Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве (стр. 6 )

Для определения продукции выращивания скота и птицы из валового прироста живой массу падежа животных.

Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах отражают в книге учета движения животных и птицы (форма № 34), которую ведут по половозрастным группам скота.

На каждую группу животных в книге отводят несколько страниц. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов. При этом по приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а так же прирост живой массы и. т. д.; по расходу – реализацию (по видам), перевод в другие группы, падеж и др. учет ведут по количеству голов их живой массе.

Ежемесячно в книге учета движения животных и птицы выводит итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы (Форма № 000 – 4.9). Отчет составляют в 2 – х. экземплярах, один из которых остается в хозяйстве, а второй – с приложенными к нему первичными документами передают в бухгалтерию.

В отчете по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало месяца, движения за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движении скота и птицы включают так же данные о движении скота основного стада. Т. о, этот отчет отражает весь оборот стада животных за отчетный период.

В специализированных птицеводческих предприятиях и на птицефабриках ведут: акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (форма № 000 – 4.11),карточку учета движения молодняка птицы (форма № 000 – 4.12), и карточку учета о движения взрослой птицы (форма №

На свиноводческих комплексах ведут учетный лист движения животных и расхода кормов (форма № 97 а - 4.4) и учетный лист убоя и падежа животных (форма № 000 а ). Карточки и отчеты в установленные сроки
сдают в бухгалтерию, где их проверяют. Они служат основанием для записи данных в бухгалтерские регистры.

2 Методы оценки животных на выращивании и откорме и птицы. Оприходование приобретенного молодняка животных, птицы и взрослого скота для доращивания и откорма производят по ценам приобретения с добавления всех расходов, связанных с покупкой и доставкой животных в хозяйство.

Полученный в хозяйстве приплод оценивают в следующем порядке: телят в молочном скотоводстве – по учетной стоимости головы приплода; телят в мясном скотоводстве – исходя из живой массы теленка и учетной стоимости килограмма живой массы отъемышей;
поросят - исходя из живой массы при рождении и учетной стоимости 1 ц живой Массы отъемышей; оленей по живой массе при рождении и учетной стоимости 1 ц живой массы; ягнят – в условной оценке, равной 50% учетной стоимости 1 ягненка к отбивке; верблюжат и жеребят по учетной стоимости 1 головы приплода, которую приравнивают к стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы; жеребят в племенном коневодстве, приплод зверей и кроликов в размере 50% учетной стоимости 1 головы к отбивке (на остальные 50% их дооценивают при отбивке или отсадке); цыплят, утят, гусят, индюшат (суточные птенцы)
- по учетной стоимости 1 головы согласно себестоимости инкубации.
При переводе молодняка животных в течение отчетного периода из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало отчетного периода плюс затраты на выращивание, исчисленные по учетной стоимости 1 кг (ц) прироста живой массы (или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляют прирост на момент перевода).
Применение условной оценки учетной стоимости, при оприходовании приплода, при переводе молодняка в основное стадо обусловлено тем, что фактическая себестоимость молодняка и животных на откорме может быть определена только по окончании отчетного периода. Движение же их происходит в течение этого периода, когда фактическая себестоимость неизвестна.
Учетной политикой хозяйствующего субъекта должно быть определено, какой показатель будет выступать в качестве учетной стоимости: средняя фактическая себестоимость за предыдущий квартал (месяц, год); условный постоянный показатель, применяемый неизменно в течение отчетного периода и тд.
В конце отчетного периода учетная стоимость должна быть доведена до фактической путем расчета суммы и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитывают исходя из остатка на начало и поступления за месяц.
Отклонения учитывают на тех же счетах, что и животные, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасхода.
Процент отклонений рассчитывают по следующей формуле:

Дальнейшее построение схемы зависит от того, куда будет направлен приплод: на выращивание и откорм (дебет счета 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме»), реализован (дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»), Отправлен на забой (дебет счета 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Убойный цех») и др.
В отчетных данных молодняк животных па выращивании и откорме отражают только по фактической себестоимости.
Пример (условно). В течение отчетного периода в хозяйстве были отражены по учетным ценам следующие процессы:

