовая устойчивость. B этом случае должно соблюдаться следующее требование: 3 < Ес + М. (6)

2-й тun - нормальная финансовая устойчивость характеризуется соблюдением следующего соотношения: З = Ес + М (7)

3-й тun - неустойчивое финансовое состояние характеризуется соблюдением следующего соотношения: Ео = Ес + М + Ио (8)

где Ио - источники, ослабляющие финансовую напря­женность (это временно свободные средства, полученные от других организаций (стр. 621 бухгалтерского баланса)).

4-й тun - кризисное финансовое состояние характе разуется следующим соотношением:

3>Ес+M. (9)

Исходя из рассмотренных выше формул путями выхо­да организации из финансового кризиса являются:

• уменьшение запасов путем снижения неликвидных, стоимости материальных ценностей, сокращения матсриа­лоемкости и энергоемкости производства;

• увеличение собственных оборотных средств путем возрастания собственного капитала организации и умень­шения доли внеоборотных активов.

Анализ ликвидности и кредитоспособности организации включает определение:

• кредитоспособности, представляющей собой способ­ность организации своевременно и полностью рассчитывать­ся по своим обязательствам (определяется на основе ана­лиза ликвидности баланса и ликвидности его активов):

• ликвидности активов, характеризующей время, не­обходимое организации для превращения активов в денеж­ные средства (чем меньше необходимо времени, тем акти­вы являются более ликвидными):

• ликвидности баланса, выражающейся в покрытии обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обяза­тельств.

Таким образом, для определения ликвидности необ­ходимо сопоставить актив (А) и пассив (П) бухгалтер­ского баланса. Для этого активы и пассивы организации

целесообразно сгруппировать по следующим признакам (табл. 4.2.2):

·  активы по степени убывания их ликвидности,

·  пассивы по возрастанию сроков их погашения (упла­

Группировка активов и пассивов

Показате- ли группы- ровки ак- тива баланса	Группы- ровна ак- тива ба- лдиса	Данные бухгалтер- ского ба- ланса (Ni строк)	Показате- ли группы- ровни пас- сива ба- ланса	Группировка пассива баланса	Данные бухгалтер­ ского ба­ ланса (3 строк)
А1	Наиболее ликвидные активы	Стр.250+ стр.260	П1	Наиболее срочные обязатель­ ства	Стр.620
А2	Быстро реа- лизуемые активы	Стр. 230 + стр. 240 + стр.270	П2	Кратко- срочные пассивы	Стр. 610 + стр. 670
АЗ	Медленно реализуе- мые активы	Стр. 210 - стр. 217	ПЗ	Долгосроч- ные пасси­ вы	Стр. 590
А4	Tрудно реа- лизусмыс активы	Стр. 190	П4	Постоянные пассивы	Стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр.650 + стр. 660 - стр. 217

Исходя из проведенной группировки, баланс считается ликвидным, если соблюдаются все четыре соотношения повременно:

А1 > (=) П1;

А2 > (=) П2;

АЗ > (=) ПЗ;

А4 < (=) П4.

·  случае, если одно из соотношений не соблюдается,

баланс считается неликвидным.

Таблица 4.2.2

Анализ динамики ликвидности бухгалтерского баланса организации*

Показатели группировки актива	Данные группиров- ки актива, тыс. руб.	Показатели группи-ровки пассива	Данные групировки пассива		В 5% к изменению итога
На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода	На начало периода (i р. 7 : гр. 5)	На конец периода (гр. 8 гр. б)
На начало периода	На конец периода
(гр. 2 -(гр.	3 -
гр. 5)	гр. б)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А1	80	875	П1	-	270	80	605	-	224,1
А2	-	-	П2	1000	1025	-1000	-1025	-100	-100
АЗ	1333	868	П3	-	-	1333	868	-	-
А4	1667	1639	П4	2080	2088	-413	-449	-19,9	-21,5
БА- ЛАНС	3080	3382	БА- ЛАНС	3080	3382	-		-	-

Анализ данных показал, что организация имеет нелик­видный баланс, так как не соответствует установленным требованиям соотношение А2 < П2 (должно быть А2 > (=) П2). Исходя из этого, организации псобходимо выявить факто­ры (причины), повлиявшие на пеликвидность баланса и их роль в создавшейся ситуации.

Анализ финансовых коэффициентов необходим орга­низации:

·  для сравнения финансовых показателей организации за различные сопоставимые периоды деятельности, а так­же с аналогичными показателями других организаций, со средними показателями по отрасли и народному хозяйству целом,

·  в качестве нормативов (критериев), определяющих нормальное финансовое состояние организации. Отдельные нормативы й их значения складываются сами, исходя из практики деятельности организаций, другие утверждают­ся ведомствами, а ряд показателей - Правительством РФ,

·  частности, в целях регламентации процесса банкротства организаций.

Финансовые коэффициенты представляют собой отно­сительные показатели финансового состояния организации и рассчитываются в виде отношений абсолютных финансо­вых показателей друг к другу.

Финансовых коэффициентов насчитывается множество, однако в практической деятельности используется око­ло 30. Основными из них являются следующие:

1. Коэффициент автономии (Ка) показывает долю собственных источников в общем объеме источников фи­нансирования организации. Рассчитывается по формуле:

где Б - валюта баланса организации (стр. 300 бухгал­терского баланса).

2. Коэффициент маневренности (Км) показывает, какая часть собственных источников финансирования вло­жена в наиболее мобильные активы: Поэтому чем больше данный коэффициент, тем больше условий для маневра в финансовой деятельности. Данный коэффициент рассчиты­вается по формуле:

3.  Коэффициент соотношения заемных и собствен­ных средств (Кзс) показывает, какая часть деятельности организации финансируется за счет заемных средств. Рас­считывается по формуле:

4. Коэффициент обеспеченности собственными обо­ротными средствами (Ко) показывает наличие собствен­ных оборотных средств, необходимых для финансовой ус­тойчивости организации. Рассчитывается по формуле:

5. Коэффициент финансирования (Кф) показывает, какая часть деятельности организации финансируется за счет собственных средств. Рассчитывается по формуле:

6. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления балан­са время. Рассчитывается по формуле:

где B - денежные средства и финансовые вложения (стр. 250 + стр. 260 бухгалтерского баланса).

7. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) по­казывает, в какой степени текущие активы покрывают крат­косрочные обязательства организации. Рассчитывается по

формуле:

где Ао оборотные активы (стр. 290 бухгалтерского баланса).

8. Коэффициент восстановления утраты платеже­способности (Квп) характеризует возможность организа­ции восстановить утраченную платежеспособность в ближайшее к моменту составления баланса время. Расчет осу­ществляется по формуле: