Финансы предприятий (стр. 9 )

Товары также являются частью материально-производ ственных запасов, приобретенных или полученных от дру гих юридических или физических лиц и предназначенны для продажи.

При этом к материально-производственным запасам н относятся активы, используемые при производстве про дукции, выполнении работ или оказании услуг либо дл управленческих нужд организации в течение периода, пре вышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл

если он превышает 12 месяцев, а также активы, характе­ризуемые как незавершенное производство.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов определен Положением по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фак­тической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фак­тических затрат организации на приобретение за исключе­нием налога на добавленную стоимость и иных возмещае­мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

·  К фактическим затратам на приобретение материаль­но-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором по­тавщику (продавцу);

·  суммы, уплачиваемые организациям за информаци­нные и консультационные услуги, связанные с приобре­ением материально-производственных запасов

·  таможенные пошлины;

·  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с при­бретением единицы материально-производственных запа­ов;

·  вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга­изации, через которую приобретены материально-произ­одственные запасы;

·  затраты по заготовке и доставке материально-про­зводственных запасов до места их использования, вклю­ая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в стности, затраты по заготовке и доставке материально­производственных запасов;

·  затраты по содержанию заготовительно-складского дразделения организации, затраты за услуги транспорта доставке материально-производственных запасов до ста их использования, если они не включены в цену ма­териально-производственных запасов, установленную дого­вором; начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по кре­дитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кре­дит); проценты по заемным средствам, если они привлече­ны для приобретения этих запасов;

·  затраты по доведению материально-производствен­ных запасов до состояния, в котором они пригодны к ис­пользованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортиров­ке, фасовке и улучшению технических характеристик по­лученных запасов, не связанные с производством продук­ции, выполнением работ и оказанием услуг;

·  иные затраты, непосредственно связанные с приоб ретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобрете­ние материально-производственных запасов общехозяй­ственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материаль­но-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально­производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бух­галтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валю­те (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженно­сти по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгал­терскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской за­долженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально-производ­ственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование зат­рат на производство материально-производственных запа­сов осуществляются организацией в порядке, установлен­ном для определения себестоимости соответствующих ви­дов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производ­

ственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (скла­дочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участника­ми) организации, если иное не предусмотрено законода­тельством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалы3о-производ­ственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбы­тия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату приня­тии к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в резуль­тате продажи указанных активов.

Фактическая себестоимость материально-производ­ственных запасов, полученных по договорам, предусмат­ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавли­вается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах обычно организация определяет стоимость ана­логичных активов.

При невозможности установить стоимости активов, пе­реданных или подлежащих передаче организацией, сто­имость материально-производственных запасов, получен­ных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах приобретаются аналогичные материало­производственные запасы.

B фактическую себестоимость материально-производ­ственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для ис­пользования.

Фактическая себестоимость материально-производ­ственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерско­му учету, не подлежит изменению, кроме случаев, уста­новленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в про­дажу, может включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям розничной торговли разрешается производить оценку при­обретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадле­жащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, при­нимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально-производственные запасы, которые мо­рально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная сто­имость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материально-производственных запа­сов. Порядок образования и использования резерва под сни­жение стоимости материальных ценностей рассмотрен в п. 3.4.

Материально-производственные запасы, принадлежа­щие организации, но находящиеся в пути, либо передан­ные: покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском уччте в оценке, предусмотренной в договоре, с последую­щим уточнением фактической себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов, сто­имость которых при приобретении определена в иностран­ной валюте, производится в рублях путем пересчета сум­мы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Поступившие в организацию запасы, учитываемые в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, ис­пользуются в процессе деятельности (выбывают). Таким об­разом, в бухгалтерском балансе отражаются остатки запа­сов на отчетную дату. При этом стоимостная оценка остат­ков запасов напрямую зависит от стоимости выбывших (спи­санных).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится од­ним из следующих способов:

·  по себестоимости каждой единицы;

·  по средней себестоимости;

·  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

·  по себестоимости последних по времени приобрете­ния материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Таким образом, на конец отчетного периода матери­ально-производственны запасы отражаются в бухгалтерс­ком балансе по стоимости, определяемой исходя из исполь­зуемых способов оценки запасов.