Содержание операций	Дебет	Кредит	сумма
1. Оприходован приплод молодняка	1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стадо»
2. Молодняк на выращивании переведен в основной стадо.	2520 «животноводство», субсчет «Основное стадо»	2930 «Незавершенное строительство» субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме»	240000

По окончании отчетного периода и завершении процессов калькулирования было определено, что фактическая стоимость приплода составляет 116000 тенге, а молодняка животных, переведенного в основное стадо, - 231000 тенге.
Рассчитав процент отклонений и сумму отклонений в бухгалтерском учете, необходимо выполнить следующие бухгалтерские операции:
- сторнировать (методом «красное сторно»тенге:
дебет счета 2520 «Животноводство», субсчет «Основное стадо»,
кредит счета 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме»;- до провести — 16000 тенге:

дебет счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод», кредит счета 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада».

Методические рекомендации

Обратить внимание на расчеты по определению привеса и прироста живой массы животных

Литература

В, И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 270 – 283

Назарова учет в отраслях изд. Экономика Алматы, 2005 год с

Тема 5 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

1 Статьи затрат. Учет затрат животноводства по видам и группам животных. Статьи затрат на производство продукции животноводства Особенности учета незавершенного производства в сельском хозяйстве.

2 Учет выхода продукции. Учет корректировки калькуляционных разниц.

3 Объекты исчисления себестоимости. Методы калькуляции себестоимости продукции животноводства по отраслям производства: КРС молочного и мясного направления.

4 Методы распределения затрат по видам основной, сопряженной и побочной продукции. Исчисления себестоимости 1 ц. молока и приплода КРС молочного направления.

5 Объекты калькуляции себестоимости продукции. Методы исчисления себестоимости живой массы и привеса теленка к отъему (8 месячного возраста). Исчисления 1 ц. прироста живой массы.

6 Методика исчисления себестоимости продукции свиноводства: прироста живой массы, общей массы поросят отъемышей и 1 гол. свиней.

7 Объекты и методы исчисления себестоимости продукции овцеводства. Методы распределения затрат на основную, сопряженную и побочную продукцию.

Методы исчисления себестоимости 1 головы приплода, живой массы и 1 центра шерсти.

Методы определения себестоимости продукции коневодства, верблюдоводства, рыбоводства

I Основные вопросы калькуляции продукции животноводства

В сельскохозяйственных предприятиях определяют себестои­мость основной и сопряженной продукции животноводства.

Основной продукцией будет являться такая продукция, для получе­ния которой организовано производство. К ней относят: молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общую живую массу и др.

Сопряженная продукция по своему значению ничем не отлича­ется от основной. Причем название продукции «сопряженная» чисто условное, так как различие между названиями «основная» и «сопря­женная» заключается лишь в том, что сопряженная продукция в об­щей стоимости выхода продукции отдельных отраслей животновод­ства занимает незначительный удельный вес. Например, в шерстном овцеводстве основной продукцией является шерсть и мясо (живой вес), а сопряженной - молоко.

Кроме того, в животноводстве имеется побочная продукция.

Побочной называется такая сельскохозяйственная продукция, которую получают в процессе производства основного вида продук­ции. Например, в животноводстве к. основной продукции относят молоко, приплод, привес, прирост, шерсть, яйцо, шкурки зверей, мед и т. д., к побочной - навоз, шкуры павшего молодняка, шерсть-линька, перо, пух, волос и т. д.

Объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости в животноводстве, как правило, не совпадают, и важное значение при­обретает рациональное распределение затрат между сопряженными видами продукции.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на сче­тах 8 раздела «Счета производственного учета». В аналитическом учете затраты животноводства учитывают по видам (группам) жи­вотных, а не по видам получаемой продукции.

В тех случаях, когда от одной группы животных получают два и более вида основной (сопряженной) продукции, ее себестоимость опре­деляют при помощи установленных коэффициентов и методов расчета.

Аналитический учет рекомендуется организовывать по следую­щим видам и группам животных:

Крупный рогатый скот:

Молочное стадо: основное стадо; молодняк всех возрастов и взрослые животные на откорме.

Мясное стадо: основное стадо; молодняк старше 8 месяцев и взрослый скот на откорме.

Свиноводство: основное стадо; поросята от двух до четырех ме­сяцев и свиньи на откорме.