По себестоимости каждой единицы запасов оценива­ются материально-производственные запасы, используемые

организацией в особом порядке (драгоценные металлы, дра­гоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обыч­ным способом заменить друг друга.

Оценка материально-производственных запасов nо сред­ней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответствен­но из себестоимости и количества остатка на начало меся­ца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобре­тения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и ино­го периода в последовательности их приобретения (поступ­ления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости запа­сов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, произ­водится по фактической себестоимости последних по вре­мени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ран­них по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени при­обретения материально-производственных запасов (спо­соб ЛИФО) основана на допущении, что материально-про­изводственные запасы, первыми поступившие в производ­ство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При при­менении этого способа оценка материально-производствен­ных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ран­них по времени приобретения, а в себестоимости продан­ных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себес­тоимость поздних по времени приобретения.

Следует отметить, что выбор метода оценки матери­ально-производственных запасов влияет на их величину, по которой они учитываются в бухгалтерском балансе, а следовательно, на величину оборотного капитала органи­зации в целом.

Выбор метода оценки материально-производственных запасов имеет наибольшее значение для предприятия материалоемких отраслей экономики.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы запа­сов целесообразно применять в случае, когда запасы не

могут быть заменены другими или используются особым образом. Метод оценки использованных материально-про­изводственных запасов по средней себестоимости нивели­рует инфляционные влияния на себестоимость выпущен­ной продукции и стоимость остатков материальных запа­сов.

Если предприятие стремится к снижению затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), то оптимальным вариантом оценки использованных материаль­ных запасов является метод ФИФО (в условиях инфляци­онной экономики). Однако использование этого метода мо­жет привести к стоимостному увеличению остатков мате­риально-производственных запасов, а следовательно, сто­имости имущества в балансе. Необходимо учитывать, что источником уплаты налога на имущество является прибыль до налогообложения, т. е. возрастание суммы налога на иму­щество в обязательном порядке приведет к снижению на­логооблагаемой прибыли, а следовательно, и к уменьше­нию налога на прибыль.

Использование метода ЛИФО в инфляционной эконо­мике приведет к завышению себестоимости использован­ных на производство продукции материальных ресурсов, уменьшению остатков материально-производственных запа­сов, снижению налогооблагаемой базы для налога на иму­щество и увеличению базы для налога на прибыль.

Пример. B течение отчетного периода материал под номенклатурным номером "11" поставлялся в организацию несколько раз (табл. 3.2.1).

Сведении об остатках и поступлении материала за отчетный период

№ поставки	Размер партии, единиц	Цена единицы, руб.	Стоимость партии, тыс. руб.
1	2	3	4
Остаток на начало периода	20 000	100	2000
1	20 000	90	1800
2	30 000	110	3300
3	40 000	95	3800
4	50 000	112	5600
Всего		-	16 500

3а отчетный период на производство продукции бь ло использовано 130 тыс. единиц, а остатки на конец отчет­ного периода составили 30 тыс. единиц (

Рассчитаем стоимость использованного на производ­ство продукции материала и стоимость его остатков на конец периода всеми способами оценки:

1. По средней себестоимости (СС).

Средняя цена единицы материала =руб.

ед. = 103,13 руб.

Стоимость израсходованного материала = ед. х х 103,13 руб. =тыс. руб.

Стоимость остатков на конец отчетного периода =

=ед. х 103,13 = 3093 тыс. руб.

Итого стоимость материала, находившегося в органи­

зации, составляеттыс. руб. + 3093).

2. Метод ФИФО (первым пришел, первым вышел).

Стоимость израсходованного материала составляет:

20 000 ед. х 100 руб. = 2000 тыс. руб. (остаток мате­риала на начало периода),

20 000 ед. х 90 руб. = 1800 тыс. руб. (первая поступив­шая партия),

30000 ед. х 110 руб. = 3300 тыс. руб. (вторая партия).

40000 ед. х 95 руб. = 3800 тыс. руб. (третья партия)

20000 ед. х 112 руб. = 2240 тыс. руб. (часть четвертой партии)

Итого израсходовано ед. на суммутыс.

руб. (2000 + + 3300 + 3800 + 2240).