Овцеводство: шерстное и мясное овцеводство; каракулеводство.

Коневодство, верблюдоводство (племенное, молочное, табун­ное): основное стадо, молодняк (в племенном коневодстве и верблю­доводстве - по годам рождения).

Звероводство: основное стадо (по видам зверей: лисицы, норки, песцы, соболи, нутрии); молодняк (по видам зверей).

Птицеводство: куры яичного направления: родительское стадо, промышленное стадо, молодняк в возрасте от 1 до 150 дней; куры мясного и мясо-яичного направления: родительское стадо, молодняк в возрасте от 1 до 180 дней, откорм мясных цыплят (бройлеры). За­траты и выход продукции по молодняку птицы яичного направления до 150 дней и мясного и мясо-яичного направления до 180 дней учи­тывают по возрастным группам согласно технологии выращивания птицы, принятой хозяйством.

Утки, гуси, индейки, цесарки: взрослое стадо; молодняк.

Пчеловодство. Вести учет по направлениям пчеловодства
: пчело-разведенческое, медовое, медово-опылительное, опылительное.

Рыболовство. Учет затрат вести в целом по отрасли. В хозяйст­вах, имеющих питомную и нагульную прудовую площади и выращи­вающих как товарную рыбу, так и посадочный материал, затраты целесообразно учитывать на двух аналитических счетах: выращива­ние товарной рыбы; выращивание сеголеток.

Несмотря на особенности каждой отрасли животноводства, можно выделить общую схему определения себестоимости основных видов животноводческой продукции.

Из общей суммы затрат, отнесенной на данную группу животных (включая затраты прошлых лет), вычитают затраты, переходящие на будущий год (пчеловодство, верблюдоводство, инкубацию, рыбоводст­во) и стоимость побочной продукции, после чего оставшуюся сумму делят на валовой выход продукции (за исключением падежа).

На счетах бухгалтерского учета можно построить упрощенную общую схему отражения расходов и калькулирования основных ви­дов продукции животноводства.

Для начала остановимся на том, что учетной политикой хозяйст­вующего субъекта должна быть разработана система счетов:

Счет 2930 «Незавершенное строительство» будет нести назначе­ние счета по учету молодняка на выращивании и откорме, в его со­ставе будет отражен молодняк животных (при необходимости на раз­ные группы молодняка могут быть открыты отдельные субсчета).

Счет 2520 «Животноводство», на этом счете, на отдель­ных субсчетах будет учитываться основное стадо.

С целью рациональной организации учета учетной политикой необходимо предусмотреть такую схему субсчетов на счете 2930 «Не­завершенное строительство» и счет 2520 «Животноводство»1, которая будет полностью отражать специфику учета и движения поголовья той или иной отрасли животноводства.

Счета 8 раздела «Счета производственного учета»:

счет 8110 «Основное производство» — схема построения субсче­тов должна отражать затраты по видам (группам) животных;

счет 8310 «Вспомогательные производства» - организация суб­счетов должна осуществляться по видам производств;

счет 8410 «Накладные расходы» - учетной политикой должно быть предусмотрено, что будет являться основой (общая величина прямых расходов, заработная плата работников, кормо-дни) для рас­пределения накладных расходов по видам (группам) животных.

Счета готовой продукции - на счете 1320 «Готовая продукция» субсчета должны соответствовать видам продукции той или иной от­расли животноводства, причем рекомендуется вести раздельный учет основной, сопряженной и побочной продукции (по видам), вследствие того, что может быть применен различный-подход к их оценке.

По усмотрению хозяйствующего субъекта учетной политикой должен быть выбран один из вариантов списания падежа животных:

без расчета величины стоимости 1 единицы падежа, в коли­чественном выражении уменьшать валовой выход продукции, т. е. автоматически увеличивать стоимость единицы выхода продукции (таким образом может быть оформлен только падеж, который про­изошел не по вине ответственных лиц, не в результате стихийных бедствии, эпидемий, эпизоотии, а как естественный биологический процесс - болезнь животных, слабыши и уроды от рождения и др.);

в общеустановленном порядке (согласно установленной ме­тодике) рассчитывать стоимость единицы падежа и относить на счет 7210 административные расходы».

Если падеж произошел по вине ответственных лиц, то недостачу возмещают за счет их средств.

Например, падеж молодняка птицы на выращивании и откорме произошел по вине работника, не проверившего корм на содержание токсинов (отравляющих веществ), несмотря на то, что это входило в его должностные обязанности. По решению руководства предприятия сумма падежа 50 голов молодняка птицы общей стоимостью 6150 тен­ге подлежит взысканию с виновного лица.

В бухгалтерском учете это отражают следующим образом:

дебет счета 7470 «Прочие расходы »,

кредит счета 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Мо­лодняк животных на выращивании и откорме»;

дебет счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,

кредит счета 6280 «Прочие доходы »;

дебет счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,

кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

дебет счета 1010 - «Наличность в кассе в национальной валюте» (если возмещение задолженности осуществляется наличными денеж­ными средствами), счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» (если сумму возмещения удерживают из заработной платы),

кредит счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность».

В случае эпидемий, стихийных бедствий падеж списывают на счет 5610 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий».

Животноводство представляет собой определенный замкнутый процесс, при котором молодняк животных переводят в основное ста­до, затраты которого распределяют на готовую продукцию, часть которой служит основой для воспроизводства молодняка и т. д.

Цикличность производственного процесса не позволяет в тече­ние отчетного периода учитывать затраты по фактической себестои­мости. Все движение в течение отчетного периода осуществляют по учетной стоимости, в конце года проводят корректировки (допроведение до фактической стоимости, либо сторно).

Приведем общую схему корреспонденции счетов, характерную для различных отраслей животноводства.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1	2	3
1. Оприходованы живот
ные, приобретенные у
других предприятии и лиц,
включая расходы по их
приобретению и доставке:
молодняк животных	2930 «Незавершенное строи -	3310 «Расчеты е поставщиками
	тельство», субсчет «Молод -	и подрядчиками».
	няк животных на выращива -	3390 «Прочая кредиторская
	ние и откорме»	задолженность и начисления»
взрослые животные	2520 «животноводство	3320 «Задолженность дочерним
	» субсчет «Основное	товариществам» и др.
	стадо»

Продолжение

1	2	3
2. Оприходован приплод животных	1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержа­нию основного стада»
3. Приплод молодняка: переведен на выращива­ние в своем хозяйстве реализован на сторону	2930 «Незавершенное произ­водство», субсчет «Молод­няк животных на выращива­нии и откорме» 7010 «Себестоимость реализо­ванной готовой продукции»	1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод»
4. Расходы но выращива­нию отражены в стоимо­сти прироста н привеса молодняка	2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молод­няк животных на выращива­нии и откорме»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержа­нию молодняка»
5. Молодняк животных переведен в основное стадо	2520 «животноводство», субсчет «Основное стадо»	2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молодняк животных на выращивании н откорме»
6. Оприходована готовая продукция животноводства	1320 «Готовая продукция», субсчета по видам продук­ции	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержа­нию основного стада»
7. Животные отправлены на забой для получения про­дукции животноводства	8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Убойный цех»	2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме», 2520 «животноводство», субсчет «Ос­новное стадо», 1320 «Готовая продукция», субсчет «При­плод»
8. Приход продукции забоя	1320 «Готовая продукция», субсчета по видам продукции	8310 «Вспомогательные произ­водства», субсчет «Убойный цех»
9. Списан падеж животных: а) в результате естествен­ных процессов 6} падших по вине работ­ников: - на стоимость павших животных - на сумму задолженности работника - на сумму налога на добавленную стоимость	7210 «администра­тивные расходы» 7470 «Прочие расходы» 1280 «Прочая дебиторская задолженность» 1280 «Прочая дебиторская задолженность»	2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме», 2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 6280«Прочие доходы» 3130 «Налог на добавленную стоимость»
10. Реализован: молодняк животных, взрослое поголовье	7010 «Себестоимость реали­зованной готовой продукции (работ, услуг)»	2930 «Незавершенное строитель­ство», субсчет «Молодняк живот­ных на выращивании н откорме»,

В животноводстве, помимо исчисления себестоимости получен­ной продукции, по каждой учетной группе скота определяют также себестоимость кормо-дня и содержания одной головы животных.