Стоимость остатков на конец отчетного периода со­

ставляет:

30 000 ед. х 112 руб. = 3360 тыс. руб.

Итого стоимость материала, находившегося в организа­

ции в отчетном периоде, - 16 500 тыс. руб. (13 140 + 3360).

3. Метод ЛИФО (последний пришел, первый вышел).

Стоимость израсходованного материала составляет:

50 000 ед. х 112 руб. = 5600 тыс. руб. (четвертая партия),

40 000 ед. х 95 руб. = 3800 тыс. руб. (третья партия),

30 000 ед. х 110 руб. = 3300 тыс. руб. (вторая пария), 10 000 ед. х 90 руб. = 900 тыс. руб. (часть первой партии). Итого израсходовано единиц на сумму 13 600 тые.

руб. (5600 + 3800 + 3300 + 900).

Стоимость остатков материала на конец отчетного

периода составляет:

начало периода).

Всего остатковединиц на сумму 2900 тыс. руб. (900 + 2000).

Таким образом, минимальная стоимость использован­ных материалов достигается при методе ФИФО, а остат­ков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой по­рядок характерен не только для инфляционной экономики (т. е. когда рост цен имеет постоянный характер), но и для ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных мате­риалов вызывает уменьшение на такую нсе сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.

Влияние оценки использованных материально-произ­водственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность меакду остатками материально-производственных запасов при оцен­ке методом ФИФО (ЛИФО) и методом СС по формуле:

З = О1 – О2 (1)

где З - изменение суммы материальных затрат;

О1, О2 - остатки материально-производственных за­пасов при оценке их соответственно методом СС и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество (табл. 3.2.2) мож­но определить по формуле:

где Ни - изменение величипы палого на имущество;

Rи - ставка налога на имущество.

Таблица 3.2.2

Влияние метода оценки матгриальио – производственных

запасов на величину налога на имущество.(тыс. руб.)

Иоказатели	Методы оценки материально- производственных запасов	Отклонение от метода СС
	СС	ФИФО	ЛИФО	ФИФО	ЛИФО
	2	3	4
1. Остатки на начало отчетного периода (Зн)	2000	2000	2000	-	-
2. Остатки на конец Очетного периода (Зк)	3093	3360	2900	+267	-193
3 Средняя стоимость (Зн + Зк)/2 (стр.1 + стр.2)/2	2546,5	2680	2450	+133,5	-96,5
4. Налогооблагаемая база (стр. 3 : 4)	636,6	670	612,5	+33,4	-24,1
5. Сумма налога на имущество (стр.4х0,02) *	12,7	13,4	12,3	+0,7	-0,5

" При ставке налога на имущество 2%.

Таким образом, метод ФИФО увеличил сумму налога на имущество организации по сравнению с методом оценки по среднейсебестоимости на 0,7 тыс, руб.:

а метод ЛИФО снизил на 0,5 тыс. руб.:

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль (табл. 3.2.3) можно определить по формуле:

где ∆Нпр – изменение налога на прибыль

∆З - изменение суммы материальных затрат, руб.;

∆Ни – изменение суммы налога на имущество, руб.;

35% - ставка налога на прибыль (действовала до 1 января 2002 г.).

Таблица 3.2.3

Влияние метода оценки материально – производственных запасов на величину налога на прибыль (тыс. руб.)

Показатели	Методы оценки матеоиально – производственных запасов производствепнь х запасов	Отклонение от метода СС
	СС	ФИФО	ЛИФО	ФИФО	ЛИФО
	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации п од кции без Н С	20,000	20,000	20,000
2. Затраты-всего, втом числе материальные почие	19707 13407 6300	19440 13140 6300	19900 13600 6300	-267 -267	+193 +193
3. Прибыль от рализации ст .1-с.2	293	560	100	+267	-193
4. Налог на иму щество	12 7	13,4	12,3	+0,7	-0,4
5. Налогооблагаемая прибыль с.3-с. 4	280 З	546,6	87,7	+266,3	-192,6
6. Налог на прибыль ст :5х0,35	98,1	191,3	30,7	+93,2	-67,4

Таким образом, метод ФИФО увеличил величину налога на прибыль на 93,2 тыс. руб. =